聚焦工程建設(shè)前置監(jiān)管 審計監(jiān)督效能提升顯著

趙琛 李楊洋

Y醫(yī)院2021年擬在機(jī)組范圍內(nèi)搭設(shè)鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備間，項目由原建筑主體工程承包單位甲公司提出方案設(shè)計，并報審工程預(yù)算費(fèi)用107萬元。審核確定招標(biāo)控制價為76萬元，進(jìn)行掛網(wǎng)公示后無供應(yīng)商報名，導(dǎo)致項目流標(biāo)。面對明顯偏高的工程預(yù)算費(fèi)用卻仍然出現(xiàn)流標(biāo)結(jié)果，內(nèi)審部門及時介入，圍繞著工程設(shè)計、成本預(yù)算、招標(biāo)管理等展開研究討論，深入項目現(xiàn)場勘測調(diào)查實(shí)況拿出審計方案，最終取得良好成效。此案例為強(qiáng)化內(nèi)部審計在工程建設(shè)項目方面的監(jiān)管力度提供參考和借鑒。

初步介入

內(nèi)審部門針對甲公司編制的預(yù)算方案，發(fā)現(xiàn)其設(shè)計與施工方案“水分虛高”，幾處明顯問題浮出水面：

（一）編制的預(yù)算材料單價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出當(dāng)期市場價格，且毫無根據(jù)的更改定額附加系數(shù)，以及定額建筑裝飾人工數(shù)量，作為增加的施工難度費(fèi)用列計在定額單價中，如圖1所示：

（二）預(yù)算清單中已含有材料起重機(jī)搬運(yùn)費(fèi)用，仍額外增加材料二次搬運(yùn)費(fèi)列計在單價措施費(fèi)用里，如圖2所示：

內(nèi)審部門圍繞工程成本展開研究討論，制定審計工作方案將預(yù)算審核作為審計重點(diǎn)和突破口。通過組織深入項目現(xiàn)場勘測調(diào)查實(shí)況，比對和論證安全且可靠的幾個設(shè)計施工方案，選擇其中造價較低的方案作為備選。經(jīng)調(diào)查審核后，調(diào)整不合理的預(yù)算費(fèi)用，其他部門溝通后達(dá)成一致意見，建議工程預(yù)算控制價在68萬元以內(nèi)。審計結(jié)果告知甲公司并與之談判協(xié)商，卻引起甲公司強(qiáng)烈的抵觸，認(rèn)為高層施工難度很大，成本費(fèi)用必然增加，放言不按照原來預(yù)算的總造價就脫離談判，醫(yī)院另請高明。工程進(jìn)度一度到達(dá)冰點(diǎn)。

制定策略

（一）市場調(diào)研分析。面對甲公司咄咄逼人、寸步不讓的姿態(tài)，內(nèi)審部門與項目部門統(tǒng)一思想，扛住壓力，以維護(hù)醫(yī)院權(quán)益為目標(biāo)，兼顧工程建設(shè)進(jìn)度要求，秉持項目預(yù)算價格“客觀真實(shí)”原則，再次展開市場調(diào)研，多方詢價分析。參考甲公司的方案設(shè)計，經(jīng)市場不同供應(yīng)商的詢價對比。一方面通過“走出去”開展市場調(diào)研掌握第一手材料價格，由內(nèi)審部門牽頭組織采購部門、使用部門、財務(wù)和紀(jì)檢等相關(guān)人員，分別到外單位市場進(jìn)行調(diào)研詢價；另一方面通過“請進(jìn)來”的推薦方式，在相關(guān)采購網(wǎng)、醫(yī)院官網(wǎng)、代理公司平臺等網(wǎng)站發(fā)布公告，擴(kuò)展詢價渠道，邀請更多的供應(yīng)商給出意見和報價。通過以上措施，深入掌握甲公司在預(yù)算價格方面的“水分”和工程方案設(shè)計中的“貓膩”所在，如：調(diào)高定額建筑裝飾人工數(shù)量、抬高材料單價、設(shè)計并未達(dá)到最優(yōu)化等。

（二）重新優(yōu)化設(shè)計。在市場調(diào)研的同時，邀請有資質(zhì)的設(shè)計公司對該項目進(jìn)行重新優(yōu)化設(shè)計，提出新的設(shè)計方案和初設(shè)概算供參考，更為客觀清楚的比對出甲公司方案設(shè)計的偏向性和成本端倪，甲公司方案設(shè)計是以帶型基礎(chǔ)為主的鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)，該結(jié)構(gòu)能很好滿足相應(yīng)的受力要求但成本造價偏高。新的設(shè)計方案經(jīng)過重新核定結(jié)構(gòu)受力情況后，優(yōu)化為獨(dú)立柱基礎(chǔ)，既能滿足結(jié)構(gòu)受力要求，又能夠大大降低成本造價，僅此一項節(jié)約成本約15萬元。經(jīng)再次論證，確保從設(shè)計和方案上不出問題。

（三）按新設(shè)計重新編制預(yù)算。內(nèi)審部門組織有資質(zhì)的造價咨詢公司按新的設(shè)計圖紙開展預(yù)算編制。圖紙準(zhǔn)確清晰后，預(yù)算編制也愈加順利。審計人員再次認(rèn)真復(fù)核項目工程量、材料單價、暫列金額，施工難度系數(shù)等內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)指出預(yù)算清單與圖紙幾項不一致的地方，并責(zé)成造價咨詢公司改正，如：型材屋面，原清單主材單價是按價格高的“聚苯顆粒板”提出價格，實(shí)際設(shè)計圖上是“巖棉夾芯板”，兩種材料的價格總和偏差將近10萬元，如圖3所示：

（四）改進(jìn)招標(biāo)公告環(huán)節(jié)。預(yù)算成本大幅降低后，如果本項目反復(fù)流標(biāo)，最終只能采取單一來源采購方式即按原預(yù)算高價采購，之前的審計努力將付之東流。如何破局確保項目招標(biāo)成功，成為內(nèi)審部門的新挑戰(zhàn)。審計人員查找分析原因后，發(fā)現(xiàn)在招標(biāo)公告環(huán)節(jié)上出現(xiàn)重要疏漏，如：未把招標(biāo)工程名稱、標(biāo)題表述清楚，施工實(shí)際條件描述模糊不清等，導(dǎo)致潛在投標(biāo)人對項目的理解深度不夠，不敢也不愿來投標(biāo)；而對項目情況較熟悉的甲公司，憑借著自身掌握的信息優(yōu)勢，因不滿控制價格拒絕投標(biāo)。

為防止再次落入“泥沼”，內(nèi)審部門進(jìn)一步加強(qiáng)對招標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理，要求招標(biāo)代理公司在允許范圍內(nèi)加大招標(biāo)公告信息傳播的深度和力度，除按原公告媒體范圍公告采購信息外，增加向所有規(guī)定的定點(diǎn)施工單位電話告知的方式，確保全部通知到位，并做好電話通知的時間、單位、接洽人等記錄，作為本項目招標(biāo)檔案之一保存?zhèn)洳椤＞C合各項有力措施確保項目二次招標(biāo)，達(dá)到預(yù)想的效果。

經(jīng)驗(yàn)啟示

醫(yī)院在建設(shè)工程技術(shù)領(lǐng)域，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能像施工承包方能處于技術(shù)方面的最前沿。在工程項目中使用的材料、人工、機(jī)械造價等方面，存在“信息的不對稱”和造價信息更新不夠及時和充分等技術(shù)短板。很多方面仍依賴于承包方，自主控制能力普遍較弱。應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程內(nèi)部審計的管理，充分發(fā)揮內(nèi)控的優(yōu)勢和作用，盡量做到以下方面：

（一）合理客觀的設(shè)計是監(jiān)管的基礎(chǔ)。建設(shè)項目投資管理貫穿工程建設(shè)全過程，節(jié)約建設(shè)投資的關(guān)鍵之一在于工程前期的概預(yù)算階段，尤其是工程設(shè)計階段。但長期以來，由于普遍忽視前期設(shè)計階段審核監(jiān)管，工程設(shè)計漏項、說明描述與圖紙不符等問題時常發(fā)生，監(jiān)管部門卻未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正這些問題。盡管這些錯誤在后期施工過程中，通過設(shè)計變更簽證等方式，能“彌補(bǔ)”回一定量的損失，但正是這種經(jīng)常出現(xiàn)的失誤，容易被施工方“利用”，成為謀取更多利益的慣用方式，甚至滋生腐敗，導(dǎo)致工程投資的不可控，突破概算。如何把工程設(shè)計經(jīng)常出現(xiàn)的“失誤”扼殺在搖籃里，減少或避免諸多不良因素彌留到施工階段和結(jié)算階段，是內(nèi)部審計監(jiān)督的靈魂，更是把握技術(shù)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系平衡的關(guān)鍵性節(jié)點(diǎn)。

影響工程設(shè)計的因素很多，比如：對功能需求缺乏清晰認(rèn)識；缺少設(shè)計造價管理意識；設(shè)計深度不夠，工程量難以計算準(zhǔn)確；設(shè)計錯誤；設(shè)計思維保守固化，找不到質(zhì)量保障與成本控制的平衡點(diǎn)，做不到最優(yōu)性價比等。這要求審計人員對于項目的設(shè)計，要有客觀把控力。熟悉功能需求的同時，看懂設(shè)計圖紙和設(shè)計意圖；建立有效的協(xié)調(diào)和信息反饋工作機(jī)制。增加審計人員設(shè)計方面的知識培訓(xùn)、儲備和經(jīng)驗(yàn)積累，切實(shí)提高工程設(shè)計成本控制水平。審計人員越早介入，投資控制效果越好，節(jié)約成本的可能性也就越大。

（二）市場調(diào)研是必要手段。對于材料價格，信息價是政府造價主管部門指導(dǎo)價，是一定社會時期內(nèi)靜態(tài)加權(quán)平均價格。市場價反映的是材料在市面的動態(tài)平均價格，與材料的品牌、性能、檔次等有關(guān)系。因此，對于某些建筑材料，例如鋼材，應(yīng)在信息價的基礎(chǔ)上，要充分考慮市場實(shí)際情況來確定控制價。這對審計人員熟悉材料價格提出了更高的要求，審計人員應(yīng)動態(tài)掌握市場相關(guān)行情，及時掌握各種新材料、新工藝等相關(guān)信息。對于審核的工程項目中涉及關(guān)鍵性的、金額較大的幾項材料價格波動，應(yīng)針對性地加大力度、以多種方式進(jìn)行市場調(diào)研，從而真正做到對建設(shè)工程材料價格成竹于胸，在控制價審核過程中做到游刃有余。

（三）預(yù)算編制審核是控制關(guān)鍵。“清單漏項”是工程量清單編制的頑疾，但通過內(nèi)部審計在編制時的審核，可避免或減少錯誤數(shù)量，將不良后果造成的損失掌握在可控范圍之內(nèi)。審計人員要熟悉計算規(guī)則，運(yùn)用重點(diǎn)審核法、全面審核法、對比審核法、一般因素審核法等，審核項目清單名錄和內(nèi)容與設(shè)計圖紙是否一致；判斷是否存在重復(fù)計算和套用；采用的系數(shù)是否準(zhǔn)確等。通過反向逆推，判斷更改設(shè)計不完善的基礎(chǔ)上會不會引起較大變化和造價突增。預(yù)算編制審核的要點(diǎn)還包括審核預(yù)算內(nèi)容、編制依據(jù)、工程量、預(yù)算單價、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。把好工程預(yù)算編制審核關(guān)，能夠更有效的擠出工程造價中的“水分”，更好地降低預(yù)算編制誤差，進(jìn)而降低工程成本。

（四）招標(biāo)環(huán)節(jié)監(jiān)督是重要保障。招標(biāo)環(huán)節(jié)的監(jiān)管也不容忽視。招標(biāo)形式的選擇恰當(dāng)與否；邀請招標(biāo)是否通知到位；招標(biāo)文件主要內(nèi)容編制是否合理；發(fā)布招標(biāo)公告是否得當(dāng)，控制價的編制依據(jù)是否符合相關(guān)的規(guī)定；招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)招標(biāo)文件編制有無內(nèi)部審計復(fù)核；圖紙是否已出圖完整，且通過圖紙審查；現(xiàn)場踏勘后提出問題或現(xiàn)場質(zhì)疑，是否得到解答等等。招標(biāo)文件編制的審核，可減少招標(biāo)清單缺項漏項。招標(biāo)過程需嚴(yán)格監(jiān)管，防止規(guī)避公開招投標(biāo)，任意肢解工程項目，競爭性談判磋商，暗箱操作等嚴(yán)重?fù)p害醫(yī)院利益的事件發(fā)生。審核過程中，如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理在招標(biāo)環(huán)節(jié)的缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

（五）加強(qiáng)隊伍建設(shè)是監(jiān)管的根本。高素質(zhì)專業(yè)化人才隊伍，是內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的動力保障。本案例中，如果沒有審計人員高度的責(zé)任感，視醫(yī)院利益高于一切的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，同時又具備較高的政策儲備與專業(yè)技術(shù)水平，難以取得良好的管控監(jiān)督效能。因此，要不斷加強(qiáng)審計人員創(chuàng)新意識的培養(yǎng)，探求內(nèi)審工作內(nèi)容、技術(shù)方法的創(chuàng)新建議和思路，并及時付諸實(shí)踐檢驗(yàn)。同時提供更多良好的學(xué)習(xí)環(huán)境，開展常態(tài)化、針對性、多方式的審計培訓(xùn)，健全后續(xù)教育制度，強(qiáng)化監(jiān)管行動自覺，增強(qiáng)監(jiān)管風(fēng)險意識，真正發(fā)揮內(nèi)部審計重要作用。

（作者單位：廣西南寧市第一人民醫(yī)院）