企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

【摘" 要】在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮與激烈市場競爭的雙重推動下，各企業(yè)所面臨的經(jīng)營挑戰(zhàn)及不確定性顯著增加。在此背景下，傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已顯滯后，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的多樣化需求。全面預(yù)算管理，作為植根于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵工具，其向著科學(xué)化與系統(tǒng)化方向邁進(jìn)，逐步成為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的必經(jīng)之路，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系已成為企業(yè)提升管理水平的迫切需要。此種管理手段不僅要求相關(guān)人員精通數(shù)字的“操控”，更要求其洞察市場脈動，準(zhǔn)確把握企業(yè)運(yùn)營的脈絡(luò)，從而為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。論文旨在探討企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的主要問題及有效的應(yīng)對策略，以期為相關(guān)人員提供實(shí)務(wù)操作的參考和決策支持。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；企業(yè)管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號】F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）05-0067-03

1 引言

在變化莫測的商業(yè)生態(tài)之中，全方位財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性日益凸顯，其不僅是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的有力杠桿，亦是強(qiáng)化內(nèi)部控制力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的核心環(huán)節(jié)。盡管眾多企業(yè)已深刻意識到全面預(yù)算管理的重要價(jià)值，然而在實(shí)踐過程中依舊面臨重重困境。全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和完善，要求企業(yè)不斷提升其內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，精細(xì)地規(guī)劃每一筆預(yù)算的使用，使之與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。只有如此，企業(yè)才能在資金的運(yùn)用上做到精打細(xì)算，確保每一筆資金都能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)愿景貢獻(xiàn)力量，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)市場適應(yīng)能力，最終促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的主要問題

全面預(yù)算管理體系是一套涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、考核、調(diào)整等環(huán)節(jié)，貫穿企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營、績效評價(jià)等領(lǐng)域的系統(tǒng)性管理制度，其通過對企業(yè)的資金運(yùn)用進(jìn)行全面規(guī)劃和嚴(yán)格控制，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益，支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一個(gè)完善的全面預(yù)算管理體系通常包括組織體系、編制體系、執(zhí)行體系、考核體系、調(diào)整機(jī)制等若干子系統(tǒng)，這些子系統(tǒng)相互協(xié)同，形成一個(gè)有機(jī)整體。然而，當(dāng)前許多企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)踐中仍存在諸多問題，影響了預(yù)算管理的有效性，制約了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.1 預(yù)算編制過程存在滯后性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，其時(shí)效性直接影響預(yù)算執(zhí)行的有效性。但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的預(yù)算編制往往存在較大的滯后性。一是預(yù)算編制缺乏前瞻性思考，未能充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況脫節(jié)。例如，某制造企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，未能準(zhǔn)確預(yù)測原材料價(jià)格的上漲，導(dǎo)致實(shí)際生產(chǎn)成本遠(yuǎn)超預(yù)算，影響了企業(yè)效益。二是預(yù)算編制周期過長，無法及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營。例如，某企業(yè)的預(yù)算編制從上一年9月開始，到次年1月才最終確定，預(yù)算下達(dá)后市場環(huán)境已發(fā)生變化，部分預(yù)算指標(biāo)已不適用[1]。

2.2 預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不足

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控是保障預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，但許多企業(yè)在這方面存在明顯不足。主要表現(xiàn)在以下方面：一是預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的跟蹤反饋機(jī)制，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。例如，某企業(yè)雖建立了預(yù)算考核制度，但考核周期過長，往往在預(yù)算執(zhí)行后才進(jìn)行考評，缺乏過程監(jiān)控，難以及時(shí)糾偏。二是預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)格的獎懲措施，執(zhí)行主體的積極性不高。一些企業(yè)雖將預(yù)算目標(biāo)分解到各部門，但未建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制，部門未完成預(yù)算目標(biāo)也無需承擔(dān)相應(yīng)后果，影響了預(yù)算執(zhí)行的力度。三是預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控手段落后，信息化水平不高。例如，某企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控主要依靠人工統(tǒng)計(jì)核對，無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動態(tài)監(jiān)控，影響監(jiān)控效率和準(zhǔn)確性。

2.3 預(yù)算考核評價(jià)流于形式

預(yù)算考核評價(jià)是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)預(yù)算執(zhí)行效果、改進(jìn)預(yù)算管理模式的重要手段。但在實(shí)踐中，許多企業(yè)的預(yù)算考核評價(jià)流于形式，未能真正發(fā)揮應(yīng)有作用。一是考核指標(biāo)設(shè)置不合理。部分企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)過于籠統(tǒng)，如僅設(shè)置銷售收入、利潤等籠統(tǒng)指標(biāo)，難以客觀評價(jià)不同部門的預(yù)算執(zhí)行情況；一些企業(yè)的考核指標(biāo)過于片面，如僅考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致被考核部門為完成指標(biāo)而忽視長遠(yuǎn)發(fā)展。二是考核流程不規(guī)范。一些企業(yè)的預(yù)算考核缺乏明確的流程規(guī)定，考核隨意性大；一些企業(yè)的考核頻率過低，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行中的問題。三是考核結(jié)果運(yùn)用不充分。部分企業(yè)的預(yù)算考核結(jié)果僅作為一種參考，與部門和個(gè)人的獎懲、晉升等掛鉤不緊密，考核的激勵(lì)約束作用無法充分發(fā)揮。

2.4 部門間協(xié)作不暢

全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上下層級、部門內(nèi)外的通力協(xié)作。然而，不少企業(yè)在這方面仍存在問題，主要表現(xiàn)在以下方面：一是預(yù)算編制缺乏部門間的有效溝通。預(yù)算編制往往由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門參與不夠，導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際，難以真正指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展。例如，某企業(yè)的銷售預(yù)算由財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)簡單推算得出，而沒有與銷售部門充分溝通市場開拓計(jì)劃，導(dǎo)致年中銷售預(yù)算與實(shí)際銷售情況出現(xiàn)較大偏差。二是預(yù)算執(zhí)行中部門間缺乏必要的協(xié)同。部門間存在本位主義思想，只關(guān)注本部門預(yù)算完成情況，而缺乏全局觀念，不愿為其他部門讓渡資源，影響了預(yù)算執(zhí)行的整體效果。例如，某企業(yè)的生產(chǎn)部門為完成自己的生產(chǎn)預(yù)算，在原材料緊缺時(shí)優(yōu)先滿足自身需求，而銷售部門的發(fā)貨需求卻難以得到保障，影響了銷售任務(wù)的完成[2]。

2.5 對市場變化反應(yīng)遲緩

當(dāng)前，市場變化日益加快，這對企業(yè)預(yù)算管理提出了更高的要求。然而許多企業(yè)對市場變化的反應(yīng)比較遲緩，預(yù)算調(diào)整不及時(shí)，難以滿足市場發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在以下方面：一是對外部市場環(huán)境變化關(guān)注不夠，缺乏敏感性，企業(yè)未能及時(shí)捕捉市場信號、把握發(fā)展機(jī)遇、調(diào)整經(jīng)營策略和預(yù)算安排。例如，面對新冠疫情的沖擊，某企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整營銷策略，仍然按照原有預(yù)算進(jìn)行市場投入，導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，資金周轉(zhuǎn)困難。二是對內(nèi)部經(jīng)營情況變化重視不足，預(yù)算調(diào)整缺乏彈性。部分企業(yè)在編制年度預(yù)算后，基本不進(jìn)行調(diào)整，即便出現(xiàn)較大偏差，也不愿意調(diào)整預(yù)算，寧愿在執(zhí)行中打折扣，而不是及時(shí)修正預(yù)算目標(biāo)。例如，某企業(yè)在上半年銷售形勢好于預(yù)期的情況下，未及時(shí)上調(diào)銷售預(yù)算，而是降低了銷售力度，導(dǎo)致全年銷售增長未達(dá)預(yù)期。三是預(yù)算調(diào)整的制度安排不完善，調(diào)整程序復(fù)雜。部分企業(yè)的預(yù)算調(diào)整缺乏明確的制度規(guī)定，調(diào)整程序煩瑣，審批環(huán)節(jié)多，難以快速響應(yīng)市場變化。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化策略

3.1 提升預(yù)算編制的前瞻性與準(zhǔn)確性

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，其質(zhì)量的高低直接決定了預(yù)算執(zhí)行的有效性。因此，企業(yè)要高度重視預(yù)算編制工作，采取有效措施提升預(yù)算編制的前瞻性與準(zhǔn)確性。

首先，要加強(qiáng)對內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的分析研判。預(yù)算編制必須建立在對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)之上。企業(yè)要密切關(guān)注市場需求變化、行業(yè)發(fā)展趨勢、國家政策導(dǎo)向等外部因素，深入分析其對企業(yè)經(jīng)營的影響，以此作為預(yù)算編制的重要依據(jù)。同時(shí)，要客觀評估企業(yè)自身的資源稟賦、競爭優(yōu)勢、發(fā)展階段等內(nèi)部條件，使預(yù)算目標(biāo)既符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，又立足于企業(yè)的實(shí)際情況。通過全面細(xì)致的內(nèi)外部環(huán)境分析，使預(yù)算編制更具前瞻性與準(zhǔn)確性。

其次，要改進(jìn)預(yù)算編制的方法和手段。傳統(tǒng)的預(yù)算編制往往采用增量預(yù)算法，在上年預(yù)算基礎(chǔ)上簡單調(diào)增，缺乏必要的論證和測算，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。為此，企業(yè)要創(chuàng)新預(yù)算編制方法，根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)，靈活采用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等先進(jìn)方法。例如，對于新開辦的項(xiàng)目或業(yè)務(wù)，可采用零基預(yù)算，從“零”出發(fā)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要從頭測算預(yù)算；對于市場變化較大的業(yè)務(wù)，可采用彈性預(yù)算，在預(yù)算中設(shè)置彈性區(qū)間，以適應(yīng)市場的波動；對于生產(chǎn)型企業(yè)，可采用作業(yè)預(yù)算，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)流程細(xì)化預(yù)算，提高預(yù)算的精準(zhǔn)性。同時(shí)，要積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等信息化手段，提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。

最后，要強(qiáng)化預(yù)算編制的制度保障。預(yù)算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要全員參與、上下協(xié)同。企業(yè)要建立完善的預(yù)算編制制度，明確各部門、各層級在預(yù)算編制中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范預(yù)算編制的流程和要求。要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，將預(yù)算編制質(zhì)量納入部門和個(gè)人績效考核，調(diào)動全員參與預(yù)算編制的積極性。同時(shí)，要加強(qiáng)預(yù)算編制人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，為預(yù)算編制工作提供堅(jiān)實(shí)的人才保障[3]。

3.2 加大預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控力度

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的中心環(huán)節(jié)，預(yù)算監(jiān)控則是確保預(yù)算執(zhí)行到位的重要手段。加大預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控力度，是提升預(yù)算管理水平、完善預(yù)算管理體系的關(guān)鍵所在。

首先，要健全預(yù)算執(zhí)行的組織體系。企業(yè)要成立由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任副組長、各部門負(fù)責(zé)人參加的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查。要明確各級管理者的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，將預(yù)算目標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各崗位，形成責(zé)任明晰、分工協(xié)作的預(yù)算執(zhí)行組織體系。

其次，要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過程控制。預(yù)算執(zhí)行要堅(jiān)持“事前審批、事中監(jiān)控、事后分析”的全過程管理模式。在預(yù)算執(zhí)行前，要嚴(yán)格履行審批程序，確保預(yù)算開支合規(guī)合理；在預(yù)算執(zhí)行中，要加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)控，及時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，分析預(yù)算執(zhí)行偏差，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正；在預(yù)算執(zhí)行后，要認(rèn)真總結(jié)執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行效果，為下一年度預(yù)算編制提供依據(jù)。同時(shí)，要充分利用信息化手段，建立全面預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警，提高預(yù)算監(jiān)控的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。

最后，要建立健全預(yù)算責(zé)任追究制度。企業(yè)要將預(yù)算目標(biāo)完成情況與部門和個(gè)人的績效評價(jià)、薪酬分配、職務(wù)晉升等掛鉤，形成強(qiáng)有力的激勵(lì)約束機(jī)制。對于預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀的部門和個(gè)人，在資金安排、資源分配等方面給予傾斜支持；對于未完成預(yù)算目標(biāo)或預(yù)算執(zhí)行不力的，要嚴(yán)肅問責(zé)，視情節(jié)輕重采取約談、誡勉、經(jīng)濟(jì)處罰、崗位調(diào)整等措施。通過嚴(yán)格的獎懲措施，調(diào)動預(yù)算執(zhí)行主體的積極性和主動性，推動預(yù)算執(zhí)行落到實(shí)處。

3.3 建立科學(xué)的預(yù)算考評機(jī)制

建立科學(xué)合理的預(yù)算考評機(jī)制是提升預(yù)算管理水平的關(guān)鍵舉措。首先，要科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)。考核指標(biāo)既要全面，涵蓋財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新等各個(gè)方面；又要具體，針對不同部門、崗位的特點(diǎn)，設(shè)置有針對性的指標(biāo)。同時(shí)，要合理設(shè)置指標(biāo)權(quán)重，突出關(guān)鍵指標(biāo)和核心任務(wù)。對銷售部門，可將銷售收入、回款率、新客戶開發(fā)數(shù)等作為關(guān)鍵指標(biāo)；對生產(chǎn)部門，可將產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制、安全生產(chǎn)等作為關(guān)鍵指標(biāo)。其次，要規(guī)范預(yù)算考核的組織流程。制定預(yù)算考核管理辦法，明確考核的原則、內(nèi)容、方法、流程等。考核一般由預(yù)算管理部門牽頭，人力資源、審計(jì)等部門配合，采取定期與不定期相結(jié)合的方式進(jìn)行。要將預(yù)算考核貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整的全過程，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況。最后，要強(qiáng)化預(yù)算考核結(jié)果運(yùn)用。將預(yù)算考核結(jié)果作為績效考核的重要依據(jù)，與薪酬分配、崗位調(diào)整、職業(yè)發(fā)展緊密掛鉤。同時(shí)，要總結(jié)預(yù)算考核中發(fā)現(xiàn)的共性問題，優(yōu)化改進(jìn)預(yù)算編制與執(zhí)行管理，推動預(yù)算管理水平持續(xù)提升[4]。

3.4 優(yōu)化內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

首先，要建立部門協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制。企業(yè)要打破部門壁壘，建立部門間的定期溝通機(jī)制，加強(qiáng)橫向協(xié)作，形成預(yù)算管理合力。例如，在預(yù)算編制階段，財(cái)務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門充分溝通，了解業(yè)務(wù)部門的實(shí)際需求，合理編制預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行階段，業(yè)務(wù)部門要及時(shí)向財(cái)務(wù)部門反饋執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)部門要為業(yè)務(wù)部門提供及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，共同把控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

其次，要健全上下級溝通反饋機(jī)制。加強(qiáng)企業(yè)各級之間的縱向溝通，確保預(yù)算管理指令傳達(dá)順暢。公司高層要加強(qiáng)與基層的溝通，及時(shí)掌握基層預(yù)算執(zhí)行中的困難和問題；基層要及時(shí)向高層反饋執(zhí)行情況，提出改進(jìn)建議，為公司決策提供參考。企業(yè)可建立預(yù)算執(zhí)行情況定期報(bào)告制度，由基層定期匯報(bào)本部門預(yù)算執(zhí)行情況，高層定期檢查指導(dǎo)，增強(qiáng)上下級工作的協(xié)同性。

最后，要創(chuàng)新溝通協(xié)調(diào)的方式方法。建立多樣化的溝通渠道，如召開預(yù)算專題會議、開設(shè)預(yù)算管理論壇、建立預(yù)算管理工作群等，為各方交流提供平臺。同時(shí)，要積極運(yùn)用新興信息化手段，如云平臺、移動辦公等，實(shí)現(xiàn)各方的實(shí)時(shí)互動和高效協(xié)同。

3.5 建立預(yù)算動態(tài)調(diào)整機(jī)制

預(yù)算雖為企業(yè)的行動指南，但并非一成不變。企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，客觀上要求預(yù)算管理具有一定的靈活性和適應(yīng)性。因此，建立預(yù)算動態(tài)調(diào)整機(jī)制是適應(yīng)新形勢、優(yōu)化預(yù)算管理體系的重要舉措。

首先，要明確預(yù)算調(diào)整的觸發(fā)條件。預(yù)算調(diào)整應(yīng)建立在充分必要的基礎(chǔ)之上，避免隨意調(diào)整，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性。要明確需要調(diào)整預(yù)算的情形，如市場環(huán)境發(fā)生重大變化、經(jīng)營戰(zhàn)略出現(xiàn)重大調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重偏離目標(biāo)等，并制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整方案。

其次，要規(guī)范預(yù)算調(diào)整的決策程序。預(yù)算調(diào)整事關(guān)重大，要經(jīng)過必要的民主決策程序。可由預(yù)算管理委員會討論決定，重大事項(xiàng)須報(bào)董事會批準(zhǔn)。在決策過程中，要充分聽取各方意見，合理平衡各方利益，必要時(shí)可聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)參與論證，增強(qiáng)預(yù)算調(diào)整的科學(xué)性和可行性[5]。

最后，要加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整方案的執(zhí)行落實(shí)。預(yù)算一經(jīng)調(diào)整，即成為新的預(yù)算目標(biāo)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，避免調(diào)而不執(zhí)、執(zhí)而不嚴(yán)。要按照新的預(yù)算指標(biāo)調(diào)整業(yè)務(wù)開展、資源配置，同步調(diào)整考核指標(biāo)和獎懲措施，將新的預(yù)算目標(biāo)落到實(shí)處，確保預(yù)算管理始終在動態(tài)優(yōu)化中前行。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，沒有最優(yōu)只有更優(yōu)。企業(yè)只有與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善預(yù)算管理制度，創(chuàng)新預(yù)算管理方法，優(yōu)化預(yù)算管理流程，建立健全全面預(yù)算管理體系，才能適應(yīng)新形勢、迎接新挑戰(zhàn)，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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