作業(yè)成本法在港口企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研究

于穎

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長疲軟，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，港口企業(yè)要保持盈利增長，降低經(jīng)營成本已成為關(guān)鍵。作業(yè)成本法是企業(yè)成本管理的一種手段，在以往的研究中，較少將作業(yè)成本法運(yùn)用于港口企業(yè)。本文創(chuàng)新式通過對(duì)A公司散裝糧食裝卸作業(yè)的研究，發(fā)掘了作業(yè)成本法在港口企業(yè)成本管理中的應(yīng)用價(jià)值。運(yùn)用作業(yè)成本法，A公司計(jì)算出不同作業(yè)環(huán)節(jié)下的單噸成本，消除無效作業(yè)，實(shí)現(xiàn)了降本增效。從降低作業(yè)成本，到商務(wù)決策、貨源組織安排，作業(yè)成本法的運(yùn)用為港口企業(yè)管理者提供了精準(zhǔn)的經(jīng)營決策支持。

成本管理是企業(yè)管理的重要組成部分。尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩的大背景下，切實(shí)可行的成本管理措施可直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤。作業(yè)成本法基于“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想，是一種定量的成本管理應(yīng)用工具，在制造業(yè)企業(yè)得到普遍廣泛的應(yīng)用。然而，對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于港口企業(yè)的研究，目前可借鑒的案例甚少。港口作業(yè)工藝以碼頭裝卸、平面運(yùn)輸、堆存、疏運(yùn)為主，對(duì)于裝卸相同貨類的港口企業(yè)，作業(yè)的工藝流程相似。通過梳理港口作業(yè)流程，優(yōu)化核算方式，可將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與前沿的作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效聯(lián)動(dòng)，并應(yīng)用于企業(yè)分析與管理。本文以A公司散裝糧食裝卸作業(yè)為研究對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)成本法在散雜貨碼頭成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行實(shí)證研究，旨在探索作業(yè)成本法在港口企業(yè)中的可行性和有效性，從而為相關(guān)企業(yè)提供參考。

一、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的定義

作業(yè)成本法是一種定量的成本管理計(jì)量方法，作業(yè)環(huán)節(jié)是其計(jì)量核心和基本對(duì)象。通過對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的生產(chǎn)作業(yè)全流程，劃分為若干項(xiàng)作業(yè)環(huán)節(jié)，按照作業(yè)活動(dòng)耗用資源的因果關(guān)系，把作業(yè)成本分配給作業(yè)對(duì)象，計(jì)算出不同作業(yè)環(huán)節(jié)的成本。作業(yè)成本法依據(jù)作業(yè)的實(shí)際消耗情況來確定成本，通過細(xì)分作業(yè)活動(dòng)和作業(yè)單元，幫助企業(yè)了解各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本，從而采取針對(duì)性的成本管理措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的精準(zhǔn)管控。

（二）作業(yè)成本法在港口企業(yè)中的應(yīng)用意義

港口企業(yè)分為集裝箱、散雜貨、汽車、油品等專業(yè)裝卸碼頭企業(yè)。其中，散雜貨碼頭在港口企業(yè)中的作業(yè)流程最為復(fù)雜，其涉及環(huán)節(jié)多、影響因素廣，需要生產(chǎn)組織中的各部門、各種機(jī)械、人力資源間的高度協(xié)作。將各個(gè)要素進(jìn)行有效組織、結(jié)合，需要建立科學(xué)高效的管理方法，而作業(yè)成本法作為一種可量化的成本管理工具，可以幫助散雜貨碼頭企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算和分配各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，發(fā)現(xiàn)成本管理的瓶頸環(huán)節(jié)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)方案，從而提升經(jīng)營效益。

二、港口企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題

港口企業(yè)普遍存在成本管理上共性的問題，相對(duì)于制造業(yè)，港口企業(yè)成本管理較為粗放，成本管控重點(diǎn)主要集中在重大的成本項(xiàng)目上，未深入作業(yè)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，難以對(duì)成本產(chǎn)生的全流程進(jìn)行控制，具體表現(xiàn)在如下方面：

（一）成本管理方法缺乏細(xì)化和精確度

港口企業(yè)涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)眾多，包括貨物裝卸、運(yùn)輸、堆存、疏運(yùn)等，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生作業(yè)成本。然而，現(xiàn)有的成本管理方法僅按照會(huì)計(jì)核算的成本科目予以區(qū)分統(tǒng)計(jì)，無法有效鑒別直接作業(yè)成本及間接作業(yè)成本，導(dǎo)致在作業(yè)過程中無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和減少無效作業(yè)。

（二）無法建立精準(zhǔn)的成本考核體系

目前，港口企業(yè)的成本考核主要針對(duì)大的成本項(xiàng)目，無法對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行拆分，做到精準(zhǔn)考核。成本管理和績效管理未能有效融合，導(dǎo)致績效考核難以真實(shí)反映成本管理的效果，限制了員工參與成本管理的積極性。

（三）對(duì)管理層的經(jīng)營決策數(shù)據(jù)支持不足

港口企業(yè)現(xiàn)有的成本管理方法往往只能提供部分的成本信息，缺乏深入業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析。對(duì)現(xiàn)場生產(chǎn)組織以及商務(wù)定價(jià)等經(jīng)營決策缺乏有效的成本依據(jù)，這使得管理層在面對(duì)如何降低成本、提升經(jīng)營效益的問題時(shí)，運(yùn)用現(xiàn)有成本管理方法，無法予以全面的支持和指導(dǎo)。

為解決港口企業(yè)在成本管理中面臨的痛點(diǎn)難點(diǎn)，本文通過論述A公司應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)踐案例，以探討適合港口企業(yè)的成本管理方案。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用實(shí)例——以A公司散裝糧食裝卸作業(yè)為例

（一） A公司散雜貨碼頭概況

A公司作為一家大型的散雜貨碼頭企業(yè)，主要從事糧食、鋼材、礦石、紙漿等散貨、件雜貨的裝卸、倉儲(chǔ)、代辦中轉(zhuǎn)等港口業(yè)務(wù)，糧食是其重要核心貨源。受國際環(huán)境變化影響，A公司貨源增速不及預(yù)期，外貿(mào)貨源占比下降，面臨營收增長乏力的風(fēng)險(xiǎn)。成本方面，A公司近年來加大對(duì)糧食筒倉的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，近3年投資額達(dá)2億元。伴隨著項(xiàng)目建設(shè)完成投產(chǎn)，新增的固定資產(chǎn)折舊及財(cái)務(wù)費(fèi)用增大了A公司的成本管控壓力。為匹配經(jīng)營管理目標(biāo)， 2022年起，A公司推行作業(yè)成本管理。通過實(shí)施作業(yè)成本法，建立糧食作業(yè)成本模型，據(jù)此優(yōu)化作業(yè)流程的資源配置，降低能源消耗率，提高設(shè)備利用率，由粗線條的成本控制向深入作業(yè)層次的精細(xì)成本控制改進(jìn)。

（二）A公司散裝糧裝卸作業(yè)流程

運(yùn)用作業(yè)成本法， A公司根據(jù)散糧裝卸作業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，梳理了散糧裝卸、堆存及提貨的作業(yè)流程，具體如下：

1.船（駁）←→堆場、筒倉

裝卸及堆存模式下，散裝糧從大船（駁船）通過前沿的卸船機(jī)或門機(jī)直接卸貨至后方堆場或糧食筒倉進(jìn)行堆存，流程見下圖1：

2.船（駁）→堆場、筒倉→提貨車、船（駁）

卸船、堆存及裝船模式下，散裝糧從大船（駁船）通過前沿的卸船機(jī)或門機(jī)卸貨后，使用自卸車、鉤機(jī)或斗輪取料機(jī)運(yùn)送至后方堆場或糧食筒倉堆存。待貨主提貨時(shí)，通過裝載機(jī)運(yùn)送至提貨車提貨或運(yùn)送至大船（駁船）后出港，流程見圖2：

3.船（駁）→提貨車、船（駁）

卸船后直提模式下，散裝糧從大船（駁船）通過卸船機(jī)或門機(jī)卸貨后，不通過堆存，直接裝卸至提貨車或運(yùn)送至大船（駁船）后出港，流程見圖3 ：

在整個(gè)作業(yè)流程中，A公司需按照客戶的需求，制定相應(yīng)的集疏運(yùn)計(jì)劃，確保貨物的安全、高效裝卸。同時(shí)，需要進(jìn)行合理調(diào)度和規(guī)劃，充分利用碼頭資源，降低運(yùn)營成本。

（三） A公司作業(yè)成本劃分及關(guān)鍵成本要素

根據(jù)作業(yè)成本法，A公司將成本劃分為直接作業(yè)成本、間接作業(yè)成本及其他成本。同時(shí)，為有效融合會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)，A公司將作業(yè)成本項(xiàng)目按照會(huì)計(jì)核算科目的成本項(xiàng)目進(jìn)行分類。作業(yè)成本要素包括：人工成本、機(jī)械設(shè)備成本、機(jī)械設(shè)備燃油（能源）成本、折舊攤銷等，將成本要素合理分配至各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，相關(guān)計(jì)算公式如下：

1.單噸直接作業(yè)成本計(jì)算公式：

2.單噸間接作業(yè)成本計(jì)算公式：

3.單噸其他成本計(jì)算

其他成本包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、稅金及附加等。計(jì)算出各項(xiàng)成本總和后，除以糧食貨類自然噸得出各成本項(xiàng)目的單噸成本。

（四） A公司作業(yè)成本計(jì)量演算

按照上述作業(yè)成本法計(jì)算公式及作業(yè)成本分?jǐn)傄?guī)則，根據(jù)2022年的數(shù)據(jù)，以卸船入筒倉并通過裝載機(jī)裝駁船該項(xiàng)作業(yè)流程為例，A公司通過計(jì)算，得出該項(xiàng)作業(yè)直接作業(yè)成本為9.05元/噸，（如下表1為A公司直接作業(yè)成本演算表）；間接作業(yè)成本為9.78元/噸，（如下表2為A公司間接作業(yè)成本演算表）；其他成本8.44元/噸，合計(jì)單噸成本為27.27元/噸。

1. 直接作業(yè)成本

2.間接作業(yè)成本

3.其他成本

A公司將其他營業(yè)成本項(xiàng)目、管理費(fèi)用、稅金及附加、財(cái)務(wù)費(fèi)用歸集為其他成本攤至各作業(yè)機(jī)械，計(jì)算得出其他成本為8.44元/噸。

運(yùn)用同樣的方法，A公司得出了不同作業(yè)流程下的單噸成本，并能直觀看出直接作業(yè)成本、間接作業(yè)成本與其他成本的具體構(gòu)成、占單噸成本的比例，為成果的運(yùn)用奠定了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（五） A公司作業(yè)成本法的成果運(yùn)用

單噸成本，是運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)量得出的關(guān)鍵性指標(biāo)，能為A公司作業(yè)流程優(yōu)化、貨源組織、商業(yè)定價(jià)提供有效的參考價(jià)值。

流程優(yōu)化方面，A公司通過對(duì)單噸成本中資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因的分析，識(shí)別并削減流程中的無效作業(yè)，減少非增值作業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)作業(yè)流程優(yōu)化。同時(shí)強(qiáng)化各作業(yè)環(huán)節(jié)成本控制，具體應(yīng)用到對(duì)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)上的人員、機(jī)械、物料的使用進(jìn)行合理分配，做到資源精準(zhǔn)匹配。推廣應(yīng)用后，同類作業(yè)單位可開展分作業(yè)、全流程的橫向及縱向?qū)?biāo)分析，查找成本管理差距，挖掘降本增效空間。

貨源組織方面，作業(yè)成本法能有效推進(jìn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合，通過對(duì)碼頭單位各種作業(yè)流程的邊際貢獻(xiàn)及盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算分析，得出不同作業(yè)流程下對(duì)A公司的盈利貢獻(xiàn)值，為生產(chǎn)貨源的組織重點(diǎn)提供方向，從而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

商業(yè)定價(jià)方面，建立散雜貨單噸作業(yè)成本模型，使業(yè)務(wù)部門深入了解公司各項(xiàng)作業(yè)成本構(gòu)成。運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)數(shù)據(jù)，提升了財(cái)務(wù)人員價(jià)值，并為業(yè)務(wù)部門對(duì)外開展商務(wù)談判提供了重要依據(jù)，促進(jìn)商業(yè)定價(jià)更加科學(xué)合理。

四、作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用推廣

作業(yè)成本法是一種可以推廣應(yīng)用的成本管理方法，將作業(yè)成本法運(yùn)用到港口企業(yè)中，可提高港口企業(yè)成本管理水平，從而提升經(jīng)營效益。

（一）建立完善的成本核算體系

應(yīng)用作業(yè)成本法，首先需建立完善的成本核算體系，以確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性。通過制度建設(shè)、人員培訓(xùn)，并運(yùn)用數(shù)據(jù)化手段，建立標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算模型。將作業(yè)成本法中能統(tǒng)計(jì)整理的成本數(shù)據(jù)融合到會(huì)計(jì)核算中的成本科目中，構(gòu)建基于作業(yè)庫-資源庫-成本庫的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為信息系統(tǒng)升級(jí)提供成本核算的邏輯關(guān)系。

（二）區(qū)分作業(yè)動(dòng)因，梳理作業(yè)流程，計(jì)算單噸成本

按照作業(yè)貨類、作業(yè)機(jī)械的不同，港口企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)成本和費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分類，按照成本-資源動(dòng)因-作業(yè)動(dòng)因的因果關(guān)系進(jìn)行梳理，總結(jié)歸納對(duì)應(yīng)貨類的作業(yè)流程，以確定企業(yè)的成本構(gòu)成模型。然后將資源分配至作業(yè)流程，計(jì)算不同作業(yè)流程的單噸成本。

（三）結(jié)合單噸成本，挖掘成本優(yōu)化措施

通過計(jì)算單噸成本，港口企業(yè)可以了解不同貨類、不同作業(yè)流程的成本支出情況。作業(yè)成本法是一個(gè)長期堅(jiān)持的過程，經(jīng)過持續(xù)一年以上的運(yùn)用，同一公司即可對(duì)不同時(shí)期的作業(yè)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向分析，結(jié)合各期的成本差異，即可發(fā)現(xiàn)成本偏差原因，定制合適的成本優(yōu)化對(duì)策。同類型港口企業(yè)同步開展作業(yè)成本法，則可通過數(shù)據(jù)的橫向?qū)?biāo)，查找成本管理差距，挖掘降本增效空間。

結(jié)語：

本文探討了作業(yè)成本法在港口企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，并以A公司散裝糧裝卸作業(yè)為例進(jìn)行了實(shí)例分析，為作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應(yīng)用，提供了切實(shí)可行的借鑒方案。運(yùn)用作業(yè)成本法，可細(xì)化成本考核指標(biāo)，將成本管理責(zé)任落實(shí)到作業(yè)各環(huán)節(jié)，讓成本管理意識(shí)植入企業(yè)每個(gè)員工心中。將作業(yè)成本法推廣運(yùn)用至各港口企業(yè)，有助于推動(dòng)港口企業(yè)作業(yè)流程再造，以降低運(yùn)營成本。同時(shí)，作業(yè)成本法能推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，讓財(cái)務(wù)部門主動(dòng)延伸到業(yè)務(wù)前端，為企業(yè)貨源組織及商業(yè)定價(jià)提供數(shù)據(jù)支持。

作業(yè)成本法是一個(gè)持之以恒的過程，需要強(qiáng)大精細(xì)的數(shù)據(jù)作為支撐。在目前的信息基礎(chǔ)上，就A公司而言，財(cái)務(wù)人員及職能部門人員需要花費(fèi)較多的時(shí)間精力對(duì)作業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整理。因此，作業(yè)成本系統(tǒng)的搭建尤為重要。當(dāng)港口企業(yè)建立起適合自身的作業(yè)成本模型后，后續(xù)應(yīng)促進(jìn)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)，以實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的快速收集整理，減少人工工作量。運(yùn)用系統(tǒng)的可視化分析，提高數(shù)據(jù)分析效率，讓作業(yè)成本法更好地服務(wù)于企業(yè)管理。