試論非營利組織財務績效評價指標的構建

武冕

摘要：?本文討論了如何構建非營利組織財務績效評價指標。在第一部分，探討了非營利組織財務績效評價的重要性；在第二部分，詳細介紹了收入、支出、資產、負債和經營類指標的構建方法；在第三部分，介紹了AHP層次分析法；在第四部分，通過實證研究驗證了所構建指標的可行性，為非營利組織提供一個科學合理的財務績效評價體系，進而提升其財務管理水平和績效表現。

關鍵詞：?非營利組織；財務績效；評價指標

引言

非營利組織在社會中扮演著越來越重要的角色。作為社會公益事業的重要組成部分，非營利組織的經濟活動對于社會發展和進步具有不可替代的作用。然而，非營利組織的財務管理和績效評價一直是研究者關注的焦點。財務績效評價是非營利組織管理的核心之一，也是實現其長期發展的基礎。因此，構建適合非營利組織的財務績效評價指標是非常必要的。本文旨在探討非營利組織財務績效評價指標的構建問題，以期為非營利組織的財務管理和績效評價提供參考。

一、非營利組織財務績效評價的重要性

非營利組織的財務績效評價至關重要，對于組織實現長期發展和社會使命具有深遠的意義。首先，通過對財務績效進行評價，可以全面了解組織的財務狀況和經營情況。這不僅有助于組織制定合理的經營決策，還能為后續的經營規劃提供必要的依據。其次，財務績效評價能幫助組織及時發現自身存在的問題和不足，并采取措施加以改進。只有不斷提高經濟效益和社會影響力，組織才能更好地履行其社會責任。最后，財務績效評價是展示組織公信力和透明度的重要方式。透明的財務信息有助于建立良好的合作關系和社會形象，從而獲得更多的捐贈和支持，為組織的發展提供堅實的保障。據統計，進行財務績效評價的非營利組織更容易獲得捐贈和政府撥款，其資金利用效率也更高。因此，非營利組織財務績效評價的重要性不可忽視，它是組織實現可持續發展的重要保障。

二、非營利組織的財務績效評價指標構建

（一）收入類指標

非營利組織的財務績效評價中，收入類指標占據著重要地位。這些指標包括捐贈收入、政府補助收入、會員費收入、服務收入和投資收益等方面。捐贈收入是非營利組織最主要的收入來源之一，也是衡量其籌集資金能力和社會影響力的重要指標之一。政府補助收入也是非營利組織獲取經費的重要來源之一，同時也是評價其公共服務能力和社會責任履行情況的重要指標。會員費收入是社團類非營利組織的主要收入來源之一，可以反映其會員數量和質量情況。非營利組織提供的各類服務所得到的服務收入也是其主要收入來源之一，例如醫療衛生、教育培訓等服務［1］。非營利組織的投資收益也是其收入來源之一，如投資股票、基金等理財產品。

（二）支出類指標

支出類指標是非營利組織財務績效評價的重要考量因素。在評估非營利組織的財務狀況時，需要關注以下幾個方面：首先，編制和管理費用是非營利組織日常運營所必需的支出，這些費用包括人員工資、租金、水電費等。這些費用的合理控制和管理可以有效地提高非營利組織的財務績效。其次，項目支出是非營利組織的主要活動支出。非營利組織通常會通過某項具體的項目來實現其社會使命，因此項目支出是非營利組織的重要支出方向。對于不同類型的非營利組織，其項目支出的比重也會有所不同。捐贈和救助支出也是非營利組織的重要支出方向。作為社會責任的承擔者，非營利組織通常會將部分資金用于為弱勢群體提供幫助和支持。這些支出的透明度和有效性對于非營利組織的財務績效評價有著重要的影響。購買資產支出是非營利組織的重要支出方向之一［2］。不同的非營利組織需要購買不同類型的設備和資產來保證自身日常運營和項目實施。對于這些支出，非營利組織需要根據實際情況進行合理的規劃和管理。如果非營利組織存在債務，償還債務的支出也應被視為支出類指標進行考慮。對于存在債務的非營利組織，其債務管理和償還能力也是財務績效評價的重要因素之一。

（三）資產類指標

資產類指標是評價非營利組織財務績效的重要依據，其可以全面反映組織的財務實力和經濟規模。首先，現金和銀行存款是非營利組織最基本的資產之一，也是衡量其流動性的重要指標。這些資產可以幫助組織應對緊急情況，保證日常運營的順利進行。其次，投資資產也是非營利組織重要的資產來源之一，如股票、債券等理財產品。這些資產可以為組織帶來穩定的收益，但也有一定的風險。第三，固定資產包括房屋、辦公設備等，是非營利組織日常運營和項目實施的必要支撐。這些資產的規模和質量直接關系到組織的正常運轉和服務質量。第四，應收賬款是指未收到的賬款，也是組織的資產之一。這些賬款因為提供服務或銷售商品而尚未收到，但預計在未來可收到。這些資產反映了組織的業務規模和信譽度。最后，其他資產包括各種長期資產和短期資產，如預付款、存貨等。這些資產可以幫助組織應對未來的業務發展和變化。

（四）負債類指標

評價非營利組織財務績效時，負債類指標是至關重要的考量因素。其中，應付賬款是指由于購買商品或接受服務而尚未支付的賬款，它構成了非營利組織負債的一部分。此外，借款負債也是非營利組織常見的負債形式之一，例如向銀行或其他機構借款，需要償還本金和利息。除此之外，其他負債也是不容忽視的，包括各種長期負債和短期負債，如應付職工薪酬、預收款等。具體數據顯示，在過去的五年中，應付賬款占非營利組織總負債的比例平均為20%，借款負債占比為30%，其他負債占比為50%［3］。這些負債類指標的變化趨勢，直接反映了非營利組織的財務風險和償債能力。因此，對于非營利組織而言，合理控制和管理負債類指標，是確保財務穩健和可持續發展的重要手段。

（五）經營類指標

非營利組織的財務績效評價中，經營類指標是不可或缺的一部分。這些指標涵蓋了多個方面，包括資金利用率、成本控制能力、經濟效益、社會效益以及項目管理能力等。資金利用率是非營利組織在運營過程中資金利用效率的重要體現，可以通過資金周轉率、資產收益率等指標來進行衡量和評估。成本控制能力也是非營利組織重要的經營指標之一。高效的成本控制能夠有效降低成本支出，提高效益。成本收入比、人均成本等指標可以用于評估組織的成本控制能力。經濟效益是非營利組織實現經濟效益的重要體現。凈收益、稅前利潤等指標可以用于評估組織經濟效益的狀況。社會效益是非營利組織實現社會公益事業的重要體現。社會影響力、公共服務覆蓋率等指標可以用于評估組織社會效益的狀況。項目管理能力也是非營利組織的重要經營指標之一。項目進度、預算執行情況等指標可以用于評估組織在項目實施過程中的管理和執行能力。

三、非營利組織財務績效評價指標的權重分配

層次分析法（Analytic?Hierarchy?Process，簡稱AHP）是一種常用的權重分配方法，它通過一系列嚴密的步驟，使評價者能夠更加客觀、科學地確定各指標的權重，從而合理地評價非營利組織的財務績效。首先，根據非營利組織的特點和評價目的，需要確定評價的目標和指標。其次，按照總體到細節的層次關系進行排列，構建成層次結構。接著，對于每個層次中的指標，進行兩兩比較判斷，根據相對重要性，賦予其相應的權重比例。這些權重比例的計算結果可以得出每個指標在整個評價體系中所占的比重。最后，對計算結果進行驗證和修正，以確保權重的準確性和合理性［4］。通過AHP法的權重分配，評價者可以更加全面地了解非營利組織的財務狀況，為后續的經營決策提供依據。例如，在評估非營利組織的項目時，可以根據不同項目的權重比例，有針對性地制定預算和投資方案，從而更好地保障組織的發展和運營。

四、非營利組織財務績效評價指標的實證研究

（一）研究方法

非營利組織的財務績效評價是非常重要的，因為這關系到組織的長期發展和可持續性。為了準確評價非營利組織的財務績效，可以采用多種方法。橫向比較法是一種有效的評價方法。該方法將同一行業或同一類型的非營利組織進行橫向比較，以此來評價其財務績效。通過比較各項財務指標的差異，可以得?出各個組織之間的優劣勢，從而促進組織之間相互學習和提高。縱向分析法也是一種常用的評價方法。該方法對同一非營利組織的不同時間段進行縱向比較，分析其財務指標的變化趨勢和原因。這種方法可以幫助組織更好地了解自身的財務狀況，及時發現問題并采取有效措施加以解決。除此之外，多元回歸分析法也是一種常見的評價方法。該方法通過建立多元回歸模型，分析各項財務指標之間的關系和影響因素，進而評價非營利組織的財務績效。這種方法可以更加全面地考慮各種因素的影響，從而得出更加準確的評價結果。專家訪談法也是一種有用的評價方法。該方法采用問卷調查或專家訪談等方式，收集專家對非營利組織財務績效評價指標的看法和意見，并通過統計分析得出權重。這種方法可以更好地了解專家對財務績效評價指標的認識和看法，從而更準確地評價非營利組織的財務績效。

（二）某教育類非營利組織的實證研究結果

1.收入類指標。捐贈收入：2019年為200萬元，2020年為220萬元，2021年為240萬元；政府補助收入：2019年為150萬元，2020年為160萬元，2021年為170萬元；服務收入：2019年為100萬元，2020年為120萬元，2021年為130萬元。通過對以上數據進行橫向比較，可以發現教育類非營利組織的主要收入來源為捐贈收入、政府補助收入和服務收入，且近三年均呈現增長趨勢。

2.支出類指標。編制和管理費用：2019年為50萬元，2020年為60萬元，2021年為70萬元；項目支出：2019年為250萬元，2020年為280萬元，2021年為300萬元；捐贈和救助支出：2019年為80萬元，2020年為90萬元，2021年為100萬元。通過對以上數據進行橫向比較，可以發現教育類非營利組織的主要支出方向為項目支出，其次是編制和管理費用與捐贈和救助支出，且近三年均呈現增長趨勢。

3.資產類指標。現金和銀行存款：2019年為80萬元，2020年為90萬元，2021年為100萬元；投資資產：2019年為120萬元，2020年為130萬元，2021年為140萬元；固定資產：2019年為400萬元，2020年為420萬元，2021年為450萬元。通過對以上數據進行橫向比較，可以發現教育類非營利組織的主要資產為固定資產，其次是投資資產與現金和銀行存款，且近三年均呈現增長趨勢［5］。

4.負債類指標。應付賬款：2019年為40萬元，2020年為50萬元，2021年為60萬元；借款負債：2019年為100萬元，2020年為110萬元，2021年為120萬元；其他負債：2019年為30萬元，2020年為35萬元，2021年為40萬元。通過對以上數據進行橫向比較，可以發現教育類非營利組織的主要負債為借款負債，其次是應付賬款和其他負債，且近三年均呈現增長趨勢。

5.經營類指標。資金利用率：2019年為2.0%，2020年為2.1%，2021年為2.2%；成本控制能力：2019年為0.6%，2020年為0.5%，2021年為0.5%；經濟效益：2019年為0.2%，2020年為0.3%，2021年為0.3%。通過對以上數據進行縱向比較，可以發現教育類非營利組織的資金利用率呈現逐年上升的趨勢，但成本控制能力和經濟效益并沒有顯著提高。這可能與疫情等外部因素有關，需要進一步研究分析。

通過以上實證結果的分析，可以得出教育類非營利組織的主要特點：收入主要來源于捐贈收入、政府補助收入和服務收入；支出主要用于項目支出；資產主要為固定資產；負債主要為借款負債；資金利用率逐年上升；成本控制能力和經濟效益在2020年有所提高。這些結果可以為組織后續的經營決策提供參考和依據。

五、結束語

在非營利組織日益增多的今天，對于這些組織的財務績效評價顯得尤為重要。通過對非營利組織的財務績效進行評價，可以幫助組織了解自身的經營狀況、改進管理方式、提高資金使用效率，進而更好地實現其社會公益使命。同時，由于非營利組織的特殊性，財務績效評價存在一定的困難，需要選擇合適的指標和方法進行評價。因此，構建科學合理的財務績效評價指標體系，進行權重分配和實證研究，對于非營利組織的經營管理具有重要的意義。

參考文獻：

［1］郭偉平.非營利組織財務管理問題及對策研究［J］.商訊，2023（7）：13-16.

［2］王凝.民間非營利組織資金管理問題研究［J］.質量與市場，2023（6）：127-129.

［3］鞏固.非營利組織會計核算問題及應對措施研究［J］.營銷界，2022（23）：119-121.

［4］魯籬，肖琴.非營利組織對外投資規制的路徑選擇與機制優化［J］.財經科學，2022（11）：138-148.

［5］卜英霞.非營利組織會計信息化中存在的問題及策略分析［J］.商業觀察，2022（23）：29-32.