淺析國有企業全面預算管理體系的構建

劉 蕾 青島青鐵金匯控股有限公司

企業的經營運轉需要有全面預算管理的支撐，全面預算管理能夠讓企業的管理水平得到進一步提升，也能夠更好地實現風險管控。為此國有企業需要進一步提高全面預算管理水平。

一、全面預算管理體系的概念

全面預算管理體系的概念指的是借助預算來合理分配組織內部不同單位、不同部門之間存在的多項資源開展分配，并對財務或非財務資源開展有效的考核與控制，使得企業的生產經營活動可以得到良好組織，并實現活動協調，讓企業制定的經營目標得到實現。全面預算管理具有市場適應性、綜合性、主動性以及效益性的表現[1]。

公司全面預算管理體系的唯一主體是預算組織機構，管理的三個對象分別為財務預算、業務預算、綜合預算，管理的四個重要環節為預算編制、預算調整、控制分析以及考核評價，兩項關鍵保障為信息技術保障與制度保障。國有企業開展全面預算管理主要是需要進行規劃、控制與風險防范，企業在編制財務全面預算時，其實也是在規劃未來的發展，管理人員能夠在一個個具體的項目中呈現整體目標和經營計劃[2]。同時全面預算能夠對企業經營始終進行反映，企業在運營過程中需要按財務預算來執行工作，這可以實現良好的事中控制。當發現和預算有明顯的偏差時，能夠及時對偏差原因進行分析，并進行歸責調整，這有利于防范企業經營風險。最后國有企業還能夠按照預算執行情況來合理考核員工，借助考核情況來決定員工晉升、獎懲的標準。

值得一提的是，全面預算是區別于財務預算的一種預算方式，兩者的范圍具有明顯的不同。全面預算從公司戰略出發，圍繞公司業務進行預算編制，過程中通過預算控制分析適時進行預算調整，確保公司預算貼合公司戰略執行，防控風險，并成為企業績效考核的重要工具，因此，全面預算涵蓋了公司所有業務的全過程。而財務預算只是全面預算中置于業務預算之后的一個環節，是全面預算中對業務預算的總結歸納和落腳點，它反映了公司各項業務對公司經營成果和現金流量的影響，最終以資產負債表、利潤表和現金流量表的形式體現。

二、國有企業構建全面預算管理體系的意義

全面預算管理要讓企業的多個職能及其相關的任務得到實現，讓企業價值得到最大化體現，這就需要將資源科學的分配給各職部門。企業職能部門為了讓自身的目標得到實現，讓自身的職能得到更好的履行，部門需要有對應的資源來作為保障。然而企業所擁有的資源畢竟是有限的，資源存在一定的稀缺性，為此企業就需要根據不同部門、不同職能來科學分配資源，使得企業各個部門的任務都能完成。全面預算管理需要企業構建合適的內部組織架構，根據組織架構的部門和任務來提供資源支持，使得組織目標得到有效實現[3]。全面預算管理可以促進資源配置效率的提高，讓企業可以更好地達到經營目標。

站在宏觀角度，國有企業積極開展全面預算管理，有利于國家有效管理國有資產，這有利于完善國有資本預算體系。同時全面預算管理在國有企業的貫徹落實，相關監管部門能夠更為全面的掌握國有資產實際運行情況，能夠更為全面的了解國有企業財務狀況和實際經營成果，有利于加強收益管理，有利于提高國有資產的保值增值[4]。國資委能夠借助國有企業相對應的預算報表信息，在宏觀角度來對具體投資方向進行把控，并科學合理的調整產業布局。站在微觀角度，全面預算是國有企業管理體系的一個重要內容，國有企業執行全面預算，不但能夠為自身發展設立恰當的奮斗目標，還能夠規范員工的行為。

國有企業開展全面預算管理有利于風險管理和內部控制。在如今市場競爭越來越激烈的情況下，企業的經營風險也會有相應的升高，所以國有企業需要盡可能提高自身管理水平，提高自身的市場競爭力[5]。全面預算管理能夠覆蓋生產經營的各個環節，國有企業可以借助全面預算管理來進行內部管理，以此來支持國有企業去實現自身經營目標。全面預算管理在國有企業的貫徹落實，主要是結合企業實際發展情況，將預算滲透到各個經營管理活動的環節，借預算來進行科學的預測，使得企業內部不同部門所進行的每一個經濟活動都得到恰當的調整與考評，如此讓企業的戰略目標得到有效優化，使得企業成本得到全面控制，讓企業的經營管理風險得到有效降低，使得企業資源得到最大化利用，以此來推動戰略目標的實現。

三、當前國有企業的全面預算管理體系存在的問題

(一)員工缺乏全面預算管理的認識

目前有許多國有企業內部工作人員沒能充分重視全面預算管理，工作人員沒有認識到會預算管理會對財務、投資、經營等各個活動有全面覆蓋，沒有認識到預算管理會對企業的物、財、人等多個方面進行全面覆蓋，沒有認識到預算管理會影響到企業供、產與銷等多個環節，工作人員只是簡單地認為預算管理僅僅是財務部門的工作，這不利于企業在內部創建全面預算管理氛圍，讓全面預算管理在企業內部難以得到落實[6]。

(二)缺乏完善的預算管理體系

目前我國國有企業正處于探究全面預算管理的階段，還沒有形成完善的全面預算管理體系，預算編制與集團戰略、生產經營目標脫鉤，未能以戰略及生產經營目標為起點。同時又因為國有企業具有一定的特殊性質，國有企業在預算方面更為看重產值規模與費用這兩方面，較多國有企業會疏忽現金流量表以及資產負債表等方面的預算工作，這會讓企業經營的不同環節難以實現深度融合，預算管理工作停留在表面[7]。

(三)缺乏科學的預算目標

國有企業在編制預算的時候，沒有充分評估市場外部環境出現的變化，沒有全面的認識市場信息，導致其無法科學合理的制定預算目標。同時還有一些非市場因素也會對預算編制造成影響，比如說多媒體推廣宣傳、大眾口碑、政策扶持等也會對國有企業的核心競爭力造成一定的影響[8]。為此國有企業在編制預算的時候，需要同時考慮市場和非市場的多個因素，切不可過度追求自身經濟效益，不然很有可能會出現預算目標不符合實際的情況，這不利于國有企業長遠發展。

四、國有企業構建全面預算管理體系的措施

(一)創建企業全面預算管理的戰略導向

全面預算管理工作存在持續性、全面性的特征，在這項大工作當中，不管是配置資源，還是執行預算，都需要工作人員充滿耐心且認真的執行。同時企業需要結合自身發展戰略來編制全面預算管理，如此才可以讓預算為發展服務[9]。人員在進行具體的工作之前，需要充分結合企業未來發展戰略來對經營計劃進行科學合理的制定，以此來為預算的編制提供有效參考。通常情況下企業在制定3—5年的業務發展目標與計劃時，企業需要先制定10年或更長時間的長期戰略目標，然后再按照業務計劃來對未來一年的財務預算計劃進行制定。全面預算管理最主要的是將企業長中期的發展戰略來轉化為短期行動，全面預算管理有利于細化長期戰略目標。

(二)創建企業全面預算管理的編制系統

國有企業可以創建全面預算管理的編制系統，系統中需要包含有編制模式、方法與內容，預算能夠更細一步分為專項預算、經營預算以及財務預算，財務預算指的是根據企業未來財務情況而形成的預算，財務預算的內容主要包括預計利潤、企業資產和負責預算、現金流量預算等，其可以在企業經營成果目標以及現金流量控制目標的制定當中得到體現[10]。經營預算能夠結合企業性質來合理制定經營預算內容，通常情況下經營預算會涉及到許多內容，比如人工成本預算、管理費用預算、生產成本預算、材料采購預算等，企業需要充分結合產品特征、行業情況來對經營預算的內容進行制定。專項預算又可以稱為投資預算，其主要指的是企業為了某個時期的戰略目標而需要的一次性投入，常見的專項預算為新產品研發預算。

預算編制分為自上而下、自下而上以及上下結合等模式，現如今我國預算編制運用得最多的模式是上下結合[11]。盡管自下而上的模式可以讓企業基層部門的主觀能動性得到充分發揮，但是其容易偏離國有企業的長期戰略目標，一旦基層部門沒有良好把握市場，則很有可能會對企業的經營造成影響。自上而下預算編制模式盡管可以讓目標保持一致協調性，但無法讓民主權利得到充分發揮。上下結合的預算編制模式充分結合了自下而上、自上而下的優點，上下結合預算編制模式主要是由上級向基層部門下達相關的目標，基層部門對下達目標進行全面分析，再將分析結果呈報給上級，然后上級再結合審查結果來對目標方案進行平衡，最后基層部門再貫徹落實目標。

國有企業在對預算編制模式明確后，企業就需要結合預算內容與自身情況來挑選合適的編制方法。當現金流量具有比較大的變動時，若企業制定長期預算，則有可能會出現預算和實際有較大偏差的情況，此時企業可以運用滾動預算法，結合企業經營與預算執行的具體情況來進一步延伸預算，逐期往后滾動預算。這種預算模式的最大特征是遠粗近細，通常企業能夠將預算滾動周期設置為一個季度或一個月，以此來讓預算和生產實際相貼合，可以有效預防主觀性失誤的發生。彈性預算在國有企業中也有較為廣泛的運用，彈性預算適用在費用、利潤以及成本等預算的制定中，企業可以結合預測的未來業務量來編制彈性預算，并找尋不同業務量存在的關系，對不同業務量標準設置恰當的彈性比例。盡管彈性預算有著比較大的工作量，但彈性預算可以規避靜態預算存在的弊端，使得預算的伸縮性得到進一步增加。作業成本預算主要是服務于內部資源的優化，工作人員可以預算未來的作業量與資源量，并以此來有效分析潛在作業成本，借助作業成本預算，來挖掘資源優化的方法。

由于預算內容存在差異性，不同內容所適用的預算方法也存在差異，一旦預算方法選擇錯誤，則有較大的概率降低預算的價值，所以企業需要結合實際情況來挑選恰當的預算方法。

(三)執行全面預算管理

預算是否可以發揮作用，只要看預算管理是否能執行到位。企業在編制好預算后，需要構建相關聯的網絡責任中心，從橫向、縱向來分解預算責任，在各個分公司、部門、員工身上分解預算責任。企業可以科學設置投資中心、利潤中心與成本中心等，由這些中心來對具體的預算執行和管理事宜進行負責。企業能夠在年初將年度預算拆分成四個季度不同的預算，同時也能夠運用遠粗近細的管理原則，這有助于預算的實際執行，然后季度預算還能夠再細分到月份。此外企業還需要做好預算控制的工作，預算控制需要企業內全員共同參與。企業管理人員需要對預算人員的資格進行考核，并對員工的工作職責進行有效劃分，授予員工一定的審批權力。財務審計與會計人員需要有效控制全面預算，會計人員能夠借助會計手段來有效記錄詳細的預算信息，也可同步反饋預算信息，借助計算機來對預算的執行情況進行有效檢測，當發現預算執行出現差錯的時候，可以及時發出預警。審計人員則需要不斷完善預算執行的方法。

(四)評價全面預算管理

企業評價預算管理，主要是在前期充分評估和分析預算編制和實際執行效果，從失敗中汲取經驗，為預算編制的調整提供參考。企業可以運用因素分析法與比較分析法來進行預算管理的評價，因素分析法主要是進一步細化預算執行結果的相關影響因素，再進一步分析哪個因素嚴重影響了執行情況，分析這個因素為什么會對預算執行效果產生影響，以此來在后續編制預算時避開這些影響因素。比較分析法主要是對預算編制和實際執行情況來開展有效對比，從對比中發現差異出現的原因。

(五)增強員工對全面預算管理的認識程度

國有企業需要在內部向員工培訓和普及預算管理相關的知識，通過培訓來讓員工認識到全面預算管理的重要意義，讓員工對預算管理有更加全面的認識，使得員工可以預算管理要求來共同創建預算管理體系。同時管理人員也要認知到預算管理對發展的意義，適當投入資金來促進全面預算管理體系的創建。此外企業也可以構建相關的獎勵制度，通過獎勵來提高員工的積極性。

(六)構建業財融合平臺

隨著信息技術的發展，企業能夠在促進財務管理水平提升的情況下，打造合理的業財融合平臺，創造一個集合了財務與業務的一體化信息平臺。雖然現在有些企業運用財務ERP平臺，但企業一般會運用該平臺來輸出財務報表與財務憑證，該平臺鏈接各部門信息、預算控制與業務分析的水平有著一定局限性，企業內仍然有許多部門難以獲得全面的信息，這就逼迫企業不得不攻克信息壁壘，創造業財融合平臺，使得各個部門之間可以實現信息聯動。

五、結語

綜上所述，國有企業可以通過制定戰略導向、創建編制系統、執行與評價全面預算管理等策略，來搭建全面預算管理體系，讓全面預算管理體系助力企業發展。