全流程預算管理在制造企業中的成本控制研究

劉麗娟 天津比亞迪汽車有限公司

引言

企業在開展現代化經營的管理過程中，全流程化管理與企業內部協調管理是企業成本控制的重要條件。在全流程預算管理中對制造企業進行有效的控制，要在事件發生之前對其進行綜合性的分析。一般情況下，各部門必須對企業總體規劃及目標有詳盡的了解，任何一個步驟都不能遺漏。在整個流程中，對業務展開有效的控制和管理，從而確保企業經營目標的實現和經濟效益的提高。因此，對企業進行高效的管理，既可以推動企業的發展，又可以保證企業的利潤。目前，很多的企業都建立了預算管理體系，但在實際實施中卻出現了很多問題，從而無法達到預算管理的目的。本文主要論述了目前我國制造企業在全流程預算管理控制中存在的問題，針對存在的問題，提出相應的措施來實現全流程預算的有效控制與管理。

一、全流程預算管理的概述

全流程預算管理就是企業通過對自身經濟活動的預算管理，對企業內部各部門的人力、實物資源分配活動進行控制，并對其進行監控，保證企業的各個生產環節有序開展，進而達到企業的可持續發展。根據目前實際情況來看，就是制定符合自身發展的預算規劃，改進制造生產、成本控制和資金管理等方面的預測，以增加企業的經濟效益。本文認為全流程預算管理具有三個特征。一是綜合性。全流程預算管理并不只是單純的對成本進行預算，還有資金等方面的預算。二是目標性強。為了給企業帶來更大的經濟效益，在保證股東利益的前提下，企業通過健全全流程預算管理體系，來提升自己的管理水平。三是全員性。在執行全過程的過程中，每個環節都非常關鍵，企業必須要將各個環節的工作進行協調管理，明晰職責和權限，而要達到資源的最佳分配，就必須要有企業所有人的積極參與都成本控制管理工作中。

二、全流程預算管理體系和企業預算成本控制之間的關系

制造企業的預算成本對制造企業的經濟效益有著重要的意義，對企業的發展也有著重要的意義。如果一個企業的經濟效益增速超過了它的總體成本增速，那么它的經濟效益就會提高。企業的經濟效益與市場競爭力不僅與企業的經營成本有關，而且與企業的盈利目的密切相關。企業的總體利益將在某種程度上受到成本控制的影響。為了提高經濟效益，企業應在確保利潤的基礎上，盡可能地減少成本，并對其進行有效的管理與控制。企業的預算成本管理就是指在實施過程中，如何對目標成本實施有效的控制，以減少對資源的浪費，達到減少預算成本的目的。在當前這種高度競爭的市場環境下，將企業經營情況與市場情況相聯系，并通過有關部門對其進行預算分析，從而制定出一個比較合適的成本預算計劃[1]。

三、制造企業全流程預算管理存在的問題

(一)制造企業全流程管理體系不夠完善

全流程預算管理應該是一套對企業生產前的采購，再到生產過程中的生產、制造，最后到銷售和售后等各個階段的經濟數據展開分析的一套綜合、完整的管理系統。然而，目前許多制造企業并沒有將全流程預算管理融入到每一個環節中，導致了其管理的成效不盡如人意。不健全的原因是由于企業對全流程預算的關注不夠，所以企業并未構建全流程預算管理系統，有些企業盡管已經構建了這個系統，但是卻沒有對預算管理人員在制定預算時所承擔的責任進行細致的分工，導致如果出了問題，很難追究到員工的責任。除此之外，在企業所制定的全流程預算管理體系中，缺乏與之相對應的獎勵制度，這就導致了工作人員在進行預算管理的時候，缺乏了進行預算管理的動力，從而無法實現理想的預算管理效果。

(二)預算監控體系不夠健全

在整個制造企業運營管理活動中，實行全流程預算是一種系統化的管理方法。將相互的監督和自身的監督有機地融合起來，讓所有人員和各個預算職責部門都能加入到監督之中，從而可以建立起一個高效的監督系統。但是，部分企業除了財務部門承擔著對預算的反饋和監視之外，沒有建立相應的監視和監視機構。而在具體的工作中，財務部因為工作的繁重，工作的壓力很大，所以預算工作顯得很緊張，無法對其發揮出反饋和監督的功能。由此可以看出，部分企業在實施全流程預算控制時，仍然缺少與之對應的預算信息反饋與監督系統。造成預算監督與反饋機構不完善，是由于部分企業沒有充分理解全流程預算的全程性特征。在此情況下，制造企業在全流程預算管理中，通常只是把預算編制當作主要的工作內容，對于監督與執行、考評與調整等各階段的工作，并沒有采取反饋和監督的方式，從而使預算管理計劃不能充分地發揮其應有的效果。

(三)預算編制與業務環節脫節

全流程預算管理主要是零基礎預算與增量預算、固定預算與彈性預算。如果在制定全流程預算時，在制定預算的方法上存在著一些缺陷，或者在制定預算的時候，缺少對商業信息的理解，以及與業務部門進行多次的交流和調整，那么就很有可能會導致預算與業務活動相脫節，從而導致最后制定出來的預算沒有任何的指導性，不僅對成本的控制沒有任何幫助，還會造成生產運營的資源的浪費。例如有些企業在制定預算的時候，僅僅是以歷史數據為參照，設定了降本目標，然后才能計算出預算數據，但是卻沒有將年度的業務和市場的變化對成本數據產生的影響進行充分的考量，也沒有將目前的新增及與以往的不可比事項納入考量，最終造成了所設定的預算無法被執行。再比如，有些企業在收集到了業務部門最初提交的預算細節之后，就把它們全部使用或者只是把它們按照目標進行削減，然后強行下發下去，他們沒有對業務部門提出的預算細節進行仔細的評價和分析，也沒有跟業務部門進行全面的交流。這可能造成了對預算過于寬松和過于緊張的情況，也可能造成了對企業對預算數據的支持和控制的不了解[2]。

(四)預算管理體系缺乏戰略導向

從我國企業開展全流程預算管理工作的現狀可以看出，大部分企業只是將全流程預算管理工作看作是財務管理的一個組成部分，并沒有深入地理解到它在企業戰略發展中的重要作用，所以沒有配備與之對應的戰略導向，所制定的短期預算目標通常很難與企業的戰略發展目標相適應。在一定程度上，企業實施全流程預算管理中，企業的策略取向在一定程度上是一個重要的影響因素。戰略方向反映了一家企業的長遠發展方向，而企業的近期發展規劃是其達成的基礎。全流程預算管理工作是確定企業預算管理的基礎，它必須與企業短期的發展目標相適應，才能在實際意義上為實現企業短期發展目標作出貢獻。另外，如果全流程預算管理工作與企業的短期發展不能相適應，那么它的效果就不能對企業的綜合發展產生影響，它的真正作用與價值就不能被完全地發揮和展現出來，還會導致人力資源的白白浪費，制約著企業的發展。由于缺少了戰略指導，企業不能以戰略規劃為基礎，來確定全流程預算管理工作的具體實施方案和工作目標，這就造成了企業內部不同層次和不同部門的工作銜接不暢通，缺少了密切的合作，從而直接造成了在實施全流程預算管理工作時，存在著許多的問題。以這一點為基礎，企業應該清楚地認識到，戰略導向在全流程預算管理體系實施成效中所起到的積極作用，并從戰略的視角來優化全流程預算管理體系。

四、企業精細化成本控制策略

(一)完善管理信息系統

在制造企業管理中，良好的信息化系統建設是進行精細化成本控制管理的重要條件。在信息系統建設的過程中，應該注重對財務、人力、業務以及生產等各個方面的內容進行全面的采集，從而在此基礎上，達到對于企業的精細化成本控制。主要從以下三個方面入手：首先，企業要對各種影響因素進行全面考量，建立完善的全員成本管控體系，并靈活運用平衡記分卡，確保成本管理的層層實施。其次，員工應該充分使用數據庫，對各種數據進行全面的分析，從而制定出一個更為科學、高效的成本管理模型和分析過程。最后，合理制定更精細的預算目標，以及在進行科學的成本分析和后期考核時使用。制造企業應該積極地對精細化成本核算模式進行研究，將成本準確地歸集到不同的成本要素、不同的責任主體，并細化到不同的工步、設備及不同的事項類型。同時，有關的業務人員和管理者要從該信息系統中，實時、動態地獲得各種數據，并運用到成本核算、分析等工作中，從而提高港口的精細化成本管理的有效性[3]。

(二)科學建立預算績效考核和激勵機制

要多維度、全方位地開展制造業企業的預算績效考核，不能錯過每一個降低本效益的關鍵因素，并且要將精益化生產的概念引入到成本預算管理系統的建設中，建立一個多維度的全流程預算管理系統。其中涵蓋作業流程層面、財務層面、產品層面、資源消耗層面、時間成本層面、管理成本層面、客戶價值層面、人力層面等，以加強成本預算管理的全面性、全員性和全過程性。在企業業績評價中，可以將KPI指標、平衡記分卡和目標管理相結合，使企業業績評價更加科學、公正和客觀。此外，要健全激勵制度，注重獎勵、薪資待遇提升、崗位晉升、培訓輔導等正向激勵的作用，將激發全體員工的積極性作為首要原則。針對預測與實際存在較大差異的部門與人員，應進行心理咨詢與專業訓練，了解其產生原因，進一步完善預算管理制度。

(三)加強對預算成本執行狀況的動態監測

在對全流程預算實施動態監測的情況下，一定要落實企業的成本預算管控制度，以防止企業的預算編制流程中產生的雜亂，導致企業的現金流動變得非常困難。在制定了企業的年度預算成本計劃后，企業的管理層要對各部門的預算費用支出進行實時跟蹤和監控，比較各部門的預算執行，找出產生這種差別的原因，并作出適當的調整。在對各部門的預算進行跟蹤與分析的前提下，還應制定出相應的成本預算預警體系，使得各功能部門與企業的財務部門能夠及時高效地溝通，剖析各部門業績差距的成因，制定相應的應對措施。例如，若企業的銷售部門出現了在成本執行上的偏差，則銷售主管應核對所售出的產品的價格和銷售量，判斷其影響的因素是來自企業的內部還是外部，若為內部，則需重組銷售機構，進行銷售工作，從而降低銷售流程的成本，并減少部門的資源使用[4]。

(四)重視降低成本與預算控制的有效結合

在新的經濟發展常態下，我國的經濟發展方式正在向高品質的方向轉變，而企業應該起到一個產業先鋒的表率作用。首先，強化節約成本、提高效益的精細化生產觀念，認真落實“三去一減一補”精細化生產思想，向全體員工普及精細化生產文化，為有效實施全流程預算管理打下良好的文化根基。其次，必須符合企業的整體策略，以免因單一地迎合不同經營單位的短期策略，造成企業的整體策略產生偏差，使得企業的經營策略出現錯誤。為此，企業在標準化預算編制流程中，采用“二上二下”的方式，將企業的發展戰略目標明確地傳達到各個層級，并由總企業的全程預算管理委員會負責對各層級的企業及各個層級的預算進行動態的調整，使其與企業的發展戰略相一致[5]。

五、結語

在新形勢下，制造企業越來越關注全流程預算管理在制造企業成本控制的重要性。全流程預算管理可以為制造企業加強風險管理和內部控制提供便利，在運營過程中，對預算管理的目標和計劃進行持續改進，對企業戰略目標的落地也是有利的。但是，在全流程預算管理中，制造業的全流程預算管理還有著很多的缺陷，因此，就必須對全流程預算管理體系進行完善、制定全流程預算管理目標、優化全流程預算管理培訓、強化制造業成本控制等方法來提升全流程預算管理的執行效率，進而促進制造業的良性發展。