高校附屬醫院內部審計管理體制構建

汪茹 張驥 葛巍立

公立醫院作為我國醫院的主體，是國家治理體系中的重要基層組織，高校附屬醫院在公立醫院中占有舉足輕重的地位，因此，高校附屬醫院亟待深化內部審計管理體制改革，全面推進醫院治理體系和管理能力現代化。

管理現狀

（一）內部審計機構獨立性不強。目前各高校附屬醫院基本已配備獨立專職的內部審計人員，但是審計機構的獨立性存在一定限制。從機構隸屬關系上看，內審機構設置逐步從財務條線轉至紀檢監察條線，內審機構設置不獨立，容易造成部門之間職責界限模糊、工作內容交叉，影響審計職能的充分發揮。從領導關系上看，附屬醫院內審機構存在由紀委書記和院長領導兩種形式，前者黨務監督和審計監督不分；后者由于附屬醫院院長大多為醫學專業背景的專家，對內部審計工作的認知不足。

（二）高校內審部門對附屬醫院的監管不足。與普通公立醫院不同，高校附屬醫院除承擔醫療服務外，還承擔著高校教學及科研任務，因此，高校的聲譽在很大程度上會受到附屬醫院的影響，審計全覆蓋也要求高校加強對附屬醫院的監管。現階段高校主要通過開展醫院領導干部經濟責任審計對附屬醫院進行監管，且多局限為離任審計，對附屬醫院日常審計工作的指導和監督存在不足。

（三）附屬醫院內部審計力量相對薄弱。公立醫院專職審計人員配備數量不夠充分，且大多從醫院財務等崗位轉崗，具有審計專業背景以及工程、信息等專業知識的人員不足。高校附屬醫院的內審人員力量則更為薄弱，如果僅依靠附屬醫院自身的力量開展內部審計工作，難以適應內部審計工作量大、專業性強的需求，審計的深度和廣度會受到一定程度的制約。

構建思路

“受托責任”是審計產生和發展的根源，根據現代法人治理理論，內部審計本質為一種隸屬于治理層的權力制約機制，目的是監督組織內部受托責任的全面有效履行情況。高校附屬醫院治理主要解決公共醫療資源各級受托人與所有者之間的信息不對稱，降低代理成本和風險，并鑒證各級委托人履職義務的真實情況。新修訂的審計法以及《浙江省內部審計工作規定》進一步突出強化黨對審計工作的領導，堅持黨組織對重大審計事項和決策的領導，強化各級審計機關和廣大審計人員的政治意識，確保審計工作始終保持正確的政治方向。中央審計委員會第一次會議指出，組建中央審計委員會是加強黨對審計工作領導的重大舉措。高校附屬醫院集臨床、科研、教學功能于一身，承擔著不可替代的社會責任，因此高校附屬醫院內部審計工作更要堅持黨的領導，發揮內部審計的監督作用，護航醫院各項事業高質量健康發展。

結合新時代審計監管要求，高校附屬醫院將黨的領導核心作用與公司治理機制有機融合，構建內部審計的雙重領導管理體制框架，在這一框架下，黨委下設審計委員會，將審計委員會的直接領導和高校內審機關的垂直領導有機結合，實現高校及其附屬醫院之間內部審計資源的整合，形成內審監督及其他監督力量一盤棋的格局。

（一）審計委員會的直接領導。審計委員會是附屬醫院黨委的議事協調機構，直接接受醫院黨委的領導，主要職責包括審定醫院審計監督重大決策，審定醫院內部審計規章制度，審議醫院審計發展規劃、年度審計計劃、審計報告及結果運用、審計整改等重要事項。同時鑒于績效和薪酬對審計人員客觀獨立性可能存在的損害，可嘗試將內審人員的績效評價和考核納入審計委員會的職責，充分發揮內審人員的主觀能動性，避免出現內部審計人員因為擔心較低的績效評價而向被審計單位妥協，導致未能真實披露審計結果的現象。

附屬醫院內部審計機構負責人在職能上向審計委員會匯報，充分保障內審機構的獨立性，減少外界對內審工作的干擾。通過合理配置審計委員會成員，可以完善審計人員知識結構，彌補內審人員在財會專業知識以外存在的不足與缺陷，提高內審工作的專業性，提升內部審計工作質量。除此之外，審計委員會作為醫院治理層組織，參與醫院戰略發展等重大決策，能夠在系統、流程或者控制方面盡早作出風險判斷，通過與醫院治理層其他成員及管理層保持開放有效的溝通，充分交換意見，增進醫院對內審工作的理解，確保審計結果受到足夠的重視，從而切實發揮內部審計職能。

內部審計是獨立的，但絕不是孤立的，高質量的審計監督離不開其他監督主體的積極配合。通過充分發揮審計委員會內外部監督資源整合作用，促進內審部門與醫院紀檢、財務、工會、外部審計等部門的分工協作及相互配合，加強聯合監督檢查，形成監管合力，有力改變內審部門單打獨斗的局面，全面提升內部審計的監督質效。

（二）高校內審機關的垂直領導。全覆蓋、無盲區是新時代對審計工作的要求。在審計全覆蓋背景下，高校作為附屬醫院的上級單位，對附屬醫院進行全方位監督是大勢所趨。高校可充分借助審計監督這一重要手段，實行高校內審機關垂直領導，實現高校與附屬醫院的雙向溝通。附屬醫院內部審計機構要自覺接受高校內審機關的領導與監督，定期向高校匯報本單位內部審計工作開展情況，包括內部審計工作總結、審計工作計劃、重大項目審計報告等資料；高校內審機關要全面加強對附屬醫院內部審計工作的業務指導和監督檢查，定期聽取附屬醫院內部審計工作情況匯報并進行綜合分析研判，將其作為編制年度審計項目計劃的參考依據，通過確定抽檢抽審項目對附屬醫院實施審計監督和檢查，全面掌握和了解附屬醫院在經濟運行中存在的風險和隱患，推動并督促附屬醫院建立健全內部審計制度，防范和化解風險。

同時，高校附屬醫院可充分依托高校的核心力量，加強高校與附屬醫院以及附屬醫院之間的交流學習，注重高校及附屬醫院之間內部審計資源的整合，包括制度整合、項目整合、人員整合及信息系統整合，進一步促進內部審計工作的規范化、制度化、科學化。高校可通過梳理各附屬醫院的內部審計制度，形成制度匯編，實現資源共享，推動內部審計制度體系的完善；匯總各附屬醫院專項審計項目發現的問題，編制共性問題清單或風險提示清單，實現事前預警，推動各附屬醫院主動查找管理漏洞和彌補缺陷；針對附屬醫院內部審計力量薄弱的問題，開展定期集中理論學習和專業培訓，或邀請附屬醫院內經驗豐富的審計人員進行經驗分享與交流，也可開展高校以及附屬醫院之間內審人員的借調或掛職鍛煉活動，促進附屬醫院內部審計人員整體素質的提高。此外，高校內審機關要不斷適應新形勢新要求，重視科技強審，統籌推進高校及附屬醫院智慧審計系統建設，通過創新審計手段營造科學高效的內部審計環境，提高審計監督效能。

（作者單位：浙江大學醫學院附屬口腔醫院）