新租賃準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究

吳世士

新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生一定影響，會(huì)計(jì)核算是建筑企業(yè)中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，通過會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)規(guī)劃，促使各項(xiàng)工作都能夠嚴(yán)格按照規(guī)定、要求落實(shí)，提升工作效率的同時(shí)，減少成本浪費(fèi)。因此，文章首先闡述新租賃準(zhǔn)則主要變化內(nèi)容，然后分析新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，最后圍繞注意現(xiàn)有合同梳理、創(chuàng)建租賃信息系統(tǒng)、構(gòu)建數(shù)字化工作平臺(tái)等，對(duì)新租賃準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施進(jìn)行探討，以期為相關(guān)建筑企業(yè)提供參考。

新租賃準(zhǔn)則主要變化內(nèi)容

新租賃準(zhǔn)則中出租人會(huì)計(jì)處理并未發(fā)生太大變化，仍然遵循以往租賃準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于承租人而言，會(huì)計(jì)處理與核算業(yè)務(wù)發(fā)生很大轉(zhuǎn)變，特別是租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。新租賃準(zhǔn)則中，并未區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃，為實(shí)現(xiàn)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)負(fù)債、折舊、利息費(fèi)用的確定，采取使用權(quán)模型，這也是新租賃準(zhǔn)則的變革核心。

進(jìn)一步明確租賃定義 新租賃準(zhǔn)則中對(duì)租賃定義進(jìn)一步明確，主要是指對(duì)已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)交換的行為。重新定義租賃后，要對(duì)現(xiàn)實(shí)中具體使用情景進(jìn)行充分考慮，并制定具備引導(dǎo)作用的指導(dǎo)性原則。明確以往難以拆分、難以合并的問題，特別是兼具租賃、非租賃部分的合同。根據(jù)新租賃準(zhǔn)則要求，在確認(rèn)單個(gè)合同中包含多項(xiàng)租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，要先進(jìn)識(shí)別各項(xiàng)業(yè)務(wù)，針對(duì)包括租賃、非租賃部分的合同，需拆分租賃業(yè)務(wù)、非租賃業(yè)務(wù)。如果在多個(gè)合同中，或者非一次性簽訂合同中，分散著一攬子交易租賃業(yè)務(wù)，工作人員要嚴(yán)格按照新租賃準(zhǔn)則，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合并。

提出“使用權(quán)資產(chǎn)”這一概念 在新租賃準(zhǔn)則中，將“使用權(quán)資產(chǎn)”這一概念提出，同時(shí)將經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃取消，確定租賃變更會(huì)計(jì)核算、租賃付款額相關(guān)情形，此外，確定了短期租賃定義、低價(jià)值資產(chǎn)租賃定義。明確規(guī)定應(yīng)該怎樣識(shí)別、落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作。在舊租賃準(zhǔn)則中，針對(duì)該部分內(nèi)容也作出規(guī)定，承租人要在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，嚴(yán)格按照利率法，攤銷無法實(shí)現(xiàn)、確認(rèn)的融資費(fèi)用。新租賃準(zhǔn)則中提出的“使用權(quán)資產(chǎn)”概念，為會(huì)計(jì)核算指明方向。

針對(duì)租賃變更情況，制定應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)租賃變更情況，新租賃準(zhǔn)則中制定應(yīng)對(duì)措施。如果發(fā)生重大事件，或者承租人無法應(yīng)對(duì)突發(fā)情況，事件的發(fā)生會(huì)對(duì)承租人選擇產(chǎn)生影響，承租人需要進(jìn)行科學(xué)評(píng)估后，決定是否續(xù)約合同。如果合同條款中發(fā)生“租賃變更”，新租賃準(zhǔn)則中針對(duì)租賃范圍變更、租賃價(jià)格變更的會(huì)計(jì)處理方式。

新租賃準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

首先，傳統(tǒng)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算采取的方式較為簡(jiǎn)單，不需要考慮、記錄相關(guān)折舊內(nèi)容、貶值內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則中不再劃分經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃，租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作具有復(fù)雜性。工作人員針對(duì)處理的租賃業(yè)務(wù)要進(jìn)行科學(xué)判斷，判定租賃業(yè)務(wù)屬于短期租賃，或者低價(jià)值資產(chǎn)租賃情況下，能夠獲得有限豁免權(quán)。新租賃準(zhǔn)則中，要對(duì)租賃負(fù)債、使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，租賃負(fù)債主要是指，從租賃期開始計(jì)算，未支付的租賃付款金額就是租賃負(fù)債，已經(jīng)支付的金額屬于使用權(quán)資產(chǎn)一部分。除此之外，還明確規(guī)定租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量形式，在計(jì)算確定租賃負(fù)債的攤余成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照利率法進(jìn)行，到期償付義務(wù)的確定，將合同規(guī)定日期作為參考依據(jù)。使用權(quán)資產(chǎn)在計(jì)提折舊的同時(shí)，對(duì)是否存在損益情況進(jìn)行判斷，存在損益情況時(shí)，要注意入賬確認(rèn)。

其次，通常情況下，納稅人按照相關(guān)規(guī)定，采用經(jīng)營(yíng)租賃方式，在固定資產(chǎn)租賃時(shí)產(chǎn)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用，承租人無法通過經(jīng)營(yíng)租賃方式進(jìn)行租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊扣除，在計(jì)算所得額時(shí)直接給予扣除。舊租賃準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)核算處理方式，與上述采取的方式相同，也就是說，承租人處理租賃費(fèi)用時(shí)，不需要確認(rèn)資產(chǎn)，也不需要計(jì)提折舊。舊租賃準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間，不存在差異情況。但在新租賃準(zhǔn)則下，租賃業(yè)務(wù)要在租賃之日起，進(jìn)行租賃資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)，計(jì)提折舊財(cái)產(chǎn)損失，由此可以看出，新租賃準(zhǔn)則與稅法存在不一致情況。基于此，會(huì)計(jì)核算工作落實(shí)中，工作人員要充分考慮上述問題。

最后，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，增加會(huì)計(jì)核算人員工作量，提升工作難度。新租賃準(zhǔn)則中，針對(duì)會(huì)計(jì)核算的公允價(jià)值判斷、折現(xiàn)率確定、租賃業(yè)務(wù)識(shí)別與拆分等工作，提出更高、更詳細(xì)的要求。比如，新租賃準(zhǔn)則中增加的租賃假設(shè)預(yù)估性工作，需要會(huì)計(jì)核算人員具備較強(qiáng)判斷能力。明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算人員，在不同報(bào)告中都要科學(xué)評(píng)估、判斷租賃業(yè)務(wù)，確定業(yè)務(wù)是否存在實(shí)質(zhì)性變動(dòng)情況，在此基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)賬務(wù)。在報(bào)告期末，注意租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊、減值損失的會(huì)計(jì)核算處理。由此可以看出，會(huì)計(jì)核算人員的工作增加。對(duì)于承租人而言，增加會(huì)計(jì)核算流程、管理成本，為會(huì)計(jì)核算管理帶來全新挑戰(zhàn)。除此之外，新租賃準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)受到人為因素的嚴(yán)重影響。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵要素的準(zhǔn)確把握、科學(xué)計(jì)算，財(cái)務(wù)報(bào)表理解難度、承租人審計(jì)難度隨之增加。

新租賃準(zhǔn)則下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施

注意現(xiàn)有合同梳理 建筑企業(yè)中，如果租賃業(yè)務(wù)較多，涉及的租賃合同數(shù)量也更多，同時(shí)，還會(huì)涉及不同租賃類型、不同業(yè)務(wù)形態(tài)等。合同商業(yè)條款中，涉及租賃方式、租金、租賃期限、免租等各類情況，合同涉及很多不同法律條款。在新租賃準(zhǔn)則中已經(jīng)為建筑企業(yè)預(yù)留一定時(shí)間，進(jìn)行新租賃準(zhǔn)則、舊租賃準(zhǔn)則的過渡、銜接。基于此，企業(yè)要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)研讀，在對(duì)合同內(nèi)容有著準(zhǔn)確把握基礎(chǔ)上，根據(jù)新租賃準(zhǔn)則要求，進(jìn)行合同梳理。這一過程中需要財(cái)務(wù)工作人員具備較強(qiáng)判斷力，保證在新租賃準(zhǔn)則、舊租賃準(zhǔn)則銜接中，保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有效性、穩(wěn)定性，防止在新租賃準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)不合理行為，制約企業(yè)更好發(fā)展。

創(chuàng)建租賃信息系統(tǒng) 通常情況下，如果建筑企業(yè)涉及租賃業(yè)務(wù)，那么會(huì)面臨很多租賃信息，單純依靠傳統(tǒng)表格的方式記錄數(shù)據(jù)信息，無法滿足業(yè)務(wù)需求。要想實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確記錄，提升數(shù)據(jù)信息利用率，為后續(xù)工作開展打下良好基礎(chǔ)，要?jiǎng)?chuàng)建租賃信息系統(tǒng)，完善內(nèi)控制度。如果建筑企業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量眾多，更要將創(chuàng)建租賃信息系統(tǒng)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，準(zhǔn)確識(shí)別、收集租賃合同以及相關(guān)信息，梳理合同數(shù)量、合同類型、合同條件等一系列關(guān)鍵要素，從而為會(huì)計(jì)核算人員提供真實(shí)有效信息。通過租賃信息系統(tǒng)的創(chuàng)建，確保工作人員在會(huì)計(jì)核算中能夠獲取更多信息，從不同維度獲取信息，提升整體工作效率。

工作人員要注意，會(huì)計(jì)核算工作并不是獨(dú)立于企業(yè)之外的工作，與企業(yè)內(nèi)的工作屬于一個(gè)整體，因此，企業(yè)要建立合理的內(nèi)部控制制度，對(duì)租賃合同流程進(jìn)行規(guī)范，為各部門、各個(gè)人員之間的溝通、交流、合作提供更多便利，為會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施打下良好基礎(chǔ)。新租賃準(zhǔn)則逐漸將財(cái)務(wù)邊界打破，使得企業(yè)很多部門受到影響。基于此，針對(duì)新租賃準(zhǔn)則，企業(yè)稅務(wù)部門、法務(wù)部門、物資設(shè)備部門等，要進(jìn)行協(xié)同商議，促使會(huì)計(jì)核算工作能夠嚴(yán)格按照流程落實(shí)。完善的內(nèi)部控制制度，引導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的順利實(shí)施，減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度的建設(shè)安排專門工作人員負(fù)責(zé)，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算人員需要完成的工作作出明確規(guī)定，各項(xiàng)工作都能夠有專門人員完成，一旦在其中某一環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，可以及時(shí)聯(lián)系負(fù)責(zé)人處理。

構(gòu)建數(shù)字化工作平臺(tái) 新租賃準(zhǔn)則為業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)融合提供新思路，將創(chuàng)建數(shù)字化業(yè)務(wù)平臺(tái)作為關(guān)鍵性工作，該平臺(tái)要具備智能高效、深度融合優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作的深度融合、各個(gè)部門之間的通力合作，能夠起到良好促進(jìn)作用，從而更快適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則帶來的變化。采取跨部門集成工作模式，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程的扁平化，資源獲取、信息獲取更加靈活，對(duì)于財(cái)務(wù)工作質(zhì)量與工作效率的提升能夠起到良好促進(jìn)作用。在業(yè)務(wù)互聯(lián)互通、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理中，要對(duì)大數(shù)據(jù)分析方法進(jìn)行合理利用，大數(shù)據(jù)分析還能為各部門之間的實(shí)時(shí)互聯(lián)打下良好基礎(chǔ)，全面、準(zhǔn)確的分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，促使數(shù)字化平臺(tái)可以幫助財(cái)務(wù)人員，提升決策科學(xué)性，減少核算風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)與利益相關(guān)方的交流 提前與利益相關(guān)方聯(lián)系、溝通，針對(duì)問題進(jìn)行探討，保證利益相關(guān)方能夠?qū)ζ髽I(yè)工作情況、發(fā)展情況有著全面掌握。通過該種方式可以減少負(fù)面影響，通過與利益相關(guān)方的溝通，尋找合作共贏的方法，從而為建筑企業(yè)創(chuàng)造更多效益。在與合作方溝通中需要注意，確定租賃方式、合同期、細(xì)節(jié)性權(quán)利義務(wù)，將新租賃準(zhǔn)則帶來的負(fù)面影響降至最低，與合作方之間維持良好合作關(guān)系。通常情況下，投資者對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容沒有正確了解，通過數(shù)據(jù)說明、公告說明，將誤會(huì)消除。面對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，建筑企業(yè)要提供全面、真實(shí)、充分的證據(jù)，合理說明指標(biāo)變化情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

提升會(huì)計(jì)核算人員素養(yǎng) 新租賃準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，工作人員在其中發(fā)揮著不可替代的重要作用，要定期做好會(huì)計(jì)核算人員的教育培訓(xùn)工作，幫助核算人員掌握正確核算方式，提升核算質(zhì)量、核算效率，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的判斷能力、問題處理能力。與此同時(shí)，實(shí)施新租賃準(zhǔn)則解讀性培訓(xùn)工作，促使會(huì)計(jì)核算人員能夠熟練掌握新租賃準(zhǔn)則中的具體內(nèi)容，這對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施能夠起到良好促進(jìn)作用。積極組織會(huì)計(jì)核算人員參與到各種專題講座中，分析自身工作中存在的不足，并在未來工作中進(jìn)行調(diào)整，積累更多工作經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)教育培訓(xùn)內(nèi)容要及時(shí)考核，考核通過才能進(jìn)入到崗位工作。通過該種方式，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員責(zé)任意識(shí)，在未來能夠認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)核算工作。

綜上所述，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)受到新租賃準(zhǔn)則影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層對(duì)于新租賃準(zhǔn)則要有正確認(rèn)識(shí)，詳細(xì)分析新租賃準(zhǔn)則具體內(nèi)容。通過提升會(huì)計(jì)核算人員素養(yǎng)、加強(qiáng)與利益相關(guān)方的交流等不同方式，在最短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：中鐵十七局集團(tuán)第六工程有限公司）