商業企業增值稅主要稅務 風險以及管理策略

陳應琴

我國于2016年5月1日全面實行營改增的稅制改革政策，即將之前的繳納營業稅的應稅項目更改為增值稅，改革的目的是通過采取減少重復征稅的形式，使企業經營過程中的稅負壓力下降，幫助企業依法獲得更多的經濟利益。商業企業應當積極響應政府的改革政策，充分考慮到外部市場發展環境，開展好增值稅管理工作，有效防范宏觀政策以及市場環境變化導致的稅務風險，從而促進自身健康可持續發展。

商業企業增值稅主要稅務風險類型分析

交易風險 目前國內大部分商業企業都經營批發和零售業務，在組織開展各項業務活動時通過賺取中間渠道差價而盈利，所以商業企業在交易過程中必須重點防范交易風險。商品交易環節必然會隱藏著很多風險因素，讓商業企業進行增值稅繳納時產生很多不確定性因素，比如說商業銀行表現出交易靈活的突出特點，如果交易雙方沒有貫徹執行“三流一致”的基本要求（即資金流、發票流、物流需要保持一致。具體來說交易活動中的收款方、開票方和銷售方應當屬于同一經濟主體，除此之外付款方、采購方以及勞務方也必須是相同的經濟主體），在這樣的情況下必然會對會計處理工作提出更高的要求，稅務部門開展稽查活動時可能直接判定為虛開發票，進而導致商業企業面臨較大的稅務風險，不利于商業企業的發展。

納稅人資格風險 商業企業增值稅納稅人資格風險也是其在營改增后面臨的一大常見稅務風險，主要指企業在申請成為一般增值稅納稅人后，便不能將其更換成增值稅規模更小的納稅人，特殊情況除外。如果企業未嚴格按照上述規定執行，便可能引發納稅人風險，給企業造成嚴重的影響，不利于企業的可持續發展。

政策風險 增值稅屬于國內第一大稅種，其包含了各個行業與領域，和現代人工作、生活具有非常緊密的聯系，所以稅務主管部門一般會根據宏觀經濟環境以及國家政策來對稅收政策進行靈活調整，這期間的不確定性便會給商業企業帶來稅務風險。大多數的商業企業因為自身的業務能力有限，無法第一時間了解增值稅法律法規方面的變化并迅速采取有效的規避手段，便可能引發稅務政策風險，給商業企業造成不良影響。另外，伴隨著我國不斷擴大了增值稅稅收的范圍，對應的增值稅抵扣政策也不斷改變，但是部分企業由于未能及時了解變更的政策，在短時間內不能明白用于抵扣的增值稅范圍，從而導致稅務風險產生。所以對商業企業而言，要不斷提升稅務風險管理水平，還需要時刻關注與稅務相關的政策改變情況。

增值稅發票管理風險 增值稅是價外稅，當期應納稅額為銷項稅額與進項稅額差值再加上進項稅額轉出，上一個環節的銷項是下一個環節的進項，即形成了一個環環相扣的鏈條，部分商業企業會鋌而走險地選擇從中謀利，依托增值稅的特征來虛開專用發票，從而實現降低稅收的目的，但是這樣的方式必然會導致稅務風險的產生。增值稅發票管理工作一直以來都屬于稅法管理的關鍵一環，尤其是近年來智慧稅務建設步伐不斷推進，商業企業經營管理更加透明，依托于信息平臺能夠非常便捷地查看對比企業的發票，企業在收取增值稅發票的過程中應當對票面信息予以認真核對，尤其是需要檢查是否與稅務系統的備案信息保持一致，是否符合簽訂的合同，與此同時還應當檢查發票備注欄信息的完整性，在開具銷項發票時需要仔細檢查并保證發票與進項發票的貨物名、合同內容等不存在差異，從而有效防止被判定為虛開發票，提高稅務風險防控能力。

商業企業增值稅稅務風險出現的原因分析

商業企業的經營者稅法遵從意識有待提高 我國大部分的商業企業以私營企業為主，如何實現利益的最大化是他們經營管理的目標。從國際上分析，我國稅負是比較重的，以至于部分商業企業的經營者試圖通過偷稅漏稅等行為來提高自身的利益，而這些行為的發生通常是商業企業經營者授意給財務工作者的，由他們采取偽造變造會計憑證等形式來減少稅款，常見的有虛開增值稅專用發票，使經營成本增加或者少記甚至不記收入等。這些行為的產生歸根結底是商業企業經營者缺乏稅法遵從意識所致。

商業企業增值稅發票管理不規范 一是一些商業企業缺乏對增值稅發票的宣傳和培訓，導致企業員工對增值稅發票的含義和作用不了解，容易在開具、接收和認證發票等環節出現問題。二是一些商業企業的稅務管理手段相對落后，缺乏現代化的管理手段和工具，無法滿足現代商業發展的需要。

商業企業計算稅負錯誤 商業企業在計算增值稅稅負時，可能會由于計算錯誤、憑證不全等原因，導致納稅申報錯誤，產生稅務風險。具體體現在：一方面，商業企業在計算增值稅稅負時，可能會由于計算錯誤、憑證不全等原因，導致納稅申報錯誤，產生稅務風險。另一方面，商業企業的增值稅稅負還受到其他因素的影響。例如，企業的進貨渠道、進貨成本、銷售渠道、銷售價格、稅收政策等都會對增值稅稅負產生影響。如果商業企業沒有充分考慮到這些因素，也可能導致增值稅稅負不正確。

商業企業虛開增值稅發票 虛開增值稅發票是一種違法行為，是指商業企業為了達到某種目的，故意虛開增值稅發票，造成企業少繳或不繳稅款，從而構成犯罪。商業企業如果發現虛開發票，必須及時上報稅務機關。如果商業企業沒有及時發現和上報虛開發票，就可能被認為是涉嫌偷稅漏稅，面臨稅務處罰。

商業企業增值稅 稅務風險管理策略

強化商業企業經營者與財務工作者的增值稅稅務風險管控意識 商業企業防范增值稅稅務風險是建立在較高的稅務風險管控意識的前提下的，因此應當強化企業的經營者與財務工作者的風險防控意識，具體而言可從以下幾個方面著手：第一，商業企業經營者與財務工作者應該深入學習和了解增值稅的相關法規和政策，明確自身的法律責任和義務，嚴格遵守稅收法規，避免違法行為的出現。第二，商業企業應當在企業內部營造良好的稅務風險把控環境，即不管是企業的管理層還是財務工作者均應當增強稅務風險意識，采取有效的措施在企業內部積極宣傳增值稅稅務風險的相關內容，以提升全體員工對稅務風險的認知，積極配合稅務風險防控工作，以提升商業企業增值稅稅務風險管理的水平。

優化稅務管理組織架構，提升風險防控能力 商業企業要想更好地防控稅務風險，還應當在嚴格遵循現有相關法律法規的基礎上，準確把握自身增值稅稅務風險管理需求，在此基礎上不斷優化并完善企業內部的組織架構。例如，經營規模較大的商業企業，可以在企業的內部設置稅務管理的專職部門，同時聘請專門的人員負責稅務的管理，并且確保該部門具備較高的獨立性，不會受到其他部門的干擾。在此基礎上，需要挑選出稅務工作實踐經驗豐富且專業水平較高的人員作為負責人。經營發展規模不大的商業企業能夠直接在財務部門中安排獨立的稅務崗位。商業企業在進行經營決策、合同編制等相關工作中，還能夠邀請當地稅務主管部門工作人員或稅務管理專員參與其中，不僅可以強化稅務管理在企業經營管理中的重要性，而且還有助于保證稅務工作和企業管理工作同步推進，有效規避在經營發展過程中可能隱藏的稅務風險。企業管理者也要充分認識到稅務管理部門對于自身企業發展的重要性，為其提供一定程度的管理特權，方便他們根據工作需求及時獲得企業經營管理的各項資料，以便及早發現潛伏的各類增值稅稅務風險，及時采取有效的防控手段，降低風險造成的損失。

構建科學的增值稅稅務風險評價體系，提高風險管理的實效性 在稅務風險管理的過程中，商業企業應當推進建立更加全面有效的風險管控機制，準確發現各種涉稅風險，清楚了解風險點，讓企業能夠提前制定好有針對性的處理方案。在實際經營管理活動中，需要開展好調研工作，能夠熟悉了解最新的稅收政策以及市場行業發展情況，通過風險識別、分析與評價等一系列措施合理評估可能出現的風險，從而更好地處理好各種風險。所以，商業企業需要根據實際經營發展情況，按照稅務主管部門給出的納稅評價指標建立滿足自身發展需求的風險預警機制以及風險評估和自查體系，第一時間找出隱藏的稅務風險并予以解決。應當認識到的是，增值稅稅務風險處于動態變化之中，商業企業在建立風險評價體系的過程中要結合實際情況對評價指標予以靈活調整，從而保證風險評估的準確性與針對性。

對增值稅發票行為進行規范，降低稅務風險 第一，遵守增值稅發票管理規定。商業企業應該遵守《中華人民共和國發票管理辦法》等規定，確保增值稅發票的開具、使用、保管和報稅等環節的合法性和規范性。第二，建立發票管理制度。商業企業應該建立完善的增值稅發票管理制度，明確增值稅發票的開具、使用、保管和報稅等環節的流程和規范。第三，加強發票審核。商業企業應該加強對增值稅發票的審核，確保增值稅發票的真實性。在審核過程中，應該注意發票的品名、規格、數量、單價、金額等信息是否與實際交易相符，是否存在涂改、偽造、虛開等異常情況，一旦不合規則立即要求更改。第四，規范發票開具。商業企業應該規范增值稅發票的開具行為，確保發票的品名、規格、數量、單價、金額等信息填寫準確、完整，字跡清晰，不得涂改、偽造、虛開等。

綜上所述，增值稅作為我國第一大稅種，同時也是目前各大企業稅務管理的重要對象。自我國實施營改增后，給商業企業的發展提供了新契機，提高了商業企業的經濟效益，與此同時因為各方面的原因，商業企業在增值稅稅務管理方面還面臨著諸多風險，因此作為商業企業應當深入分析自己經營過程主要面臨的稅務風險類型，弄清稅務風險出現的原因，然后采取有效的措施防控稅務風險，不斷提升自身防控稅務風險的能力，保證商業健康可持續發展。

[作者單位：立信稅務師事務所（貴州）有限公司]