國有企業(yè)內(nèi)部審計風險管理與控制要點

吳娟

在我國逐步加大國有企業(yè)改革力度的形勢背景下，不僅要求國有企業(yè)優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制，還要求國有企業(yè)對內(nèi)部審計工作進行提升和優(yōu)化。內(nèi)部審計是國有企業(yè)財務管理工作的重中之重，其中存在著很多風險隱患。只有有效把控國企內(nèi)審工作中的風險點，降低這些風險隱患對內(nèi)部審計工作的影響，將內(nèi)部審計應有的監(jiān)督效果充分發(fā)揮出來，才能為國企的穩(wěn)健發(fā)展做好基礎保障。基于此，本文重點針對國有企業(yè)內(nèi)部審計風險管理與控制要點進行了詳細的分析，以供參考。

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟體系的重要支柱，在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位。提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平，不僅可以為國民的基本生產(chǎn)生活提供便利，還可以對整個國民經(jīng)濟體制的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。但是，全球政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化，使得國有企業(yè)的運營壓力不斷增加，外部運營環(huán)境的日益復雜，更是讓國有企業(yè)在日常經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著巨大的挑戰(zhàn)。而提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，則可以使國企在運營過程中及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的風險隱患，并予以處理。然而，內(nèi)部審計工作的開展具有較強的專業(yè)性、復雜性和系統(tǒng)性，其中存在的各種風險因素也限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，因此，嚴格、有效地進行風險控制是確保內(nèi)部審計工作順利進行的重要前提。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計風險的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部審計風險的內(nèi)涵

在現(xiàn)代審計理念中，內(nèi)部審計工作的開展需要以風險為導向。內(nèi)部審計風險主要包含兩類：一類是審計職業(yè)風險，另一類是審計工作風險。通過對國際內(nèi)部審計師協(xié)會研究報告分析，可以發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部審計風險產(chǎn)生影響的因素非常多。例如，被審計單位的單位規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量、管理人員的能力與正直程度、單位要職人員的近期變動情況、單位所處經(jīng)濟環(huán)境的惡化、單位資產(chǎn)的流動情況、兩次內(nèi)部審計時間間隔等。

審計風險控制指的是對審計流程、審計人員的行為等進行規(guī)范和監(jiān)督，達到控制審計風險因素，保障審計工作正常開展的目的。對審計風險進行科學合理的控制，對于國有企業(yè)來說非常重要，可以明顯提升其內(nèi)部審計工作水平。具體來說，首先，加強內(nèi)部審計風險控制，可以提高企業(yè)財務報表的準確性，避免因財務報表出現(xiàn)重大錯誤或經(jīng)濟事項未披露，而使投資者受到損失，使國有企業(yè)的形象與信譽受損。其次，加強國有企業(yè)的內(nèi)部審計風險控制，可以提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平，確保國有企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。最后，加強國有企業(yè)的內(nèi)部審計風險控制，還可以顯著減少甚至杜絕國企內(nèi)部的腐敗和舞弊情況，促進企業(yè)綠色發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計風險的特點

內(nèi)部審計風險主要表現(xiàn)為以下四大特點。首先，客觀性。內(nèi)部審計其實就是一種企業(yè)的自我約束管控行為。內(nèi)部審計的主要服務對象是本企業(yè)，內(nèi)部審計工作的開展也以企業(yè)環(huán)境為主。其工作環(huán)境的局限性決定了內(nèi)部審計存在較高的風險。如果審計內(nèi)容涉及到外部單位，那么在調(diào)查取證方面將會面臨較大的阻礙。其次，擴大性。在國有企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計部門是最重要的一個職能部門，部門內(nèi)部的所有工作人員都需對企業(yè)的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督與評價。所以，內(nèi)部審計的審計范圍相對較高，內(nèi)部審計風險程度也相對較大。再次，普遍性。審計活動與審計風險存在一一對應的關(guān)系。幾乎所有的審計活動，都存在著審計風險。審計項目和審計過程中的每一個環(huán)節(jié)或細節(jié)，都可能是風險點。最后，無意性。內(nèi)部審計風險，主要是由某些客觀因素、外部環(huán)境因素或者審計人員無意識的主觀因素造成的風險。例如，由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因，并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風險，并承擔了審計風險引發(fā)的一系列后果。如果審計人員是在謀取私利的情況下，給出與實際情況不相符的審計結(jié)論，那么由此而承擔的審計責任并不屬于審計風險范疇。由此可見，無論是違反財經(jīng)法律法規(guī)，或者是經(jīng)營管理活動出現(xiàn)問題，一旦內(nèi)部審計人員不能做出正確的判斷和有效的揭示，都有可能產(chǎn)生審計風險。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的風險及原因

（一）內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低

國有企業(yè)是在政府干預的情況下設立起來內(nèi)部審計機構(gòu)的。也正因為如此，內(nèi)部審計部門及其審計人員普遍不受重視，審計人員存在著上崗過于隨意、崗位工作不穩(wěn)定等問題。內(nèi)部審計工作的開展，面臨著很多風險因素，其中尤以固有風險、控制風險和檢查風險的影響最大。通過這三個要素，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的開展，對于審計人員的專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)要求比較高。審計人員要想做好內(nèi)部審計工作，減少各類風險對內(nèi)部審計工作的影響，不僅要具備較強的審計技能和財務管理技能，還要擁有夯實的行業(yè)專業(yè)知識基礎，確保能夠?qū)徲嬶L險控制在合理范圍內(nèi)。但是，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)中，現(xiàn)有的審計人員并沒有較強的審計能力，甚至個別審計人員不具有審計上崗資格。由于這部分審計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低，所以在實際審計工作中十分依賴以往的工作經(jīng)驗。另外，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門，在審計人員的培訓方面，采用的是“以審代培”的方式，既沒有形成長期專業(yè)培訓體系，也沒有重視起審計人員日常工作的專業(yè)化指導。

（二）內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展前景較差

國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，依賴于政府部門的指導和督促。國有企業(yè)內(nèi)部并沒有形成較強的內(nèi)部審計意識，沒有積極主動地引進優(yōu)秀的審計人員，提高內(nèi)部審計隊伍的綜合水平。審計人員自身也因為職業(yè)素養(yǎng)偏低，缺乏學習意識和學習能力而無法勝任審計工作。首先，個別審計人員希望通過高業(yè)績來凸顯自己的工作成果，并因此在證據(jù)不充分的情況下做出不恰當?shù)呐袛嘟Y(jié)果。這樣一來，就會違反“誠信正直、客觀性”等職業(yè)道德。其次，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設置并不穩(wěn)定，審計人員的流動性也較大。審計人員對自己的職業(yè)發(fā)展前景充滿擔憂，如果因為遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度而讓自己無法在其他同事面前立足，那么將有可能利用職務之便謀取私利，不再遵守職業(yè)道德規(guī)范。最后，國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模比較大，下設子公司數(shù)量比較多，所以在內(nèi)部審計方面通常會選擇交互審計方式。但是，很多企業(yè)管理者卻將這種審計方式視為一種特殊形式的業(yè)務交流。這有可能引發(fā)機密泄露問題。

（三）內(nèi)部控制不完善

內(nèi)部控制，指的是國有企業(yè)的治理層、管理層和基層員工共同參與實施，以完成相關(guān)控制目標的工作。控制風險，指的是國有企業(yè)會計報表存在錯誤或疏漏問題，但卻沒有及時被發(fā)現(xiàn)和制止的可能性。控制風險的能力，直接受到固有企業(yè)控制水平的影響。如果國有企業(yè)的內(nèi)部控制不夠完善，那么相應的內(nèi)部審計風險也會大幅度增加。如果國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)設置沒有實質(zhì)性意義，運行機制不完善、責權(quán)分配不科學，那么企業(yè)內(nèi)部舞弊行為的出現(xiàn)概率就會升高。如果國有企業(yè)在資金活動的管理與控制方面不夠嚴格，那么將有可能出現(xiàn)資金挪為他用、資金非法侵占、資金抽逃以及資金欺詐等風險。如果國有企業(yè)的采購驗收活動不夠規(guī)范、資金支付審核不夠嚴格，那么國有企業(yè)也有可能面臨采購物資資金受損的風險。總而言之，在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部控制評價只是其中一個職能，在幫助國有企業(yè)規(guī)避和預防風險等方面發(fā)揮的作用非常有限。如果內(nèi)部控制不完善，國有企業(yè)內(nèi)部審計的風險也會大幅度增加。

（四）內(nèi)部審計的信息化程度低

與西方發(fā)達國家相比，我國的內(nèi)部審計發(fā)展起步時間非常晚，國有企業(yè)的很多管理層都沒有形成信息化審計意識，沒有對內(nèi)部審計的信息化建設予以足夠的重視，所以國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作并不具有較強的信息化處理能力。另外，我國的信息化輔助審計尚處于初級發(fā)展階段，審計軟件的運行性能比較落后，審計軟件的運行理念也沒有實現(xiàn)與時俱進。這些問題的存在，都會影響內(nèi)部審計工作的開展，增大國有企業(yè)發(fā)展過程中的風險影響。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計風險的管理與控制要點

（一）加強內(nèi)部審計人員的培訓與教育

為了幫助企業(yè)更好地管理與控制內(nèi)部審計風險，建議從以下幾方面入手加強人員培訓。首先，對內(nèi)部審計行業(yè)的準入門檻進行調(diào)整。國有企業(yè)在選拔內(nèi)部審計人員的時候，可以先從審計專業(yè)或者與審計專業(yè)緊密聯(lián)系的專業(yè)中挑選內(nèi)部審計人員，例如財務專業(yè)出身的人才、經(jīng)濟學專業(yè)出身的人才等。其次，創(chuàng)設更多的實踐機會，讓內(nèi)部審計人員有機會通過實踐活動不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，并逐步成長為具有較高專業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀內(nèi)部審計人員。與此同時，豐富其專業(yè)知識儲備，使其能夠在實際工作中，在理論知識的指導下處理與解決各類審計問題。最后，除了將審計技能傳授給內(nèi)部審計人員之外，還要在培訓內(nèi)容中增加一些其他方面的內(nèi)容。因為工作內(nèi)容的特殊性，要想保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，需要獲得其他專業(yè)知識的輔助和支持。在對內(nèi)部審計人員進行培訓的時候，可以額外開設一些其他專業(yè)的培訓課程，例如合同管理課程、財務管理課程、工程管理課程、招標采購管理課程等。

（二）激發(fā)內(nèi)部審計人員的工作激情與熱情

現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在日常工作中，普遍存在著專業(yè)素養(yǎng)低、態(tài)度懶散等問題。究其原因，與內(nèi)部審計工作不受重視，內(nèi)部激勵制度不合理不完善有關(guān)。所以，為了防止內(nèi)部審計人員違背職業(yè)道德素養(yǎng)，為了謀取個人私利而做出有損企業(yè)利益的行為，企業(yè)的管理層和領(lǐng)導層應當從行為上對內(nèi)部審計工作的開展予以支持和肯定。在保證內(nèi)部審計工作有據(jù)可依、有章可循的基礎上，將虛假經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量與挽回經(jīng)濟損失的金額作為考核標準。另外，國有企業(yè)還要對內(nèi)部審計人員的職業(yè)前景進行合理的設置。因為與其他工作崗位相比，內(nèi)部審計工作在籠絡資源、技能提升方面難度更低，如果國有企業(yè)內(nèi)部的激勵機制完善、合理，且有效，那么就可以幫助更多的人成長為優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才，進而借助人才優(yōu)勢提高國有企業(yè)的內(nèi)部審計水平，減少內(nèi)部審計中的風險。

（三）對內(nèi)部控制體系進行完善

國有企業(yè)在加強內(nèi)部審計風險的管理與控制方面，還需要對相應的內(nèi)部控制體系進行完善，進而借助優(yōu)質(zhì)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范體系，提高國有企業(yè)的內(nèi)部管理水平。這樣，就可以讓國有企業(yè)擁有較強的風險防范能力，進而在有效規(guī)避內(nèi)部審計風險的同時，實現(xiàn)進一步發(fā)展。首先，對國有企業(yè)治理層和管理層的工作程序與相應責權(quán)進行明確，為決策的合理制定打好基礎。其次，在現(xiàn)代審計理念的指導下，從治理層戰(zhàn)略管理控制為起點，加強內(nèi)部審計風險的控制。最后，針對國有企業(yè)的重大決策、重大事項、重大人事任免以及大額資金支付，要嚴格按照相關(guān)規(guī)定將集體決策或聯(lián)簽制度落到實處。例如，在資金運營活動中，要對企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)進行嚴格的控制，提升資金收入、資金支出、現(xiàn)金管理以及銀行存款管理等工作的規(guī)范性，做好財務印章的管理工作。再如，針對國有企業(yè)的采購管理，要對收貨付款流程進行完善，對采購預付款與定金管理工作的開展予以重視。

（四）加強內(nèi)部審計制度的信息化建設

在現(xiàn)代審計模式下，內(nèi)部審計的信息化建設也應當引起重視。首先，將必要的電算化辦公設施引入到內(nèi)部審計部門，為內(nèi)部審計人員的高效工作提供設備支持，同時借助設備技術(shù)應用優(yōu)勢，提升內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與真實性，降低主觀因素的不利影響。其次，對內(nèi)部審計的工作程序進行優(yōu)化，提升每一個審計程序的規(guī)范性，為提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量提供保證。

結(jié)語：

綜上所述，在國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，內(nèi)部審計工作的開展意義非常重大。但是，內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)偏低、職業(yè)發(fā)展前景較差、內(nèi)部控制不完善、信息化程度低等問題的存在，使得內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了較多的風險。在這種情況下，只有通過科學合理的培訓教育手段提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，引入相關(guān)人才激勵制度，完善內(nèi)部控制體系，加強現(xiàn)代化技術(shù)的應用，才能夠從整體上加強內(nèi)部控制和風險管理，促進國有企業(yè)的健康發(fā)展。