高校內部經濟責任審計價值提升路徑研究
——基于湖南省高校的問卷調查

鐘希余 許淑敏

(湘潭大學 商學院，湖南 湘潭 411105)

一、問題的提出

2019年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》(以下簡稱《2019規定》)，此規定對經濟責任審計的定義、審計重點、責任認定及審計結果運用等方面進行了完善[1]，進一步規范了經濟責任審計工作的開展，對提升經濟責任審計價值將起到重大促進作用。

內部經濟責任審計是伴隨著國家機關開展的經濟責任審計而發展起來的，在內部審計中占據著越來越重要的地位。它是指內部審計機構和人員對本單位所管理的領導干部在任職期間的經濟責任履行情況的監督、評價和建議活動，其中經濟責任是指領導干部在本單位任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動本單位事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責。

高校內部經濟責任審計對提高辦學效益、促進對高校領導干部的考核以及提升學校治理水平至關重要[2]。本文認為高校內部經濟責任審計價值提升的路徑研究實際是指如何更好地發揮其作用，因此很有必要對高校內部經濟責任審計的工作開展現狀進行調研，以此分析其在實踐中所產生的問題并提出優化路徑。

而現有文獻側重于從理論分析的角度或以實務工作經驗研究高校內部經濟責任審計存在的問題及應對措施，大多數學者認為其存在的問題主要包括聯席會議制度不健全、審計質量有待提升、審計公開和結果利用不充分、任中審計開展比例較小、評價標準尚未統一等[3-6]。針對上述問題，一些文獻提出了優化高校內部經濟責任審計的措施，如健全相關制度、加強隊伍建設、建立任期目標責任制等[7-11]。也有部分文獻以案例的形式對個別高校進行深入分析[12-15]，但僅有少數文獻以問卷調查的方式對高校內部經濟責任審計的實施現狀展開調研[16-18]，并且尚未有文獻以湖南省高校審計人員為主要研究對象。

為更全面地了解和掌握湖南省高校內部經濟責任審計的工作開展情況，本文通過對湖南省高校內部經濟責任審計的實施現狀進行調研，基于問卷數據總結出其存在的問題，并從三個層次提出相應的優化路徑，以豐富相關文獻。

二、調查問卷的基本情況

(一)問卷的設計

1.問卷初稿的形成

通過閱讀國家頒布的關于經濟責任審計的政策規定和相關文獻形成問卷初稿，問卷共分成三個部分，一是高校的基本情況，包括辦學層次、學校規模、審計人員數量、機構設立、制度建設等；二是高校內部經濟責任審計開展的具體情況，包括審計覆蓋度、任中審計比重、審計結果是否公開以及公開的范圍和方式、審計整改的方式、各相關部門應用審計結果的程度等；三是評價和建議部分，共22個單項選擇題、1個開放式題目。

2.問卷最終稿的確定

為使調查問卷更具有專業性，筆者通過征詢湖南省相關審計專家的意見，包括從事審計理論研究的專家學者和具有實務工作經驗的審計人員，最終確定了25個單項選擇題和1個多項選擇題以及1個開放式題目。

(二)問卷的發放與回收

筆者通過湖南省教育審計學會聯絡群進行問卷發放，其中包括公辦本科和大專院校，問卷要求高校內部審計部門的領導干部和審計人員均進行填寫。回收問卷總共184份，剔除信息不詳、資料不完整的問卷6份，最終得到有效問卷178份，樣本有效率為96.73%。

三、高校內部經濟責任審計價值發揮存在的主要問題

(一)內部審計機構設置不完善

獨立的審計機構是內部經濟責任審計發揮作用的基石[16]，只有保證審計機構的獨立性，審計工作和審計人員才能真正獨立于其他部門；而審計委員會的設立則可以反映高校黨委對內部審計工作的集中統一領導。

《湖南省教育系統內部審計工作實施辦法》第六條明確規定：“單位應當設置獨立的內部審計機構或者明確內設機構，履行內部審計職責。”關于審計委員會的設立，第八條還規定：“單位可以根據工作需要成立審計委員會，由本單位黨組織主要負責人任主任，主要負責部署內部審計工作，審議年度審計工作報告，研究制定內部審計改革方案、重大政策和發展規劃，決策內部審計重大事項等?！?湖南省教育廳《湖南省教育系統內部審計工作實施辦法》，湘教發〔2022〕17號)

本文從獨立審計機構、審計委員會的設立兩個角度分析湖南省高校內部經濟責任審計機構設置情況，如表1所示。

表1 湖南省高校內部審計機構設置情況

首先，針對“是否設立獨立審計機構”的調查結果顯示，有20.79%的高校未單獨設立內部審計機構，其中本科院校為2.03%，而?？圃盒]有單獨設立審計機構的比例遠高于本科院校，達44.30%。其次，關于“是否成立審計委員會”的調查結果顯示，僅有38.76%的高校成立了審計委員會，其中本科院校比例為55.56%，而專科院校僅為17.72%，也是遠遠低于本科院校。

以上調查結果說明，湖南省部分高校沒有單獨設立內部審計機構，這嚴重制約內部審計工作的開展，并影響審計工作的獨立性；另外，黨委對內部審計工作的集中統一領導也有待加強，這也是湖南省高校內審機構設置不完善的體現。上述問題在?？圃盒１憩F尤為突出。

(二)審計工作缺乏制度保障

管理規范，制度為先，任何一項工作的開展都需要制度進行規范和管理，高校內部經濟責任審計的實施也不例外，健全的內部經濟責任審計制度能夠為審計工作的開展提供重要保障，其中專項審計制度能夠確保內部經濟責任審計工作有章可循，聯席會議制度有利于推動各部門的協調配合，進一步發揮經濟責任審計對領導干部管理監督的作用，而審計結果公開制度有利于提高審計工作的透明度，推動經濟責任審計成果的共享。本文從以上三個方面分析湖南省高校內部經濟責任審計制度建設情況，如表2所示。

表2 湖南省高校內部經濟責任審計制度建設情況

首先，針對“是否制定經濟責任審計專項審計制度”的調查結果顯示，有30.90%的高校未制定專項審計制度，其中本科院校12.12%，而?？圃盒８哌_54.43%，比例遠高于本科院校。其次，針對“是否建立經濟責任審計聯席會議制度”的調查結果顯示，有60.11%的高校未建立聯席會議制度，其中本科院校42.43%，而?？圃盒８哌_82.27%，同樣也是遠遠高于本科院校。第三，針對“是否制定經濟責任審計結果公開制度”的調查結果顯示，有43.82%的高校未制定審計結果公開制度，其中本科院校36.36%，?？圃盒?3.16%。

以上調查結果說明，部分高校的審計工作缺乏基本的制度保障，內部經濟責任審計工作成效的發揮更多依靠內審機構“單打獨斗”，沒有較好形成合力，審計結果公開在制度層面同樣沒有得到保障。

(三)任中審計的開展有待加強

經濟責任審計分為離任審計和任中審計，兩種審計方式形式上最主要的區別是在審計時間上，前者發生在干部離任時或離任后，后者在領導干部任期內進行，這一時間上的差別，進一步影響到審計作用的發揮，任中審計能更有效規范干部權力運行，推動干部履職盡責，促進干部監督管理，在近年各級政府發布的相關文件中均要求經濟責任審計應“以任期審計為主”。

本文從地方高校開展經濟責任審計的主要方式和任中審計開展的具體比例來考察湖南省高校開展任中審計的情況。據調查結果顯示，湖南省高校內部經濟責任主要以離任審計為主，占比高達85.39%，僅有14.61%的高校以任中審計為主，這一現象在本科、?？圃盒Ｖg并未存在顯著差異。任中審計開展的具體比例如圖1所示，開展比重為20%以下的高校占比為56.73%，開展比重為20%以上的高校占比為43.27%，而比重達到60%以上的高校僅占15.74%。

圖1 湖南省高校任中審計開展比例

以上調查結果說明，湖南省高校內部經濟責任審計的方式仍以離任審計為主，任中審計開展的比重較小，這導致由于被審計領導干部已經離任，便難以將審計結果作為干部考核、任免和獎懲的重要依據，無法對權力進行真正的監督和制約。

(四)審計結果公開有待提升

審計部門在審計結束后將審計結果在一定范圍內予以公開，這有利于加大經濟責任審計知識的宣傳和普及，提高學校領導對經濟責任審計工作的重視程度，也有利于加強對審計人員的監督，提升審計工作的質量，還有利于推動審計整改的落實。

審計結果公開情況可以通過結果公開的力度、范圍和公開的形式得以體現。首先，針對“是否公開審計結果”的調查結果顯示，有41.57%的高校未將審計結果予以公開。其次，針對“審計結果公開范圍”的調查結果顯示(圖2)，各高校主要選擇在校領導、被審計領導干部所在單位領導班子層面予以公開，選擇在被審計領導干部所在單位和全校中層干部層面公開的較少，而選擇在全校范圍內公開的更是屈指可數。第三，針對“審計結果公開形式”的調查結果顯示(圖3)，各高校主要以審計通(匯)報會的方式進行公開，占比為55.62%，而其他方式的占比較低。另外，在審計結果公開范圍和方式選擇上本科院校和?？圃盒；疽恢隆?/p>

圖2 湖南省高校內部經濟責任審計結果公開范圍

圖3 湖南省高校內部經濟責任審計結果公開形式

以上調查結果說明，根據調查結果可知湖南省高校審計結果公開的力度有待加強，審計結果公開的范圍較窄，不利于審計結果的共享，也在一定程度上影響了監督作用的發揮，審計結果公開形式較為單一，這也進一步證實了審計結果公開的范圍較小，審計結果公開的力度有待加強。

(五)審計結果運用不充分

審計結果的有效運用可以檢驗審計工作的質量，是實現經濟責任審計最終目標的重要手段，更是經濟責任審計價值發揮的關鍵所在。其中審計整改是經濟責任審計結果運用的重要方式之一，在審計過程中發現的問題只有進行整改并落實到位，才有可能防止問題的再次發生。《2019規定》將審計結果運用單獨作為一章，并對審計結果運用的范圍和審計整改等相關內容進行了細化和完善，本文從審計整改方式、審計結果總體運用程度、各部門審計結果運用程度來考察湖南省高校內部經濟責任審計結果的運用情況。

如圖4所示，各高校實施整改跟蹤的方式主要為被審計對象匯報整改情況，占比高達67.41%，而更為有效的內審部門不定期派遣人員檢查的方式運用較少，僅占17.98%。

圖4 湖南省高校內部經濟責任審計整改追蹤方式

圖5列示了高校內部審計人員對本校審計結果運用程度的總體評價，評價為“一般”的占比最高，為46.63%，而評價為“充分”的僅占6.18%。

圖5 湖南省高校內部經濟責任審計結果總體運用程度

《2019規定》還進一步明確了審計結果運用的主體，包括被審計單位、內審機構、組織人事部門、紀檢監察部門等，根據本次調查結果，審計結果運用程度較低的為組織人事部門，其中，評價為“一般”的占52.81%，而評價為“充分”的僅占4.49%；情況相對較好的是紀檢監察部門，評價為“比較充分”的占43.26%，而評價為“充分”的占8.43%。

另外，對調查結果進一步統計分析，可以發現本科院校、專科院校在審計結果運用方面情況類似。

以上調查結果說明，湖南省高校審計整改方式大多為被審計對象匯報整改情況，而更為有效的審計機構不定期派遣人員檢查的方式卻較少采用，這將導致審計整改流于形式，審計結果運用效果大打折扣。

由于審計結果的運用和經濟責任審計價值的發揮緊密相連，本文又進一步調查了湖南省各高校審計人員對本校在審計結果運用方面所存問題的評價，據調查結果統計，認為本校審計結果運用存在的最大問題是“沒有根據干部管理權限，將審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考”，占比53.93%；認為是“沒有對審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題和提出的審計建議及時進行研究，并將其作為采取有關措施、完善有關制度規定的重要參考”的占比35.96%；而認為是“沒有將審計結果及整改情況作為加強領導干部黨風廉政建設的重要參考”的占比為10.11%，這些數據再次說明湖南省各高校對內部經濟責任審計結果存在運用不充分的問題。

四、提升高校內部經濟責任審計價值的路徑

基于以上調查分析，并結合審計實踐，本文認為提升高校內部經濟責任審計價值的路徑可以從領導層、制度層、執行層三個層次來進行分析，從宏觀到微觀。每個層次針對不同的問題提出相應的對策，領導層中的提高重視程度、完善機構設置能夠有效增強內部審計機構的地位和獨立性，這也是前提和基礎；而制度層中的三大制度能夠讓內部經濟責任審計工作有章可循，為其提供標準和依據，最后，執行層中的加大任中審計比例、推動審計結果運用能充分發揮內部經濟責任審計的作用，將工作落到實處。如圖6所示，三個層面層層遞進，七大舉措環環相扣，最終達到提升高校內部經濟責任審計價值的目標。

圖6 高校內部經濟責任審計價值提升路徑圖

(一)領導層

1.提高領導對內部經濟責任審計工作的重視程度

經濟責任審計本質上是一項干部監督管理制度，能有效促進干部管理和權力制約，在推動高校治理體系和治理能力現代化、推進高校黨風廉政建設等方面具有重要作用[4]，但是這項制度的有效推行和領導的重視程度密切相關，因為經濟責任審計涉及到多個部門，影響范圍廣，如果領導未能認識到其重要性，則后續的審計結果運用很可能流于形式，內部審計的地位也無法提高，因此要提高領導對高校內部經濟責任審計工作的重視程度，比如內部審計部門可以通過召開研討會、工作交流會等形式讓相關領導了解并清楚內部經濟責任審計的作用和價值。

2.完善機構設置，增強審計獨立性

獨立性是內部審計的靈魂，是經濟責任審計職能有效發揮的前提[19]，部分高校沒有單獨設置內部審計機構，存在與紀檢監察合署辦公的情況，甚至還有些高?？赡艽嬖谪攧詹块T設置內部審計崗位的情況，這將極大地影響審計的獨立性，進而影響審計的質量。因此高校要盡快建立獨立的內部審計機構，以增強審計獨立性。另外還要通過設立審計委員會來加強高校黨委對審計工作的集中統一領導，因為當內部審計機構隸屬于審計委員會或由更高層級的領導者管理時，其獨立性會越強[20-22]。

(二)制度層

首先，為確保內部經濟責任審計工作能夠規范開展，各高校應當按照國家出臺的相關規定建立經濟責任審計專項制度，還應根據最新政策以及學校的實際情況及時更新。

其次，經濟責任審計是一項需要組織人事、紀檢監察、資產財務、內部審計、被審計領導干部所在單位等部門共同完成的重要任務，它不僅涉及到多個部門，而且綜合性較強，因此僅依靠內部審計部門很難完成好這項重任，需要部門之間的協調配合。而經濟責任審計聯席會議制度通過聯合各部門來推動審計工作的順利開展，是一項重要的制度安排，各高校應盡快推動該項制度的建立，并細化各部門在審計結果運用方面的職責，定期跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計整改落實情況[23，24]，而已建立該項制度的高校應按照相關規定加大執行力度，并不斷完善。

最后，各高校還應建立并完善審計結果公開制度，明確公開形式、公開范圍，讓審計結果的公開得以真正落實，具體來說，高?？蛇x擇審計通報會、簡報、網站等多種方式進行審計結果的公開，公開的范圍可視問題的嚴重程度和保密性而定，一般會選擇在校領導層面、被審計領導干部所在單位領導班子間進行公開，也可以擴大公開的范圍，比如在全校中層干部層面以及被審計領導干部所在單位、審計委員會或聯席會議成員間公開，通過審計結果的公開形成對被審計領導干部及單位、審計部門的“倒逼機制”[17]，不僅“倒逼”被審計領導干部及單位對查處的問題及時進行整改，還能“倒逼”審計部門提升審計的效率和質量。

(三)執行層

1.逐步實現以任中審計為主

雖然在《2019規定》中已明確提出經濟責任審計應以任期審計為主，但在審計實踐中卻經常存在“先離后審”或“邊離邊審”的問題[25]，這也是審計結果難以有效運用的原因之一，因為離任審計是一種事后監督，難以防患于未然，不能充分發揮經濟責任審計的“免疫系統”功能，無法對干部權力進行真正的制約和監督[5]，并且由于領導干部已經離任，也難以將審計結果運用于干部管理之中。

因此各高校內審部門應加大任中審計的比重，并逐步實現以任中審計為主，一方面可以解決高校審計人員力量不足的問題，因為離任審計一般在領導換屆時集中進行，這時會給審計部門帶來較大的工作量，不僅時間緊任務重，而且根據本次調查結果，湖南省本科高校的審計人員多為4～6人，專科院校的人數則更少，集中在1～3人，若以離任審計為主，審計任務和審計力量之間就會存在矛盾，這會影響審計的質量，而任中審計則將審計時間提前到領導干部任職期間，使得審計部門可以根據實際工作量來有計劃地安排審計任務，進而為審計質量提供保障。而另一方面任中審計通過將被審計領導干部的經濟責任履行情況及時反饋給相關部門，能有效推動各部門對審計結果的運用，還使得審計關口前移，進而充分發揮審計的預防功能。

2.推動審計結果運用

審計結果運用的本質是相關部門將審計結果轉化為對領導干部的監督管理，在這個過程中則需要審計、組織人事、紀檢監察等部門的協調配合，從而形成對審計結果的運用機制及執行監督體系?！?019規定》中明確了審計結果運用的不同主體和方式，各高校還應制定具體實施辦法，細化相關部門運用審計結果的具體要求，并進行落實，而并非是“紙上談兵”。

一方面，審計部門應著力提高經濟責任審計質量，提高審計報告的可用性和可讀性，因為審計質量的高低和審計結果運用程度有著直接的關系。審計部門還應按照規定及時將審計建議書送達被審計領導干部所在單位，同時督促有關部門、單位落實審計決定和整改要求，除要求被審計對象定期匯報整改情況外，也要不定期派人對審計整改情況進行檢查，將整改情況以專題會議、審計簡報等方式予以公開，必要時還要進行后續審計[16]。另外，審計部門還應積極推動相關部門將審計結果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考，并明確要將審計結果報告以及審計整改報告歸入被審計領導干部本人檔案，還可將審計結果作為領導干部任前公示的內容之一，以便更清楚地了解擬任用干部的履職情況。

另一方面，被審計領導干部及其所在單位要積極配合審計部門的工作，在規定期限內進行整改，根據審計發現的問題要落實有關人員的責任，并采取相應的處理措施，將審計建議作為完善內部管理制度的重要參考，更關鍵的是要將審計結果和整改情況納入所在單位領導班子黨風廉政建設責任制考核的內容，這樣才能形成有效監督和防止“審后再犯”。

對于審計移送事項，紀檢監察部門要及時作進一步處理，并將受理和查處結果以書面形式反饋給審計部門，以強化審計結果運用[6]，把好經濟責任審計的最后一關。

五、研究結論

內部經濟責任審計通過對領導干部的經濟責任履行情況進行監督評價，能規范干部權力運行、加強黨風廉政建設、推進干部履職盡責、促進干部監督管理，是推進高校治理體系和治理能力現代化的重要抓手和有效方式[26]。本文通過問卷調查的方式研究了湖南省高校內部經濟責任審計的工作開展及價值發揮現狀，歸納出存在的普遍問題，并從三個層次、針對不同問題探討提升高校內部經濟責任審計價值的路徑。具體來說，包括領導層、制度層、執行層，領導層中的提高重視程度、完善機構設置是內部經濟責任審計價值發揮的前提和基礎，能夠增強內部審計機構的地位和獨立性，而制度層中的三大制度為內部經濟責任審計的工作開展提供依據和指導，最后執行層中的加大任中審計比例和推動審計結果運用是內審部門和其他相關部門需要切實履行的責任，它們之間相互聯系，最終提升高校內部經濟責任審計的價值。

本文的研究結果有助于相關部門了解湖南省高校內部經濟責任審計的實施情況，并為內部經濟責任審計的價值發揮提供一定的建議，同時也能引起高校對內部經濟責任審計工作的重視。