高校附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理體制構(gòu)建

汪茹 張?bào)K 葛巍立

公立醫(yī)院作為我國醫(yī)院的主體，是國家治理體系中的重要基層組織，高校附屬醫(yī)院在公立醫(yī)院中占有舉足輕重的地位，因此，高校附屬醫(yī)院亟待深化內(nèi)部審計(jì)管理體制改革，全面推進(jìn)醫(yī)院治理體系和管理能力現(xiàn)代化。

管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。目前各高校附屬醫(yī)院基本已配備獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)人員，但是審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在一定限制。從機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系上看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置逐步從財(cái)務(wù)條線轉(zhuǎn)至紀(jì)檢監(jiān)察條線，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，容易造成部門之間職責(zé)界限模糊、工作內(nèi)容交叉，影響審計(jì)職能的充分發(fā)揮。從領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，附屬醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在由紀(jì)委書記和院長領(lǐng)導(dǎo)兩種形式，前者黨務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不分；后者由于附屬醫(yī)院院長大多為醫(yī)學(xué)專業(yè)背景的專家，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知不足。

（二）高校內(nèi)審部門對(duì)附屬醫(yī)院的監(jiān)管不足。與普通公立醫(yī)院不同，高校附屬醫(yī)院除承擔(dān)醫(yī)療服務(wù)外，還承擔(dān)著高校教學(xué)及科研任務(wù)，因此，高校的聲譽(yù)在很大程度上會(huì)受到附屬醫(yī)院的影響，審計(jì)全覆蓋也要求高校加強(qiáng)對(duì)附屬醫(yī)院的監(jiān)管。現(xiàn)階段高校主要通過開展醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)附屬醫(yī)院進(jìn)行監(jiān)管，且多局限為離任審計(jì)，對(duì)附屬醫(yī)院日常審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督存在不足。

（三）附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)薄弱。公立醫(yī)院專職審計(jì)人員配備數(shù)量不夠充分，且大多從醫(yī)院財(cái)務(wù)等崗位轉(zhuǎn)崗，具有審計(jì)專業(yè)背景以及工程、信息等專業(yè)知識(shí)的人員不足。高校附屬醫(yī)院的內(nèi)審人員力量則更為薄弱，如果僅依靠附屬醫(yī)院自身的力量開展內(nèi)部審計(jì)工作，難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的需求，審計(jì)的深度和廣度會(huì)受到一定程度的制約。

構(gòu)建思路

“受托責(zé)任”是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根源，根據(jù)現(xiàn)代法人治理理論，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)為一種隸屬于治理層的權(quán)力制約機(jī)制，目的是監(jiān)督組織內(nèi)部受托責(zé)任的全面有效履行情況。高校附屬醫(yī)院治理主要解決公共醫(yī)療資源各級(jí)受托人與所有者之間的信息不對(duì)稱，降低代理成本和風(fēng)險(xiǎn)，并鑒證各級(jí)委托人履職義務(wù)的真實(shí)情況。新修訂的審計(jì)法以及《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)一步突出強(qiáng)化黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持黨組織對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)和決策的領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員的政治意識(shí)，確保審計(jì)工作始終保持正確的政治方向。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出，組建中央審計(jì)委員會(huì)是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。高校附屬醫(yī)院集臨床、科研、教學(xué)功能于一身，承擔(dān)著不可替代的社會(huì)責(zé)任，因此高校附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作更要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，護(hù)航醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)高質(zhì)量健康發(fā)展。

結(jié)合新時(shí)代審計(jì)監(jiān)管要求，高校附屬醫(yī)院將黨的領(lǐng)導(dǎo)核心作用與公司治理機(jī)制有機(jī)融合，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制框架，在這一框架下，黨委下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，將審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)和高校內(nèi)審機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)高校及其附屬醫(yī)院之間內(nèi)部審計(jì)資源的整合，形成內(nèi)審監(jiān)督及其他監(jiān)督力量一盤棋的格局。

（一）審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)是附屬醫(yī)院黨委的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，直接接受醫(yī)院黨委的領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)包括審定醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督重大決策，審定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，審議醫(yī)院審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告及結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)整改等重要事項(xiàng)。同時(shí)鑒于績(jī)效和薪酬對(duì)審計(jì)人員客觀獨(dú)立性可能存在的損害，可嘗試將內(nèi)審人員的績(jī)效評(píng)價(jià)和考核納入審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動(dòng)性，避免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員因?yàn)閾?dān)心較低的績(jī)效評(píng)價(jià)而向被審計(jì)單位妥協(xié)，導(dǎo)致未能真實(shí)披露審計(jì)結(jié)果的現(xiàn)象。

附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，充分保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，減少外界對(duì)內(nèi)審工作的干擾。通過合理配置審計(jì)委員會(huì)成員，可以完善審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)內(nèi)審人員在財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)以外存在的不足與缺陷，提高內(nèi)審工作的專業(yè)性，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。除此之外，審計(jì)委員會(huì)作為醫(yī)院治理層組織，參與醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展等重大決策，能夠在系統(tǒng)、流程或者控制方面盡早作出風(fēng)險(xiǎn)判斷，通過與醫(yī)院治理層其他成員及管理層保持開放有效的溝通，充分交換意見，增進(jìn)醫(yī)院對(duì)內(nèi)審工作的理解，確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，從而切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的，但絕不是孤立的，高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督離不開其他監(jiān)督主體的積極配合。通過充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)內(nèi)外部監(jiān)督資源整合作用，促進(jìn)內(nèi)審部門與醫(yī)院紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、工會(huì)、外部審計(jì)等部門的分工協(xié)作及相互配合，加強(qiáng)聯(lián)合監(jiān)督檢查，形成監(jiān)管合力，有力改變內(nèi)審部門單打獨(dú)斗的局面，全面提升內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督質(zhì)效。

（二）高校內(nèi)審機(jī)關(guān)的垂直領(lǐng)導(dǎo)。全覆蓋、無盲區(qū)是新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的要求。在審計(jì)全覆蓋背景下，高校作為附屬醫(yī)院的上級(jí)單位，對(duì)附屬醫(yī)院進(jìn)行全方位監(jiān)督是大勢(shì)所趨。高校可充分借助審計(jì)監(jiān)督這一重要手段，實(shí)行高校內(nèi)審機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)高校與附屬醫(yī)院的雙向溝通。附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要自覺接受高校內(nèi)審機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督，定期向高校匯報(bào)本單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況，包括內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)、審計(jì)工作計(jì)劃、重大項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告等資料；高校內(nèi)審機(jī)關(guān)要全面加強(qiáng)對(duì)附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，定期聽取附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作情況匯報(bào)并進(jìn)行綜合分析研判，將其作為編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的參考依據(jù)，通過確定抽檢抽審項(xiàng)目對(duì)附屬醫(yī)院實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和檢查，全面掌握和了解附屬醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，推動(dòng)并督促附屬醫(yī)院建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，高校附屬醫(yī)院可充分依托高校的核心力量，加強(qiáng)高校與附屬醫(yī)院以及附屬醫(yī)院之間的交流學(xué)習(xí)，注重高校及附屬醫(yī)院之間內(nèi)部審計(jì)資源的整合，包括制度整合、項(xiàng)目整合、人員整合及信息系統(tǒng)整合，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。高校可通過梳理各附屬醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度，形成制度匯編，實(shí)現(xiàn)資源共享，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度體系的完善；匯總各附屬醫(yī)院專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題，編制共性問題清單或風(fēng)險(xiǎn)提示清單，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警，推動(dòng)各附屬醫(yī)院主動(dòng)查找管理漏洞和彌補(bǔ)缺陷；針對(duì)附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的問題，開展定期集中理論學(xué)習(xí)和專業(yè)培訓(xùn)，或邀請(qǐng)附屬醫(yī)院內(nèi)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享與交流，也可開展高校以及附屬醫(yī)院之間內(nèi)審人員的借調(diào)或掛職鍛煉活動(dòng)，促進(jìn)附屬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)的提高。此外，高校內(nèi)審機(jī)關(guān)要不斷適應(yīng)新形勢(shì)新要求，重視科技強(qiáng)審，統(tǒng)籌推進(jìn)高校及附屬醫(yī)院智慧審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，通過創(chuàng)新審計(jì)手段營造科學(xué)高效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)監(jiān)督效能。

（作者單位：浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬口腔醫(yī)院）