行政事業單位內部控制問題及對策研究

丁曉霞

行政事業單位是國家行使公共權力的重要組織機構之一，其職能涵蓋公共服務、社會公益等多個方面。為確保行政事業單位管理水平的提升，防范廉政風險，必須將其納入新時期改革發展的重要議程之中。行政事業單位在內控工作的執行標準下，對內部體系的完善提出了更高的要求，特別是解決行政事業單位內控問題成了重中之重。為確保行政事業單位社會公共服務質量的提升，貫徹執行國家財經法律法規和規章制度，維護國有資產的安全與完整，提高行政事業單位財務管理水平和會計信息質量，需要在會計基礎工作和部門協作之間做好平衡，完善和改進單位內部控制。

一、行政事業單位內部控制概述

行政事業單位為了降低財務風險、提高會計信息質量，依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》的有關規定，通過制定相應的制度，開展內部控制工作，防范經濟活動中存在的風險。行政事業單位內部控制實質上就是對單位經濟運行過程控制，做好內部控制工作，完善和改進行政事業單位自身的職能，讓其能夠更大限度地發揮社會公共服務職能。因此，研究行政事業單位內部控制具有重要意義。

（一）行政事業單位內部控制的特征

1.內部控制所覆蓋范圍具有廣泛性

行政事業單位以最大化社會價值為目標，致力于為民生服務，涵蓋單位運營管理的各個方面，包括資金管理、固定資產管理、人事管理、組織結構、職能職責分離、流程細化等。

2. 預防舞弊和腐敗是內部控制的重點內容

在法律法規允許的范圍內，行政事業單位制定了一系列制度、實施辦法和實施程序，以確保單位的經濟活動得到充分的保障，做到避免出現任何違法違規的行為。其目標涵蓋了五個方面：遵守法律法規、確保資產安全、提高信息準確性、預防腐敗以及提高工作效率。相較于企業內部控制實現發展戰略的目標，行政事業單位更加注重預防舞弊和腐敗，其目標主要包括：防止或減少貪污、受賄等違法亂紀行為；保證國有財產安全；加強對公共事務管理過程的監督與監控；提升辦事效率和工作質量以滿足人民群眾日益增長的物質文化生活需求。

3.內部監督是內部控制的重要保證

內部監督是行政事業單位管理中采用的必要手段，主要通過規范內部人員和工作行為，控制經濟活動，優化單位工作環境，保證行政事業單位工作高效開展。為了推動高質量發展必須深化行政事業單位改革，充分發揮好內部監督手段可以有效預防腐敗的發生，有力保證單位資產的安全和有效利用，進一步發揮其職能，提高公共服務能力。

（二）行政事業單位內部控制的重要性

在任何組織管理工作中，內部控制都扮演著至關重要的角色，它能夠為單位經濟活動的有效開展提供有力支持。為了確保會計信息的真實性和合規性，以及資產的安全性，我們需要根據具體目標，建立完善的內控管理措施。引入內部控制機制對于行政事業單位的運營和管理具有至關重要的作用。然而，目前的情況表明，有的行政事業單位領導對其缺乏足夠的關注和重視，其內部控制工作形式單一，資產管理上不夠嚴格和認真，從而導致了資產存在浪費和損失的情況。因此，為了確保資產的安全完整，必須在提高管理效率的同時，加強內控體系設計，以規范各部門、各環節的人員行為，從而保障資產的安全性。

內部控制的重要性主要體現為：一是能夠有效加強內部監督，切實控制廉潔風險，以避免出現舞弊或腐敗的情況；二是能夠提高會計信息質量。單位內部控制工作有效執行，關系到會計信息生成、傳遞、披露等環節，會計信息的可靠性關系著單位的正常運行；三是能夠保證國有資產更安全、更完整。行政事業單位對國有資產管理擔負著一定的職責，通過內部的嚴格管理，保證國有資產管理更規范，避免資產流失；四是有利于行政事業單位職能執行效率的提高。行政事業單位具有重要的公共服務職能，有效的內部控制體系能夠確保政府各項活動有序開展。因此，行政事業單位內部控制工作的實施和推進，對于確保單位整體管理水平的提升至關重要，這不僅有助于提高單位內部管理質量，也有助于增強公共服務的效率和效果。

二、行政事業單位內部控制中的主要問題

目前，行政事業單位的內部控制主要存在以下幾點問題。

（一）內部控制意識薄弱，缺乏全員參與的氛圍

一直以來，我國各級政府都非常重視對財政工作和財政資金使用的監督管理。但是，在實際工作中發現，一些地方的財政部門雖然很重視財政監督檢查工作，但往往忽視內部控制監督制度的建立及健全，造成部門內部控制意識比較淡薄，特別是非財務部門職工內部控制意識比較薄弱。甚至高、中層管理人員內控意識也不高，對內控制度缺乏充分的認識，出現重發展、輕控制的情況。其次，由于內部控制制度的復雜性，其實施面臨著巨大的挑戰。盡管有健全的內部控制制度，但是參與的人員意識淡薄不配合，單位經濟活動運行過程中極其容易出現風險和漏洞，從而導致舞弊和腐敗事件的出現。由于對內部控制缺乏全面理解，許多員工將內部控制視為財務人員的職責，其他部門無需參與內部控制的建設。

（二）內部控制監督與評價機制不夠完備，內部控制的執行效果難以保證

完備的內部控制監督與評價機制能夠對單位各部門和員工起到約束和督促的作用，確保單位穩健運行，提高單位整體的運營水平。但是在現實中，有些單位的內控監督與評價機制缺乏完備性，這樣更容易產生風險點，影響單位正常運行。內控監督與評價機制僅僅體現在內容上的完備是不夠的，環節上沒有貫穿單位整個運營，也會出現風險點。有些行政事業單位在內部機構設置上沒有專門的內控監督部門，通過員工兼職的方式實現內控監督工作，使內控監督缺乏一定的獨立性。內部控制監督與評價機制如果不及時更新優化，就會使其流于形式，內部控制的執行效果很難得到保障。

（三）非重要業務規范性有待提高，內部控制體系尚未完善

近年來，我國行政事業單位內控體系發展緩慢，還處于不斷建設完善中。從2012年出臺的《行政事業單位內部控制規范（實行）》確定了行政事業單位內部控制基本框架，到2017年財政部出臺《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》逐步對行政事業單位內部控制工作提出要求，促進完善內控體系。受外部環境影響，單位的內控體系涉及的內容和范圍還是有所欠缺的，行政事業單位在日常的經濟活動中關注點大多在一些重要事項上，對于單位管理過程的非重要事項的關注度不夠，不重視或忽略這些事項的風險點。因此，目前行政事業單位尤其是對非重要業務規范性上需要多關注，在完善內控體系過程中需要在范圍和內容上有所延伸。

（四）缺乏專業的內控管理人才，制度落實難以達到要求

人是一個單位內部控制執行的主體，執行人的專業水平對內控的執行效果起到關鍵性作用，如果執行人缺乏內部控制管理的專業知識，那么就算單位內控意識再高、內控體系再完善也不能達到理想的效果。就目前我國事業單位對于內部控制人才培養缺少重視，一些單位沒有設立獨立的內部控制監督部門，直接由本單位的財務部門執行內部控制管理工作。行政事業單位在內部控制人員配置上不規范，內部控制管理人員專業能力和職業素養不足。當內部控制出臺新政策時，內控人員如果缺乏專業性，新政策就很難得到準確的落實。

（五）內部控制信息系統建設水平不夠，信息共享程度較低

信息化時代背景下，行政事業單位基本實現了一定程度的信息化，但是單位內部控制信息化覆蓋不全。首先由于各種條件的限制，大多單位信息化覆蓋面主要在預算、收支等主要業務模塊上，整體的內部控制信息化業務模塊建設不健全。其次，難以及時對信息系統進行維護升級，不僅會影響其正常的運行，甚至長期不升級會導致信息化水平滯后，反而對內控信息化監管起到反作用。最后，內部控制信息化中大多單位在各模塊間未實現信息共享和互聯，會出現“信息孤島”等問題，不利于內控工作的高效開展。

三、行政事業單位內部控制問題的解決對策

（一）加強內部控制的培訓力度，增強全員內控意識

行政事業單位要提高全員內部控制的意識，關鍵要提高單位管理層的內部控制意識，只有管理層認識到內部控制的重要性，整體的內部控制建設工作才便于開展。作為單位管理層要正確認識到內部控制工作不僅僅是財務人員的事，其他部門和所有人員都是內部控制工作的重要組成部分。只有單位管理層對內部控制工作有了正確的認識，并且能夠以身作則，自上而下開展內控工作，才能提升全體人員的內部控制意識。行政事業單位的內部控制意識通過加強培訓工作，讓全體人員充分認識和理解內部控制的重要性及主要內容。為了保障培訓工作的有效性，可以建立內控培訓考核制度，將考核的結果與獎懲掛鉤，繼而讓員工對內部控制工作重視的同時也提高參與的積極性。

（二）完善內部控制監督與評價機制，提高內部控制執行效果

行政事業單位需不斷完善內控監督與評價機制，明確各科室在內部監督與評價中的職責權限，規定內部監督與評價的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督和評價。行政事業單位內部監督為了保證其獨立性，需由專門的內審人員擔任，做到內部監督與內部控制的建立和實施保持相對獨立。單位應當定期或不定期檢查單位內控監督與評價機制的建立與執行情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議，及時更新、優化內控監督與評價機制，內部控制的有效性才能得到保障。

（三）提高非重要業務規范性，健全內部控制體系

行政事業單位要在日常經濟管理過程中不斷完善內控體系，單位管理者需認真落實政府出臺的關于內控的規范制度，然后根據自身的實際情況，針對性地完善各自單位內控體系。非重要事項是每個單位日常管理中不可或缺的一部分，行政事業單位需要從對重要經濟事項的關注度擴展到非重要事項上，只有在內容和范圍上完善內控體系，單位的整體運行效率才會提高，行政事業單位的公共服務效率和效果才更有保障。對于非重要事項同樣需要分析其風險點，并且結合該風險點制定相應的風險防范方案，還要做到定期或不定期地評估這些風險點及防范措施，及時優化內控制度，不斷健全單位內部控制體系。

（四）加大對專業內控人才培養，保證內控制度落實到位

雖然一些行政事業單位存在人員緊缺的現象，但是這不能是內部控制人員設置不規范的理由。首先，單位需要根據自身的情況，建立具有獨立性的內部控制監督機構，配備一定的內控專業人員。其次，領導需要重視內控人才的培養，可以通過讓內控人員參加政府部門舉辦的培訓、去外單位學習等方式得到技術提升。最后，單位負責內控工作的人員，要在實踐中不斷探索，以內控基礎理論、基本規范及配套指引為指針，借鑒其他優秀單位的經驗，結合本單位實際，不斷積累、提升個人的業務能力和單位內控管理水平。只有更專業的內控人才，才能更好地面對新政策的變化，落實好政策制度，高質量地提高單位的內控管理水平。

（五）推進內部控制信息化建設，實現模塊間信息共享

內部控制信息化能夠提高行政事業單位管理效率，實現內控過程的自動化、集中化，其不僅能實現內部控制制度的有效實施，也大大提高單位的內控工作的管理水平。單位內部控制業務層面，利用信息技術的優勢，實現包含預算、采購、合同等模塊的全過程管理與信息傳遞，從而全面推進內部控制信息化建設。重視信息系統的優化升級，在健全內控系統的基礎上，逐步對各模塊進行互聯，實現信息共享，為內控工作高效地開展提供充分的數據支撐。

結語：

對于行政事業單位而言，制定和完善內部控制體系至關重要。然而，要建立和完善內部控制體系，需要進行長期有序的工作。當前我國行政事業單位的內部控制還在不斷完善的階段。為了確保行政事業單位內部控制體系的有效性，必須及時建立適合本單位的內部控制機制，并規范財務管理、完善內控流程、加大內控監督評價力度，以提高公共服務水平。