國家審計與內部審計協同路徑探究

陳 浩 浙江省平陽縣審計局

引言

習近平總書記在第一次中紀委會議上指出“要強化對內審工作的指導與監督，充分發揮國審與內審的共同作用，形成更大的內審監督合力”，國家層面多次強調要實行審計全覆蓋，審計范圍在不斷擴大，與此同時，國家審計資源不足、審計效率低下等問題逐漸凸顯，深入探究國家審計、內部審計之間的協同顯得越來越有必要。

通過建立健全協同審計制度，拓展審計深度，發揮國家審計在國家治理中的積極作用；統籌協調審計計劃，開展同步審計，及時發現審計計劃的執行偏差，提高審計質量；遴選優秀的內部審計人員充實審計人才庫，開展國家審計與內部審計協作，互相取長補短，以審代訓，進而逐步形成以國家審計為主體、內部審計為基礎、社會審計為補充的新型模式。但是需要注意，目前國家審計與內部審計協作之間并未建立起有效的橋梁，審計資源未進行有效整合，如果將內部審計的成果直接運用到國家審計中去很可能產生審計質量問題，這要求企業重視可能產生的風險并進行有效的防范，避免產生不利影響。

一、國家審計與內部審計的概述

(一)國家審計的含義與特點

國家審計指的是國家審計機關，按照相關的法律法規，對國家機關、行政事業單位和國有企業執行政府預算收支和會計資料的情況進行檢查、審查和監督的專門活動。國家監管審計體系旨在及時發布整改意見，解決問題，規范資金使用情況，防范和化解經濟可能面臨的風險，維護金融經濟的穩定。

從國家審計的形成和發展歷程來分析，國家審計是一項具有獨立性、全面性和專業性的工作模式，它在促進社會經濟現代化建設中發揮著重要作用。國家審計具有權威性和強制性，相對于其它審計方式，獨立性更強。但從當前國家審計的實際情況來看，由于時間緊、任務重、資源有限，難以實現全方面監督，再加上對后續整改情況的追蹤不力，造成屢查屢犯的現象經常出現。另外，國家審計人員的專長領域無法覆蓋到全行業，導致對審計監督的針對性有限，業務指導流于形式。國家審計要立足于建設性、服務性、宏觀性、主動性和開放性的發展原則，要堅持獨立監督，敢于揭露各種問題，以實現國家治理的新發展和推動國家各項制度優化，從而確保我國經濟社會的健康、穩定發展，推進國家治理活動現代化。

(二)內部審計的含義與特點

按照《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計是為了改善單位管理，達到經營管理的目的，對公司的經營活動、內部控制與風險管理進行獨立、客觀的監督、評價與建議。內部審計的工作具體內容有以下幾個方面：對經濟活動的合規性進行監督、對經濟活動的有效性進行評估、對內部控制的建設進行檢查、對內部控制的有效性進行評估、對審計風險進行管理、對重大決策安排的執行進行監督、對領導人的經濟責任進行問責。內審應當發揮監督、評價、建議等功能，以提高治理水平，彌補管理缺陷。

內部審計可實現對內部經濟活動的日常監督、控制和風險管理，具有內向性和針對性，針對發現的問題，及時向管理層或治理層匯報。相對于國家審計和社會審計，內部審計能掌握更多內部發展情況，由被動配合變為主動審計，合理運用內部審計成果，能有效規避重復審計。內部審計的成效主要受單位領導層的重視程度所影響。目前，部分單位領導層對內部審計工作的重要性認識不足，內部審計部門與其他部門平行設置，或者與財務部門一并受同一主管領導，這導致內部審計人員難以保持獨立性，無法順利開展工作。

二、新形勢下國家審計和內部審計協作機制框架

近年來，隨著審計監督體系對經濟發展“免疫功能”的加強，審計署不斷關注國家審計和內部審計聯動的共同需求。鑒于此，探索國家審計與內部審計協同工作新模式就顯得十分必要。在新形勢下，國家審計和內部審計協作機制，主要包含運行、動力和約束機制。首先，要對國家審計和內部審計之間的諸多不同之處有一個全面的認識，比如對二者在審計主體、工作目的、工作依據、工作權限、審計方法、審計對象、取證權限、工作范圍、服務對象等各個方面的異同之處進行分析；其次，要加強國家審計對管理者配合內部審計工作績效的監督，形成國家審計與內部審計的閉環、規范流程和長效合作機制；最后，要通過國家的頂層設計，健全審計法律、內部審計標準、內部審計制度等，規范約束工作人員的具體實施行為。通過對運行、動力和約束機制進行閉環式的創新設計，能夠有效地推動國家審計與內部審計協同機制的有效運作。

三、國家審計與內部審計協同治理現狀與不足

(一)協同治理現狀

1.利用審計技術、方法的互補性開展分工協作

我國審計經過多年發展，已經建立起成熟的結構體系。國家審計堅持以問題為導向，擅于利用大數據發現疑點問題，緊緊圍繞審計目標多維度分析并推動解決問題；內部審計可對內部控制、風險管理、經濟活動等進行日常監督，具有內向性和針對性，針對發現問題，及時向管理層或治理層匯報。審計執行時，二者可以通過有效協作，選擇適合的審計方法，并進行整合創新，提升審計效率和效果。對性質相似的業務，國家審計可以選擇性運用內部審計的工作成果，規避重復審計，提升審計效率。對于不同性質的審計業務，二者各自發揮審計優勢并協同治理，有效統籌整合審計資源，實現全方位的審計監督。同時，內審還將根據國家審計發現的問題，對其進行跟蹤，并提出改善意見，從而提高內審的有效性，發揮內審的價值。

2.內部審計借助國家審計的監督提升獨立性

由于內部審計部門屬于被審計單位的內設機構，使得內部審計部門在履行監督職責時，容易受到牽制，提供的信息也缺乏真實性和可靠性，審計的獨立性同樣也難以實現。而國家審計基于其權威性能夠對內部審計進行業務上的指導和監督，實現了對內部審計業務監督關口的前移，提升其審計獨立性，防止內部審計掩護舞弊的現象出現。

(二)協同治理中存在的不足

1.信息不對稱

國家審計想要利用內部審計的資源，需要對審計項目有較為完整的認知，這需要借助大量可靠的信息完成分析、測算等工作，最終形成一個完整的資源利用方案。但是在國家審計與內部審計之間存在信息不對稱的現象，國家審計要想與內部審計協同發展，就需要分辨內部審計哪些信息是真實、可靠并且可以被國家審計所利用的，將信息進行篩選后再進行利用。這個過程非常重要，審計人員要保持應有的職業謹慎態度，做好風險防范，如果不能解決好信息不對稱的問題，可能會導致項目進展緩慢、質量低下等問題。內部審計外包也是導致信息不對稱的重要原因，有很多單位為了方便，會選擇將內部審計業務外包，這樣會使內部審計的結果更為復雜。對內部審計的流程、方法不熟悉，審計的工作底稿與審計報告的可靠性也不高，國家審計人員需要對信息的準確性進行判斷，這些問題會給國家審計工作帶來一定的影響。

2.技術手段有局限

現在信息交流已經進入大數據時代，許多行業都建立了內部的信息資源庫。雖然國家一直在積極推進審計工作的信息化發展，但對相關數據的交流往往只停留在個別項目上，未對其進行有效整理與匯總，難以實現審計信息的共享。此外，國家審計所涉及到的工作范圍十分廣泛，但由于對審計資料缺乏全面的認知，從而大大降低了審計資料的利用率。從當前來看，審計工作還未形成科學系統的數據平臺，這也從技術層面上嚴重制約了國家審計和內部審計的協同發展。

3.協同過程銜接不足

協同工作具有動態性和周期性。在國有經濟的主體地位下，國家審計與內部審計在內容上密切相關，但是，由于兩者的側重點并不完全相同，造成了兩者之間具有明顯區別。國家審計與內部審計在目標對象上存在著較大的差異，前者是從宏觀視角，后者是從內部視角。不同的審計工作側重點不同，對一些特定問題的認識也會有偏差，甚至產生分歧。另外，由于外部審計師與內部審計師間的交流不暢，導致了外部審計師與內部審計師的分離。在審計項目計劃階段，國家審計對內部審計備案資料以及內部審計機構的運行狀況都沒有進行充分的分析，導致了各自獨立作戰的局面，這對拓展審計監督的廣度和深度不利。但在實際操作中，由于內審成果未能得到有效運用，導致了資源浪費，嚴重降低了內審工作的效率。

四、國家審計與內部審計協同治理優化路徑

(一)建立健全協同審計制度體系

要構建并完善協同審計制度，對合作的方式和內容進行規范，并促進相關的法律法規的執行，讓協同審計能夠有法可依。一方面，從立法層面明確國家審計、內部審計的目標、范圍、責任和義務等；另一方面，增加二者協作的條件、程序和形式等內容，保障協作的可操作性。由審計署建立全國統一的協同審計規范，地方審計機關結合當地發展的實際情況，制定相關的配套細則和規范化操作流程，雙管齊下推動協同審計在實踐中有法可依、落地生效。完善協同審計的信息溝通、績效評價和指導監督等配套機制。建立協同審計溝通機制，覆蓋審計前、中、后全過程。構建統一的績效評價體系，由國家審計依法指導、監督和管理，指導與監督要真正落到實處，細化至實施條例或工作規定，不能走形式主義。組建協同審計項目督查小組，定期跟蹤檢查項目質量和后續整改情況，并公示檢查結果，提高對協同審計的重視程度，強化法律責任，降低審計風險。

(二)促進內部審計問題整改內外協同

首先，單位主要負責人應認真履行并落實好“第一責任人”職責；內部審計部門應該對改進措施的效果進行評價，并對改進措施展開監督和檢查，同時加強與組織內部紀檢、監察等部門的協作，一起對改進措施中存在的問題進行識別和處理，并制訂并執行改進措施，把內部審計工作納入到組織的監督體系中。其次，將整改成果通過社會媒體進行公開，以激勵社會監督，對整改效果進行評價，進而推動內審和公眾之間的外部合作，以達到有效的整改效果。再次，要把國家審計作為一個經濟交流的橋梁，加強與紀檢監察、公安等相關部門的協作，補充在內部審計中缺乏“震懾”的缺陷，利用國家強制力來保證問題整改的順利進行；最后，通過加強內審與外部監督的協作，建立問題整改動態監測及風險預警平臺，促進內審工作的開展，提高內審工作效率。

(三)建立國家審計和內部審計協作機制

首先，要充分利用國家審計規模優勢。內部審計需要技術支持，由于自身技術人員技能缺乏，可實行技術租用、商業合作或委托管理，但是自身無法負擔個性化技術的高成本，可充分借力成熟的國家審計的規模優勢；其次，要實現內部審計成果共享，提升協同工作效率。國家審計通過對內審成果的分享和對內審工作的總結，可以有效地降低重復審計，提高內部審計的工作效率。最后，國家審計通過對內部審計整改成果的運用，對內審成果的運用提出更高的要求，審計建議應當作為有關單位黨委決策和制定政策制度的重要參考。

五、結語

從宏觀角度看，國家審計和內部審計在國家經濟發展進程中均起著舉足輕重的作用，在各自軌道上發揮出強有力的監督指導作用。要想進行二者協同審計，就要著力建立一個清晰明確的組織結構，讓國家審計和內部審計能夠更好地融合在一起，持續地對審計過程進行優化，提升審計效率，更好地服務于國家經濟高質量發展。