船舶制造企業單船目標成本控制探討

魏成誠

中國船舶集團青島北海造船有限公司

隨著我國工業體系的完善，船舶制造行業獲得了空前發展，且現階段也已逐漸成為全球重要造船中心之一。要想提升我國造船行業的國際競爭力，最為關鍵的是做好成本控制工作。與其他制造行業相比，船舶制造企業涉及大量的資金支出，制造周期較長，會應用到多項技術，如尖端制造技術、傳統手工技術，這些特點決定了其成本控制難度較高，因此對船舶制造企業單船目標成本控制的深入研究有著重要意義。

一、目標成本法的概述

目標成本法是指通過對企業市場需求和競爭地位量化分析，之后結合實際設定目標成本和目標利潤。目標成本法的應用有利于實現企業競爭力的提升，可使企業生產成本最低化，提升產品競爭力，確保企業能在市場中贏得更多份額，進而推動長期發展目標的實現。目標成本法還可以合理地規劃生產過程，減少企業生產中的成本浪費，對這一成本管控方法的應用還可使供應鏈管理更加精細，使企業可預先在生產中考慮成本問題，以確保產品制造質量的提升，降低后期的維修成本[1]。

二、船舶制造企業成本控制特點和意義

（一）特點

船舶建造過程中會占用大量的資金，加之其工藝比較復雜，導致船舶制造企業成本控制出現如下特征：一是產品存在重復性差的問題。相對于其他制造企業，船舶制造企業成本控制時效性強，無法像其他制造企業那樣大批生產來展開成本控制，所以必須將成本控制在單船生產周期之內。二是為了確保在規定期限內交貨，船舶制造企業并不是在完成技術資料后才進入生產過程，而是會一邊設計一邊投入生產或修改，其在生產中所涉及的信息屬于動態的信息，存在不確定性，這就形成其成本控制工作難度較高，具有動態性特征。三是船舶制造企業產品結構標準程度低，產品生產過程難以統一化，再加之其工藝流程比較復雜，所以在設計和制造時還要結合市場需求，使得以往傳統成本管理方法難以滿足船舶制造企業成本控制的需求[2]。

（二）意義

船舶制造行業代表國家工業水平，能集中體現我國綜合工業狀況，同時這一行業還具有資本密集性特征。要想實現船舶制造企業核心競爭力的提升，就要對制造技術進行革新，同時還要做好對成本的管控。近幾十年的發展，使得我國船舶行業競爭愈加激烈，尤其是在當下全球經濟下行背景下，我國一些船舶制造企業盈利空間大幅度下降，甚至出現了嚴重損失訂單的現象。使得很多企業意識到成本控制工作的重要性，通過目標成本控制能使船舶制造企業制造成本得到降低，提升其經濟效益，保障其在激烈的市場競爭中健康穩定發展。

三、我國船舶制造企業成本控制現狀

雖然大多數船舶制造企業具有成本控制意識，但卻依然采取傳統成本控制方式，即以船舶的定額成本作為控制目標，無法取得理想的成本控制成效。隨著社會發展，傳統的控制方法已不適應船舶制造企業的實際需求，雖然一些企業也會嘗試運用目標成本控制法，但因船舶制造企業在生產制造過程中的特殊性和復雜性，使得一些先進管理理念的應用不夠全面和深入，導致很多船舶制造企業在成本管控時依然是以事后成本核算為主，事中、事前成本控制環節仍舊比較薄弱[3]。

近些年我國船舶制造行業獲得了空前發展，而且在全球造船市場中的占比逐年上升，但我國船舶制造企業理論研究中涉及成本管控的內容依然較少。國外一些制造強國非常關注船舶成品制造成本控制，在理論方面的研究也相對較多，其會通過標準成本或設計成本來實現對支出成本的有效控制，而這也是其造船技術先進性的一種體現。目前，我國船舶制造設計方面的成本要遠遠高于這些國家。

四、船舶制造企業單船目標成本控制措施探究

（一）采購成本控制

設備及材料采購這部分費用支出占的比例較大，可以占據船舶制造企業總成本的六成至七成左右。所以要想實現對成本支出的有效控制，船舶企業就要高度關注采購成本，這樣才能實現自身經濟效益的提升。鋼板、設備、管材、電纜等是船舶企業在制造過程中應用到的主要物資，企業必須采取有效措施降低這些物資的采購成本，才能以最少的成本完成制造任務[4]。

一是要做好采購計劃的制定，確保采購計劃能相符于生產計劃，在采購計劃未制定前就要先對船舶生產情況有所了解，包括所需物資的生產周期、物資具體使用數量等，在此基礎上科學制定采購計劃。

二是要全面控制材料采購過程，確保施工材料的選擇符合施工標準及國家相關要求，在保障質量的前提下，還要對不同材料供貨商進行對比，優先考慮供貨價最低的供貨商，降低材料支出成本。

三是要加強對市場行情的關注度。市場環境處于不斷變化狀態，而物資材料供應關系也并不是一成不變的，這也使得物資價格可能瞬息萬變，因此企業采購人員一定要對市場行情加強關注，要在第一時間掌握重要物資的價格變化，尤其是一些可能有大幅度調整需求的物資材料價格，應預先做好準備。

四是要創建預算編制體系。企業財務管理者需對市場動態信息時刻保持關注，在對市場環境、自身資源條件、財務管理能力和問題等多項因素綜合考慮的基礎上，創建符合自身業務特點的預算編制體系，并制定科學合理的預算管理目標。預算編制體系中關注各項內容銜接，應用預算管理控制時要盡可能包括長期滾動預算，銜接項目管理生命周期預算等。

（二）人工成本控制

人工勞務成本在船舶制造企業總成本支出中占比約在二成至三成，人工勞務成本偏低，也是我國造船企業的優勢所在。我國造船企業實際運營過程中只要實現人工成本的有效把控，便能使自身在國際市場中搶得先機。隨著社會的發展，人工成本已呈現逐年上升趨勢，這就會對企業目標成本的實現造成制約。要想降低人工成本，就要積極投入勞務用工模式探究中，勞務承攬和派遣工是現階段的主流勞務用工方式，這兩種用工方式均有其優缺點。勞務承包是指勞務隊伍承接船舶施工義務，同時還要為自身所承接的施工勞務質量和周期負責，這一勞務用工的優點在于能使船廠管理幅度得以減少，并且具有很大的選擇余地，若勞務隊不符合要求則能及時更換，但這一勞務方式也有其缺點，如人才流失較大，生產質量無法得到保障。派遣工為勞務公司派遣的人員，會被統一納入造船企業管理中，這種用工方式可以有效提升造船管理質量，并且會動態關注勞動生產效率。生產效率直接關系到勞務成本，生產效率越高則使用人工數量將越少。因此，運用這兩種勞務用工方式能夠實現造船企業和勞務公司的雙贏。

此外，船舶制造企業還要以發展戰略作為指導，結合自身內外部條件科學進行人力資源規劃，定期開展人力資源的管理和培訓，通過培訓工作的開展發揮勞務人員的潛能，提升其工作效率，實現人力支出成本的降低。應專門建立一個部門來負責培訓工作，在人力開發培訓時還要制定全面科學的計劃，結合員工實際及其在船舶制造企業中的崗位，科學制定培訓計劃，節約培訓成本，以最少的成本取得最佳的培訓成效。

（三）外協成本控制

在接單生效后一些船舶企業因自身規模有限，為了能在規定日期內保質保量完成制造任務，企業會與外部協作企業共同參與船舶制造，在此過程中也會產生一定的外協成本。為了能夠保證船舶制造質量，按時交工，減少在此過程中產生的成本，就要科學地制定生產計劃，這是船舶制造企業實現對外協成本控制的關鍵環節。目前一些生產部門為了降低自身的壓力，存在隨意執行外協決定的現象，此種做法雖然減少了企業生產壓力，卻造成了外協成本超出預期。

要想減少外協成本，就要避免外協決定隨意執行，必須結合實際來決定外協企業需要承擔的任務。要明確界定外協企業各項費用，避免外協成本和船舶制造企業成本混為一談，不得在正常生產成本中加入不屬于企業的制造成本，也不得將不屬于外協成本的費用計入外協成本，確保船舶制造企業和外協企業賬務明確。

此外，應借助信息技術動態跟蹤和監管外協產品，構建一套完善的管理體系，科學制定外協計劃，做好產品設計生產工藝的選擇工作。定期開展產品質量檢查工作，管理好運輸和售后服務環節，通過信息化建設確保外協產品的信息能及時反饋給船舶制造企業。船舶制造企業應定期分析外協產品質量及成本方面的問題，并與外協企業共同找出解決方案，及時上報成本管理中存在的問題，對于突出的外協產品建立專項成本分析，以此來尋找成本控制新思路。要簡化外協成本管理流程，在明確外協成本目標基礎上，科學開展各項管理工作，確保外協成本管控獲得良好成效。

（四）質量成本控制

質量成本包括再制造、退貨以及客戶投訴方面的成本，它是因為產品質量導致額外成本的增加。作為船舶制造企業一定要做好生產質量的控制工作，只有這樣才能使質量成本得以減少。目標成本法的應用需要船舶制造企業在生產過程中，預先對成本管理問題引起高度關注，以避免因產品質量問題產生額外成本，這也有利于提升客戶的信任度。

質量成本控制可以從加強質量管控、人員培訓、科學選擇先進技術等方面著手。應將質量宣傳工作加入企業文化中，確保每一位工作人員都能形成質量意識，明確各環節質量問題關乎個人發展及企業產品質量，并能在實際工作中做到認真負責、細致嚴謹。同時企業還要針對質量管理工作制定相應的考核和獎罰制度，并將考核結果與工作人員薪資掛鉤，此種方式可將員工參與質量管理中的能動性充分激發出來。同時針對基層的實踐操作者還要定期開展技能考核，檢測其技能是否達到相應要求，避免因人員技能水平問題影響船舶制造質量。此外，在船舶制造技術工藝選擇時應對各種影響因素進行綜合考慮，對于各設計環節也要進行優化，確保選擇技術的先進性和適用性，以有效提升船舶制造效率和制造系統資源利用率，實現船舶制造成本的降低。

（五）固定費用分攤控制

船舶制作過程中一些費用是固定的，主要包括車船稅、物料費、折舊費等，還包括管理及財務費用，只有加強管理，嚴格按照預算編制來支出各項費用，才能合理控制單船分攤的固定費用。船舶制造企業可結合實際情況科學制定單船目標成本，并在單船制造過程中做好對成本管理的監督工作，嚴格按照預算編制進行支出，對于超出預算編制的部分應查找原因，采取有效措施給予糾正，確保預算編制的權威性和約束性。同時還要做好對固定運輸設備、運輸工具的日常管理及維護工作，這樣能確保設施始終保持良好的狀態，延長其使用壽命，降低設備成本維修費用。通過開展財務預算管理工作，做好維護和管理，可有效減少單船固定費用以及管理成本，進而降低單船制造成本。

結束語

總之，基于單船目標成本展開成本管理，可使船舶制造企業所耗費成本被控制在目標范圍內，而在應用這一方法展開成本管理的過程中，需要船舶制造企業領導層親自參與，進行目標成本管理制度構建與完善，并要制定相應的激勵獎罰機制，確保企業員工都能樹立成本管控意識，以實現對船舶采購成本、人工成本、外協成本、質量成本、分攤費用的有效管控，為企業獲取更高利潤空間。