大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)的職能和作用探析

袁展 龔雪梅

【摘要】隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合的不斷深入，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)應(yīng)用到各行各業(yè)，審計(jì)職能也發(fā)生了變化。為了進(jìn)一步提高政府審計(jì)效率，促進(jìn)財(cái)政監(jiān)督的實(shí)施，檢驗(yàn)財(cái)政行政管理活動(dòng)的合理性和合法性，提高財(cái)政行政管理效率，為完善和優(yōu)化國(guó)家治理結(jié)構(gòu)提供有力支撐。本文主要對(duì)大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)存在的不足之處進(jìn)行分析和探討，并提出改進(jìn)政府審計(jì)職能和服務(wù)的建議。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)職能；政府審計(jì)；人才培養(yǎng)；審計(jì)平臺(tái)

一、大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)的轉(zhuǎn)變

審計(jì)署《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)管理模式和組織方式，全面推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)方式。我國(guó)的大數(shù)據(jù)審計(jì)正處于全面發(fā)展階段，并對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了一些改變。

1.審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)模式一般是抽樣審計(jì)，屬于定期審計(jì)，方式相對(duì)原始。從局部抽樣分析到整體分析，雖然在一定程度上減少了審計(jì)工作量，但不具有普遍性，難以保證審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。與成熟的高科技一樣，大數(shù)據(jù)背景下，政府審計(jì)的模式也在發(fā)生質(zhì)和量的變化。與抽樣審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)模式是綜合數(shù)據(jù)審計(jì)模式，也稱為整體審計(jì)模式，屬于持續(xù)審計(jì)，可以綜合分析與被審計(jì)單位相關(guān)的所有數(shù)據(jù)。審計(jì)模式的改變，使得審計(jì)人員可以更全面地跟蹤被審計(jì)單位的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，只有對(duì)以大數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審查，才能實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)。與抽樣審計(jì)相比，大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)模式是綜合數(shù)據(jù)審計(jì)模式，也稱為整體審計(jì)模式，屬于持續(xù)審計(jì)，可以綜合分析與被審計(jì)單位相關(guān)的所有數(shù)據(jù)。

2.審計(jì)技術(shù)手段的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)方法是根據(jù)隨機(jī)抽樣的原則，雖然也依賴計(jì)算機(jī)輔助，但更加強(qiáng)調(diào)信息的內(nèi)部性，主要信息也從“內(nèi)網(wǎng)”獲取，面對(duì)外部信息驗(yàn)證時(shí)，以函證作為重要手段，分析性程序的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠廣泛。大數(shù)據(jù)審計(jì)是從被審計(jì)對(duì)象的海量數(shù)據(jù)中選取部分樣本甚至是總體進(jìn)行全面審計(jì)，這依賴于與內(nèi)外部同時(shí)聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析軟件。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)思維模式在政府審計(jì)中的應(yīng)用，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)理論和技術(shù)、工具，借助各種傳感器和模型的進(jìn)步，對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的或非標(biāo)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、預(yù)處理、分析和挖掘，與統(tǒng)計(jì)學(xué)、信息科學(xué)、心理學(xué)等多學(xué)科形成了交叉，有效降低了政府審計(jì)數(shù)據(jù)分析的難度和成本，也為改革流程提供了技術(shù)基礎(chǔ)。審計(jì)部門(mén)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)收集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息，既滿足了對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度多維度分析的目的，也有助于審計(jì)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決政府審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，為審計(jì)人員準(zhǔn)確把握被審計(jì)單位整體情況提供數(shù)據(jù)依據(jù)，保障政府審計(jì)有序開(kāi)展。

3.審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)模式側(cè)重于被審計(jì)單位過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于事后審計(jì)，反應(yīng)時(shí)間較長(zhǎng)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)工作的職能也轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重預(yù)防問(wèn)題、實(shí)時(shí)監(jiān)控、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、尋求改善管理，即“治未病”。審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展政府審計(jì)工作時(shí)，可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決數(shù)據(jù)信息中存在的問(wèn)題。通過(guò)一系列創(chuàng)新改革，數(shù)據(jù)的價(jià)值將得到越來(lái)越充分地挖掘，助力審計(jì)工作提高效率。

二、當(dāng)前現(xiàn)狀下政府審計(jì)職能的不足

大數(shù)據(jù)時(shí)代，政府審計(jì)需要處理海量的數(shù)據(jù)，但傳統(tǒng)的審計(jì)方法和工具可能無(wú)法滿足這種需求。審計(jì)人員的數(shù)據(jù)處理和分析能力需要進(jìn)一步提升，以應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)挑戰(zhàn)。同時(shí)，政府審計(jì)需要確保數(shù)據(jù)的安全和隱私保護(hù)。這些問(wèn)題都可能影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，需要審計(jì)人員花費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗和校驗(yàn)，同時(shí)保障信息安全。具體的審計(jì)職能不足有以下幾點(diǎn)：

1.缺乏完善的法律規(guī)范和制度保障

目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)還缺乏完善的法律規(guī)范和制度保障。雖然近年來(lái)，國(guó)務(wù)院、審計(jì)署出臺(tái)了《關(guān)于完善審計(jì)制度的若干重大問(wèn)題》等指導(dǎo)性文件，提出要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，搭建數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)施在線審計(jì)，進(jìn)一步規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)行為，但這些政策精神尚未轉(zhuǎn)化為法律法規(guī)。但我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)法律制度沒(méi)有體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理、分析過(guò)程中缺乏法律法規(guī)和制度依據(jù)，無(wú)法保障大數(shù)據(jù)審計(jì)的合法合規(guī)，影響審計(jì)質(zhì)量和效率。

大數(shù)據(jù)時(shí)代政府審計(jì)的實(shí)施，需要大數(shù)據(jù)的支撐，重在數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)和分析。大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)建設(shè)已在全國(guó)各地逐步展開(kāi)，但建設(shè)和應(yīng)用不平衡。許多地方審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有建立大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)仍然分布在部門(mén)和個(gè)人之間。雖然有數(shù)據(jù)模型，但是這些模型針對(duì)性太強(qiáng)，無(wú)法大范圍推廣，數(shù)據(jù)信息無(wú)法很好的挖掘，政府審計(jì)功能無(wú)法很好的發(fā)揮。目前建立的數(shù)據(jù)庫(kù)以關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)為主，非關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)尚未普遍建立，導(dǎo)致審計(jì)人員只收集財(cái)務(wù)報(bào)表。

對(duì)于同樣的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)仍然難以采集，且普遍缺乏大數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)平臺(tái)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)非常零散，沒(méi)有得到充分利用，不利于政府審計(jì)工作。

2.政府審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面不足

目前，我國(guó)政府審計(jì)工作處于轉(zhuǎn)型之中，仍主要以傳統(tǒng)的人工電算化方式為主，人工核實(shí)賬目、獲取相關(guān)信息會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間，但一旦審計(jì)工作內(nèi)容過(guò)廣，就會(huì)缺乏足夠的時(shí)間和人手來(lái)處理。我國(guó)政府審計(jì)工作主要傾向于對(duì)國(guó)有企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，所以工作人員一般只監(jiān)督被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)完整性和真實(shí)性，沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析和匯總，沒(méi)有最大限度地利用數(shù)據(jù)價(jià)值，造成資源浪費(fèi)，也拉低了審計(jì)效率，導(dǎo)致難以覆蓋更多領(lǐng)域。

3.傳統(tǒng)政府審計(jì)技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計(jì)需求之間的協(xié)同存在不足

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)任務(wù)的加重，大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)工作中的地位越來(lái)越重要，受重視程度與日俱增。其數(shù)據(jù)分析快、賬簿審核快、易錯(cuò)數(shù)據(jù)少、結(jié)果更公平等優(yōu)勢(shì)在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)的缺陷，但也不能因此而否定傳統(tǒng)審計(jì)。原因如下：

一是依賴程序性數(shù)據(jù)抓取的大數(shù)據(jù)審計(jì)中的數(shù)據(jù)質(zhì)量需要“打一個(gè)問(wèn)號(hào)”，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息可能不真實(shí)、不完整，經(jīng)過(guò)“同謀”處理后的數(shù)據(jù)無(wú)法通過(guò)簡(jiǎn)單的分析性程序校驗(yàn)，賬本可信度降低，只能作為參考。

二是目前大數(shù)據(jù)中導(dǎo)入的數(shù)據(jù)有限，這與被審計(jì)方以及其往來(lái)方的信息化發(fā)展階段有關(guān)，很多原始憑證中的原始票據(jù)必須經(jīng)過(guò)傳統(tǒng)的人工審核，即實(shí)質(zhì)性程序，通過(guò)明細(xì)分析才能得出可靠結(jié)論。

三是審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)專業(yè)人才匱乏，業(yè)務(wù)能力不高。他們?cè)诰帉?xiě)ASL審計(jì)語(yǔ)言、SQL語(yǔ)句、大數(shù)據(jù)技術(shù)等方面面臨很大困難，很大程度上影響了大數(shù)據(jù)審計(jì)所需的效果。目前我國(guó)審計(jì)人才缺口非常大，大概超過(guò)300萬(wàn)人，而政府審計(jì)人才缺口占的比重較大，占比達(dá)到90%。目前在崗的政府審計(jì)人員由于人員年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)不更新、對(duì)新技術(shù)不熟悉或知之甚少，導(dǎo)致知識(shí)缺口，審計(jì)信息化的需求難以滿足。年輕審計(jì)人員的比例相對(duì)較低，懂法律、懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才更是鳳毛麟角，嚴(yán)重阻礙了信息化建設(shè)的推進(jìn)和實(shí)施。

三、大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策分析

政府審計(jì)需要整合和共享來(lái)自不同部門(mén)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，以形成全面的審計(jì)視角。然而，存在數(shù)據(jù)來(lái)源不一致、格式不統(tǒng)一、信息孤島等問(wèn)題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)整合、共享及利用困難。通過(guò)以下措施的實(shí)施，可以更好地應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)存在的不足，提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效能，推動(dòng)政府的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和治理能力提升。

1.積極完善相關(guān)法律法規(guī)

在信息時(shí)代背景下，我國(guó)政府審計(jì)的取證方式、工作方法和標(biāo)準(zhǔn)與過(guò)去有很大不同。因此，政府需要針對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變化，進(jìn)一步完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以推出數(shù)據(jù)和信息含量高的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)信息化背景下審計(jì)方法和流程的指導(dǎo)，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，為我國(guó)審計(jì)工作的全面發(fā)展提供依據(jù)和指明方向。例如，指定相關(guān)法律來(lái)解釋審計(jì)工作的權(quán)限，維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)并加強(qiáng)審計(jì)信息的保密性。

科學(xué)的法律法規(guī)是政府審計(jì)的基礎(chǔ)。建立和完善大數(shù)據(jù)時(shí)代的政府審計(jì)法律法規(guī)體系，不僅為政府審計(jì)提供法律支持，為審計(jì)人員依法開(kāi)展審計(jì)提供法律依據(jù)，也有利于保護(hù)被審計(jì)單位的合法權(quán)益。如“中央財(cái)政管理審計(jì)”情況中，深入揭示了49個(gè)地區(qū)違規(guī)新增隱性債務(wù)415.16億元、20個(gè)地區(qū)違規(guī)發(fā)行專項(xiàng)債券198.21億元、54個(gè)地區(qū)至2022年底暫付款余額1 481.39億元等影響財(cái)政安全的問(wèn)題，推動(dòng)有效緩解地方財(cái)政窘迫狀況。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍

在大數(shù)據(jù)審計(jì)的背景下，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的合作，建立全球視野下的大審計(jì)格局。比如社保基金審計(jì)的實(shí)施，涉及到很多單位，人社局、財(cái)政局、稅務(wù)局、公安局等。規(guī)模巨大，情況復(fù)雜。僅靠審計(jì)機(jī)構(gòu)很難完成審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)必須樹(shù)立大局意識(shí)，與有關(guān)部門(mén)密切配合，共同收集有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)或線索。因此，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到政府審計(jì)不僅僅是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，更要從全局的角度思考政府審計(jì)工作的重要性，依托大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，整合各部門(mén)的數(shù)據(jù)信息，加強(qiáng)溝通合作，深入挖掘被審計(jì)單位存在的隱患問(wèn)題，提出有效的對(duì)策建議，發(fā)揮政府監(jiān)管的監(jiān)督治理功能。

3.搭建完善的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，完善審計(jì)體系

《2023～2028年中國(guó)大數(shù)據(jù)行業(yè)深度發(fā)展研究與“十四五”企業(yè)投資戰(zhàn)略規(guī)劃報(bào)告》。近三年，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化實(shí)踐如火如荼。數(shù)據(jù)權(quán)屬方面，以數(shù)據(jù)交易所和知識(shí)產(chǎn)權(quán)局為代表的機(jī)構(gòu)提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記的要求，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)范交易奠定基礎(chǔ)。構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺(tái)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下實(shí)施政府審計(jì)的重要基礎(chǔ)。目前，由于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)個(gè)體很難整合收集的審計(jì)數(shù)據(jù)，造成信息資源匱乏。

資源被浪費(fèi)了。在云計(jì)算技術(shù)日益成熟的背景下，應(yīng)開(kāi)發(fā)具有統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的信息平臺(tái)，在審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位之間建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)端口，通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸和交換，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)和共享。加大大數(shù)據(jù)技術(shù)的研發(fā)力度，整合目前存在的大量簡(jiǎn)單的大數(shù)據(jù)分析工具，搭建大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，方便審計(jì)人員共享，將粗放式的信息開(kāi)發(fā)變?yōu)榧s式的開(kāi)發(fā)。

打破審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部層面的信息不對(duì)稱問(wèn)題，提高審計(jì)效率。但在大數(shù)據(jù)時(shí)代，政府審計(jì)需要財(cái)政、稅務(wù)、金融等部門(mén)的密切配合，這就要求政府審計(jì)平臺(tái)與部門(mén)對(duì)接，在收集審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)得到這些部門(mén)的配合，建立由政府主導(dǎo)、審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)、相關(guān)部門(mén)參與的信息共享平臺(tái)。條件成熟時(shí)，可以建立各部門(mén)數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，建設(shè)全國(guó)數(shù)據(jù)主平臺(tái)。在政府審計(jì)平臺(tái)建設(shè)過(guò)程中，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始牽頭建設(shè)省級(jí)審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，待時(shí)機(jī)成熟，將建成全國(guó)審計(jì)綜合服務(wù)平臺(tái)。這就需要高素質(zhì)的審計(jì)人員來(lái)適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境。

4.加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

要培養(yǎng)高素質(zhì)的政府審計(jì)人員，需要做好以下三個(gè)方面的工作：一是加強(qiáng)審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)領(lǐng)域中的知識(shí)儲(chǔ)備，尤其是關(guān)于審計(jì)和大數(shù)據(jù)交叉的知識(shí)，這可以通過(guò)組織學(xué)習(xí)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、對(duì)外招聘、購(gòu)買服務(wù)等方法獲得。二是通過(guò)廣泛的輪崗，為廣大審計(jì)人員提供練習(xí)的機(jī)會(huì)，著力提高其收集、整理、分析審計(jì)數(shù)據(jù)的綜合能力，特別是提高其根據(jù)審計(jì)需要建立數(shù)學(xué)模型分析審計(jì)數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。三是在評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的過(guò)程中開(kāi)展更多人員交流，在交流溝通中學(xué)習(xí)，并根據(jù)存在的問(wèn)題探討和提出有針對(duì)性的對(duì)策，為被審計(jì)單位管理層決策提供參考，并在實(shí)施過(guò)程中隨時(shí)跟進(jìn)，積累項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

大數(shù)據(jù)背景下，迫切需要政府審計(jì)建立一個(gè)能夠多渠道采集海量數(shù)據(jù)，處理速度快，挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，存儲(chǔ)容量大，結(jié)果分析準(zhǔn)確，全程實(shí)時(shí)跟蹤，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，事后反饋的大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)，以提高政府審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。大數(shù)據(jù)背景下，政府審計(jì)的創(chuàng)新不是一蹴而就的，需要在審計(jì)思維、審計(jì)方法、審計(jì)流程、審計(jì)技術(shù)等方面不斷創(chuàng)新，才能更好地適應(yīng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：江西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院）