審計視角下政府投資項目超概算原因分析及控制措施

［摘 要］政府投資項目通常是公共服務(wù)設(shè)施、社會公共事業(yè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域的項目，此類工程投資規(guī)模較大，建設(shè)周期長，所以在建設(shè)期間難免會出現(xiàn)超概算問題。這一問題難以徹底消除，但是可以采取措施進行有效控制，以切實提升項目整體效益。基于此，文章以Y大學(xué)學(xué)生公寓項目為例，首先介紹政府投資的Y大學(xué)學(xué)生公寓項目的建設(shè)情況和審計情況，然后深入分析審計視角下Y大學(xué)學(xué)生公寓項目超概算的原因，最后提出對應(yīng)的控制措施。

［關(guān)鍵詞］審計視角；政府投資項目；超概算；學(xué)生公寓項目

1" " "研究背景

政府投資項目主要是指投資建設(shè)社會公共事業(yè)、公共服務(wù)設(shè)施、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，使城鄉(xiāng)大眾獲得便捷的社會公共服務(wù)，擁有便利的生活環(huán)境和學(xué)習(xí)環(huán)境［1］。但在整個項目建設(shè)期，每個環(huán)節(jié)都會受到多種因素影響，導(dǎo)致項目發(fā)生超概算的問題，引起政府投資利用率下降［2］。而在合理控制超概算問題的基礎(chǔ)上，有效提升政府投資效益和建設(shè)資金使用效益，能夠有效促進社會事業(yè)和教育事業(yè)快速發(fā)展。本文以政府投資的Y大學(xué)學(xué)生公寓項目為例，深入分析其超概算問題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的控制措施，以期為解決政府投資項目超概算問題提供參考意見，為政府投資項目順利實現(xiàn)投資目標保駕護航。

2" " "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目建設(shè)情況和審計情況

2.1" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目概況

Y大學(xué)是一所以工學(xué)為主，包含理學(xué)、文學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的綜合性省屬高等學(xué)校，現(xiàn)有在校生2萬余人。為解決學(xué)校現(xiàn)有宿舍樓面積不足和住宿環(huán)境老舊的問題，Y大學(xué)規(guī)劃建設(shè)一棟現(xiàn)代化標準的學(xué)生公寓。Y大學(xué)學(xué)生公寓占地面積約7 115 m2，總建筑面積約35 189 m2，地上12層，地下1層，總建筑房間837間，建筑高度44 m。項目概算總投資為8 972萬元，計劃建設(shè)期為一年，于2021年4月破土動工。

2.2" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目資本金構(gòu)成

2022年，Y大學(xué)申請到遼寧省沈陽市城市公用事業(yè)發(fā)展中心的資助費2 153.28萬元，出資比例為24%；學(xué)校自籌資金6 818.72萬元，出資比例為76%。

2.3" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目建設(shè)概況

Y大學(xué)學(xué)生公寓項目從立項到開工建設(shè)僅用時半年，項目主體建設(shè)期耗時9個月，較以往項目的審批和建設(shè)時間都大幅縮減，這與校領(lǐng)導(dǎo)高度重視該項目有密切關(guān)系。Y大學(xué)學(xué)生公寓項目進程見表1。

2.4" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目審計情況

2022年3月1日，審計機關(guān)對該項目開展工程決算審計，歷時半年，完成了全部審計工作。Y大學(xué)學(xué)生公寓項目的投資主要包括建安投資、設(shè)備投資和工程建設(shè)其他費用，項目審定額為9 608.2萬元，審減額為734.9萬元，審減率為7%。針對該項目，遼寧省發(fā)展改革委批復(fù)的概算額為8 972萬元，審定額超概算額636.23萬元，超概比例為7%。目前，遼寧省財政廳的要求是，如果項目建設(shè)投資超過概算額，應(yīng)到省發(fā)展改革委重新調(diào)整概算，待新概算批復(fù)后，才能進行財政廳委托審計，否則將不能開展財政廳委托的決算審計工作。

3" " "審計視角下Y大學(xué)學(xué)生宿舍項目超概算原因

3.1" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目總投資超概算原因

Y大學(xué)學(xué)生公寓項目為政府投資項目，必須經(jīng)過省財政廳委托的決算審計工作，才能進行基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)入賬處理。為了尋求下一步的解決方案，首先必須對超概算的原因進行分析。Y大學(xué)學(xué)生公寓項目已經(jīng)過內(nèi)部委托決算審計，因此，本文對概算與決算進行對比分析，具體內(nèi)容如表2所示。

從表2中可以看出，Y大學(xué)學(xué)生公寓項目建設(shè)總投資決算值超概算值636.23萬元，其中工程費用決算值超概算值1 170.54萬元，工程建設(shè)其他費決算值比概算值節(jié)省272.99萬元，預(yù)備費決算值比概算值節(jié)省261.32萬元。為了便于分析Y大學(xué)學(xué)生公寓項目超概算情況，本文繪制了超概算分析圖，如圖1所示。從圖1中不難發(fā)現(xiàn)，工程費用的超概比例為14.31%（超概算與概算值的比值），超概算就是由它引起的，雖然工程建設(shè)其他費和預(yù)備費總共相對節(jié)省534.31萬元，但由于工程費用超概算比例過高，項目整體仍然超概算7%。

3.2" "Y大學(xué)學(xué)生公寓項目工程費用超概算原因

接下來針對該項目工程費用的超概算原因進行深入分析。筆者發(fā)現(xiàn)超概算最多的三部分內(nèi)容分別為土建及裝飾工程、集成墻板工程、外網(wǎng)工程，超概算值分別為692萬元、454.4萬元、145.6萬元，如圖2所示。

3.2.1" "土建和裝飾工程超概算原因

原概算鋼筋單價為3.8元/kg，實際鋼筋為4.5元/kg，

增加投資141.8萬元。原概算中鋼筋含量為57.6 kg/㎡，

實際鋼筋含量為69.1kg/㎡，增加投資183.1萬元。2022年，建筑業(yè)招工難的問題比較突出，人工費增加67.1萬元。因招標圖紙設(shè)計深度不夠，引發(fā)的設(shè)計變更和現(xiàn)場變更部分增加263萬元。以上內(nèi)容合計增加投資655萬元。

3.2.2" "集成墻板工程超概算原因

施工過程中，考慮到為學(xué)生提供更現(xiàn)代化的住宿環(huán)境，Y大學(xué)將原招標清單中的墻面大白更換為集成墻板工程，增加投資454.5萬元。

3.2.3" "外網(wǎng)工程超概算原因

原概算未考慮外網(wǎng)工程，但根據(jù)實際需要必須增加此部分工程，所以增加投資145.6萬元。

4" " "審計視角下政府投資項目超概算原因的分類

通過對Y大學(xué)學(xué)生公寓項目超概算原因的分析，可以將政府投資項目超概算的主要原因歸納為三大類：第一類原因為不可預(yù)見的風(fēng)險，如國家政策和規(guī)范變化、工料機價格上漲、不可抗力等；第二類原因為建設(shè)標準、建筑規(guī)模和需求發(fā)生變化，如施工過程中增加使用功能，隨意提高建設(shè)標準等；第三類原因為聘請的第三方服務(wù)機構(gòu)工作疏漏，如設(shè)計方案深度不夠，施工過程深化設(shè)計引起投資增加等［3］。

5" " "審計視角下政府投資項目超概算的控制措施

第一類原因?qū)儆诳陀^因素，無法主動預(yù)防，通常以風(fēng)險轉(zhuǎn)移或分攤的方式來控制。第二類原因可以通過提高決策層的決策質(zhì)量來控制。第三類原因可以通過對項目管理形式進行改進，對項目管理流程進行優(yōu)化來控制［4］。下面將針對后兩類原因引起的超概算深入探討控制措施。

5.1" "加強項目前期管理，提高概算編制質(zhì)量

項目建設(shè)單位要切實加強項目前期管理和質(zhì)量控制［5］。首先，要在項目決策階段深入開展市場調(diào)研，搜集到可靠信息和準確的數(shù)據(jù)，從而編制出嚴謹?shù)目尚行詧蟾妫ＷC項目投資決策的科學(xué)性。其次，認真貫徹落實專家論證機制，聘請各方專家組成論證小組，全面評估項目的可行性報告，最大限度降低決策失誤風(fēng)險，切實提高概算的編制質(zhì)量，為有效控制工程造價奠定堅實的基礎(chǔ)。

5.2" "擇優(yōu)選取設(shè)計單位，保障設(shè)計方案質(zhì)量

在項目設(shè)計環(huán)節(jié)，建設(shè)單位應(yīng)擇優(yōu)選取資質(zhì)良好的設(shè)計單位［6］。建設(shè)單位敲定設(shè)計方案后，再開展具體設(shè)計工作。設(shè)計單位需要查閱與項目相關(guān)的地質(zhì)、水文、地下管線等資料，結(jié)合現(xiàn)場實地考察，在充分掌握可靠數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化設(shè)計方案。另外，要將通過批復(fù)的投資概算作為設(shè)計限額，在全過程控制的前提下保障設(shè)計方案質(zhì)量。另外，設(shè)計方案要通過三級審查，發(fā)現(xiàn)不科學(xué)和不經(jīng)濟的因素要及時調(diào)整，切實提高設(shè)計的規(guī)范性。

5.3" "改進施工圖設(shè)計，享受招標競價實惠

工程施工造價是構(gòu)成工程造價的主體，招投標是工程施工的開始，因此，優(yōu)化項目招投標過程有利于控制工程投資。受到設(shè)計手段、時間等因素制約，用于招標的設(shè)計圖通常存在較多技術(shù)問題，尤其是給排水、電氣及設(shè)備安裝工程大多采用系統(tǒng)圖，線路的平面布置無法確定。基于此，設(shè)計單位可以通過多種方式深化招標圖紙的設(shè)計，盡量保證招標圖能夠滿足施工需要，減少招標階段的不確定因素，全面提升工程量清單的編制質(zhì)量。

5.4" "加強合同實施管理，提高合同執(zhí)行效果

建設(shè)單位要加強合同管理機制的運用，做好合同實施管理，保證合同簽訂與管理的規(guī)范性。合同雙方結(jié)合工程項目的特點，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，并對價款結(jié)算方式、價款調(diào)整方法以及索賠處理等進行清楚表述，避免出現(xiàn)歧義。同時，切實加強日常合同管理，使管理行為規(guī)范化、制度化。合同簽訂后要嚴格執(zhí)行，杜絕出現(xiàn)隨意變更合同條款或者單方面不執(zhí)行合同的情況，達到有效控制概算的目的。

5.5" "利用信息化手段，提升施工管理水平

政府投資項目在施工階段，要加強過程管理和痕跡管理，實現(xiàn)項目管理的圖像化和網(wǎng)絡(luò)化，檔案資料以圖片和視頻的形式保存下來，實現(xiàn)建設(shè)項目全過程信息可查詢、可追溯。建設(shè)項目管理信息系統(tǒng)應(yīng)具有信息資料存儲安全、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)共享、信息存儲量大等特點，能夠保存豐富的原始檔案資料，合同履行實現(xiàn)全過程信息化管理。通過利用信息化管理的方式，實現(xiàn)對建設(shè)成本與質(zhì)量的有效控制。

6" " "結(jié)束語

當(dāng)建設(shè)單位發(fā)現(xiàn)實際支出超過預(yù)算資金時，普遍想法是追加預(yù)算，很少有人思考優(yōu)化方案和控制投資。而優(yōu)化投資方案和控制投資，才是應(yīng)該努力的方向。在政府投資項目投建期間，多種因素都會影響到項目決策階段、設(shè)計階段、招投標階段以及施工管理階段的工作質(zhì)量，引起超概算問題。為了全面提升政府投資項目的社會效益、經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，對項目超概算的原因進行深入分析勢在必行，同時要制定相應(yīng)的控制措施，保證工程資金支出的合理性，提高資金的使用效率，確保財政資金使用效益最大化。

主要參考文獻

［1］高鵬舉.大慶市政府投資工程項目全過程造價控制研究［D］.大慶：東北石油大學(xué)，2013.

［2］章永丹.政府投資項目超概算原因分析及控制措施［J］.財會學(xué)習(xí)，2019（9）：222-223.

［3］顏斌.政府投資項目超概算原因分析及對策研究［J］.工程建設(shè)與設(shè)計，2019（14）：218-219.

［4］竇曉嵐，祝金陽.政府投資建設(shè)項目超投資原因分析及對策研究［J］.中國工程咨詢，2016（11）：53-55.

［5］張燊，楊亞碩.財政投資基本建設(shè)項目超概算現(xiàn)象及對策淺析［J］.建筑與預(yù)算，2016（8）：11-14.

［6］趙新宇.制度性需求失控：政府投資項目超概主要成因的發(fā)現(xiàn)與治理——以A省省級機關(guān)辦公樓改造項目為例［D］.南京：南京大學(xué)，2016.

［收稿日期］2023-10-27

［基金項目］遼寧省審計廳2023年度重點科研課題“財政審計研究+審計視角下政府投資項目超概算原因分析及控制措施——以Y大學(xué)學(xué)生公寓項目為例”（2023lnsj120）。

［作者簡介］侯晶（1981— ），女，遼寧沈陽人，碩士，工程師，主要研究方向：政府投資建設(shè)工程跟蹤審計和審計信息化建設(shè)。