黨的二十大報告擘畫研究型審計藍圖

【摘 要】 國家審計是經濟監督的“特種部隊”，是揭露企業和行政事業單位發生的經濟違法違規事件的重要力量。為了提高監督效果，把審計立項、審計問題、審計建議當成課題研究的“研究型審計”受到黨和國家領導人的高度重視，是國家審計部門貫徹落實黨的二十大報告精神的重要抓手。文章依據黨的二十大報告的具體內容，提出落實研究型國家審計需要從“三項內容細化、兩個貫通協調、一套審計教材”六個方面著力：在審計項目的選擇上增加文化審計和安全審計；在審計問題的研究上注重審計技術創新；在審計建議的提出上注重被審計單位內部控制痕跡建設；與其他九種監督方式更加有效的貫通協調；與研究型內部審計、研究型社會審計貫通協調；開展審計專業系列教材“課程思政”建設。

【關鍵詞】 二十大報告； 研究型國家審計； 研究型內部審計； 研究型社會審計； 十大監督

【中圖分類號】 F239? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）03-0097-07

2023年5月，二十屆中央審計委員會第一次會議指出，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的“特種部隊”；做好與其他監督的貫通協同，形成監督合力[ 1 ]。侯凱審計長指出，研究型審計要把立項當課題研究、把問題當課題研究、把審計建議當課題研究[ 2 ]。國家審計部門是執行研究型審計的主要力量，研究型國家審計正逐步拓展到內部審計、社會審計，本文一到五部分研究型審計的主體是指國家審計，之后的內容拓展到研究型內部審計和研究型社會審計。

一、“研究型審計”受到重視的原因分析

顏敏副校長在研究型審計會議上提出，為什么沒有“研究型會計”“研究型財務”，但是，提出了“研究型審計”？筆者認為，“研究型會計”是不同種類的組織研究如何運用企業會計準則、政府會計準則、管理會計應用指引，目的是為信息使用者提供決策有用的信息；“研究型財務”是不同種類的組織研究如何進行籌資、投資、股利分配，目的是實現組織價值最大化。“研究型審計”是國家審計部門把審計立項、審計問題、審計建議當成課題進行研究的審計模式，目的是維護人民的根本利益[ 2 ]。按照國際內部審計師協會提出的“三道線”模型[ 3 ]，“第一道線”是業務部門，為客戶提供產品或服務的同時管理業務風險；“第二道線”是合規、內控、安全等部門，為各類風險相關的事務提供專業知識和支持；“第三道線”是內部審計部門，為實現組織目標提供審查和評價服務。在“三道線”之外是外部確認提供方。在民營經濟占重要地位的資本主義國家，外部確認提供方以會計師事務所為主，政府審計部門、證券監管部門為輔。在我國，國有經濟占重要地位，外部確認提供方除了會計師事務所外，還包括國家審計部門、紀檢監察部門、國資部門、財政部門等組成的綜合監督體系。筆者把外部確認提供方稱為“第四道線”。

“第四道線”中，注冊會計師事務所可能被客戶購買審計意見，例如，安達信會計師事務所不但沒有發揮對安然公司舞弊行為的監督作用，而且在事發之后銷毀了審計工作底稿；在國內，也存在會計師事務所銷毀工作底稿的現象，例如，浙江義烏市聚豐會計師事務所銷毀了客戶的審計工作底稿。與會計師事務所相比，國家審計監督不但具有更高的公信力，而且效果卓著，5年來促進增收節支和挽回各類損失2萬多億元，健全各類規章制度5.8萬多項[ 4 ]。作為經濟監督的“特種部隊”，如果國家審計部門沒有發現企業或行政事業單位已經發生的舞弊行為和胡支亂花等浪費行為，責任人就可能逍遙法外。與國家審計部門處于組織外部相比，“研究型會計”“研究型財務”處于組織內部，是屬于“三道線”內部的事項，組織內部的“三道線”在管理層凌駕于內部控制體系之上的情況下，可能失去查錯糾弊的功能。因此，為了提高監督效果，作為專門負責經濟監督的部門，國家審計部門在審計項目立項、審計方法、審計建議、與其他監督方式的融合貫通等方面開展研究是十分必要的。

二、在審計項目的選擇上增加“文化審計”和“安全審計”

我國實施中央審計委員會制度，習近平總書記擔任二十屆中央審計委員會主任，國務院總理李強和中央紀委書記李希擔任二十屆中央審計委員會副主任[ 1 ]。這一制度安排有利于審計監督與其他監督方式的融合貫通，有利于審計整改，有利于貫徹落實習近平總書記提出的“圍繞黨和國家中心工作、總體國家安全觀、以人民為中心的發展思想、促進黨的自我革命四個方面開展審計”[ 4 ]。2021年6月，中央審計委員會辦公室、審計署聯合發布的《“十四五”國家審計工作發展規劃》提出了“政策落實跟蹤審計、財政審計、國有企業審計、金融審計、農業農村審計、資源環境審計、民生審計、經濟責任審計”八個審計規劃領域。2023年1月召開的全國審計工作會議提出了“財政審計、金融審計、圍繞產業政策開展的專項審計、民生審計、反腐審計、審計隊伍自身建設”六個領域作為2023年度重點工作[ 4 ]。上述審計項目的選擇充分考慮了“政治性”，與黨的二十大報告提出的“堅定不移全面從嚴治黨、懲治新型腐敗和隱性腐敗；增進民生福祉，提高人民生活品質；防范金融風險；推進國有企業、金融企業在完善公司治理中加強黨的領導；推動國有資本和國有企業做強做優做大；推動綠色發展，促進人與自然和諧共生；全面推進鄉村振興”等內容[ 5 ]是完全切合的，也符合“政治—政策—項目—資金”這條主線的要求[ 2 ]。習近平總書記指出，黨的二十大確定的目標任務有近期的，有中期的，也有長期的，要分清輕重緩急，既要全面推進，又要突出重點。國家審計部門在貫徹落實黨的二十大精神時，也應當按照輕重緩急來選擇審計項目，除了前述八個規劃領域和六個2023年度審計重點工作之外，文化審計和安全審計也應納入研究型審計立項的范疇。

（一）文化審計

黨的二十大報告中有58處提到了“文化”，報告第八部分是“推進文化自信自強，鑄就社會主義文化新輝煌”[ 5 ]。在機構設置上，審計署群團文化審計局負責審計文化和旅游部、國家文物局貫徹落實國家有關重大政策措施情況，預算執行、決算和其他財政財務收支，開展相關專項審計調查等。審計署群團文化審計局局長周暉要求“深入研究文化審計，堅定文化自信自強”。研究型審計立項的內容無疑應當包括文化審計。在具體實施方面，江蘇省審計廳把非物質文化遺產保護和傳承作為領導干部經濟責任審計的重要內容；泉州市縣兩級審計機關監督和評價被審計單位的文物政策落實情況；武漢市審計局關注市屬國有文化企業的資本結構、內部控制。國家審計的內容是有邊界的，對民營文化企業的審計并不屬于國家審計的范疇，但是，文化和旅游部門負責監管民營文化企業，國家審計部門負責審計文化和旅游部門。例如，北京市文化和旅游局對笑果文化罰款13 353 816元[ 6 ]。國家審計部門對文化和旅游部門進行審計時，應當研究如何監督和評價文化與旅游部門對民營文化企業的監管效果。

（二）安全審計

黨的二十大報告有91處提到了“安全”，報告第十一部分“推進國家安全體系和能力現代化，堅決維護國家安全和社會穩定”提出了“經濟、重大基礎設施、金融、網絡、數據、生物、資源、核、太空、海洋”十個領域的安全問題[ 5 ]，這些安全風險可能以并發的方式發生。例如，利用網絡攻擊金融機構，日本核污水排海帶來的海洋污染等問題。在英國BP石油公司污染美國墨西哥灣事件中，只有那些能夠提供稅前收入單據、納稅證明、支票存根、利潤表等書面單據的養殖戶或企業才能獲得賠償[ 7 ]。國家審計部門應當把涉及安全領域的行政事業單位和國有企業的內部控制建設、風險管理作為審計項目。例如，監督和評價受到日本核污水影響的國有企業是否保留了上述書面證據？

三、在審計問題的研究上要與審計技術創新結合起來

（一）國家審計部門研究與各類數據庫之間建立溝通共享機制

中央紀委國家監委加快建設全國行賄人信息庫[ 8 ]、黨風政風監督舉報信息綜合平臺。馬玉紅建議，環保部應盡快建立資源環境大數據庫，使審計部門能夠利用該數據開展環境審計[ 9 ]。除了以上數據庫之外，我國政府部門已經建立了“金稅工程”“金審工程”“金關工程”等“十二金工程”信息系統，審計部門應當研究如何與“金審工程”之外的信息系統之間建立制度化的溝通程序，實現不同數據庫之間的數據互通，利用不同監督主體提供審計所需要的信息。

（二）加強審計技術創新

國家審計部門使用無人機技術和地理信息技術用于土地審計、礦山資源開發審計、自然資源資產審計、安居工程審計等，上述審計技術對獲取充分的和適當的審計證據很重要。但是，在新形勢下，審計技術仍然需要大力加強。黨的二十大報告提出，懲治新型腐敗和隱性腐敗[ 5 ]。虛擬貨幣可能被腐敗分子利用，以往國家審計針對的是有形的人民幣或者外幣。比特幣等加密貨幣是一種特殊的“數字資產”，屬于“無形資產”[ 10 ]。雖然中國人民銀行等七部門發布《關于防范代幣發行融資風險的公告》，禁止中國進行比特幣交易，但是，私人交易仍然廣泛存在[ 10 ]。如果境內的貪官或者特定利益關系人把贓款兌換成比特幣密鑰，由境外的貪官子女或者特定利益關系人使用密鑰出售該比特幣，換取法定貨幣。由于比特幣具有匿名性、轉移快的特點，如果國家審計部門不能進行審計技術創新，則調查取證時無法實現針對虛擬貨幣的“資金穿透”，造成腐敗分子逍遙法外。

（三）把成熟的審計技術固化為制度

國家審計部門通過研究型審計不斷深化審計技術，成熟的審計技術應當固化為制度，在全國范圍內推廣。例如，在反腐敗審計領域，審計署根據全國各地審計機關的經驗，研究是否發布《舞弊和腐敗審計條例》《舞弊清單》《審計風險清單》等條例或清單，增加對腐敗行為的威懾力和審計查出問題的能力。

四、在審計建議方面要與被審計單位的內部控制痕跡建設結合起來

黨的二十大報告第七部分“堅持全面依法治國，推進法治中國建設”指出，扎實推進依法行政，嚴格公正司法[ 5 ]。實現上述目標需要與內部控制痕跡建設結合起來。內部控制痕跡是內部控制設計和實施過程中，企業或行政事業單位所有人員行為的記錄，包括書面文檔、電子文檔、口頭交流記錄、實物資產和無形資產四種形式，對于防范黨的二十大報告中提出的新型腐敗和隱性腐敗具有重要意義[ 11 ]。

例如，“陽光檢察”要求檢察機關在履行刑事檢察監督職能時做到全程留痕[ 12 ]。法院的辦案過程要做到可留痕、可倒查、可監督[ 13 ]。不僅僅司法機關需要強化內部控制建設，其他政府行政部門也需要完善內部控制建設。例如，就行政監督來說，李克強指出，采用大數據等技術手段讓監管全過程“留痕”，提高監管效能[ 14 ]。中央紀委國家監委駐海關總署紀檢監察組要求總署相關部門完善權力運行過程的留痕、查詢、追溯機制[ 8 ]。侯凱審計長指出，把審計建議當課題研究[ 2 ]。內部控制痕跡建設因行業不同而有所差異，國家審計部門需要研判被審計單位的內部控制痕跡的設計和實施情況，并提出建議和整改意見。

五、研究審計監督與其他九種監督方式更加有效的貫通協調

黨的二十大報告中有19處提到了“監督”，但沒有提及“審計”[ 5 ]。審計監督的位置處于二十大報告中提出的“以黨內監督為主導，促進各類監督貫通協調”[ 5 ]之中，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會提出，以“黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調”。審計監督屬于十種監督方式中的一種。研究型審計需要研究審計監督如何與其他監督方式有效銜接，使審計監督做到既不越位、也不缺位，審計監督與其他監督方式之間的貫通協調方式如下。

（一）與黨內監督的貫通協調

黨內監督包括紀檢監察監督、組織部門監督、巡視巡察監督、派駐監督等形式。

1.與紀檢監察監督貫通協調

紀委監委的工作是推動全覆蓋的制度執行監督機制，根本定位是政治監督，采取的方法包括平時觀察、談心談話、檢查抽查、列席民主生活會、受理信訪舉報、督促巡視巡察整改、提出紀律檢查建議和監察建議、開展政治生態分析等[ 15 ]。審計的定位是經濟監督。審計監督與紀檢監察監督的貫通協調包括：（1）審計項目的立項要主動聽取紀檢監察、巡察、組織等部門的意見，把廉政風險大、群眾舉報和信訪反映強烈的事項作為重點關注內容。（2）審計部門向紀檢監察部門移送違紀線索。（3）紀檢監察與審計部門的監督成果共享。

2.與組織監督貫通協調

中央組織部將審計和整改結果作為被審計領導干部任免、考核、獎懲的重要參考[ 2 ]。審計機關在審計過程中，需要了解被審計的領導干部被組織部門約談的情況。

3.與巡視巡察監督貫通協調

巡視是圍繞落實中央重大決策部署開展的政治監督[ 15 ]。審計與巡察同時進駐被審計單位，經濟監督與政治體檢同時進行；通過互通監督信息，提出有針對性的審計意見和巡視巡察意見。

4.與派駐監督貫通協調

紀檢監察部門派駐工作人員到審計署及各省審計廳、各市、縣、區審計局，是對“審計監督的再監督”；推動各級審計部門“從嚴治審”“提高政治能力”“揭示問題能力”“與紀檢監察部門的融合貫通”[ 16 ]。除了派駐監督，對審計機關和審計人員的監督還包括人大監督、民主監督、監察監督、司法監督、群眾監督、輿論監督等監督方式。

（二）與人大監督的貫通協調

人大監督是人民代表大會及其常委會對國家的各級行政機關、監察部門、審判機關、檢察機關行使職權的行為進行監督，審計機關提交的審計工作報告受到人大監督。在與審計監督的協調貫通方面包括如下方式：審計項目的選擇要考慮人大議案；人大代表通過書面質詢的方式，監督被審計單位審計意見的整改；人大常委會與審計部門就重要問題開展會商研判，做到信息共享、資源共用。

（三）與民主監督的貫通協調

民主監督是指依靠民主黨派對公權力進行監督[ 17 ]，在與審計監督的協調貫通方面包括如下方式：審計部門向政協委員（審計監督員）進行信息通報，政協委員以意見反饋、現場監督的方式進行民主監督。政協委員提出各類有關審計的政協提案，例如，環保部建立資源環境大數據庫，以利于國家審計部門開展環境審計[ 9 ]。

（四）與行政監督的貫通協調

狹義的行政監督是指上級行政部門對下級行政部門的層級監督，包括督察監督、復議監督等形式，除了逐級行政監督外，還包括跨級行政監督。國家層面的跨級行政監督包括中央生態環保督察、國家海洋督察、國務院安全生產大督察等；地方層面的行政跨級監督包括江西省生態環境保護督察、湖南省脫貧攻堅督查等[ 18 ]。審計監督與行政監督的貫通協調包括：

1.向行政部門通報風險信息，有利于行政部門針對性地開展行政監督

《中華人民共和國審計法》第30條規定，審計機關履行審計監督職責，發現經濟社會運行中存在風險隱患的，應當及時向本級人民政府報告或者向有關主管機關、單位通報。

2.與行政監督起到互補效果

例如，陜西省安康市縣兩級審計機關對76個承擔行政職能的政府組成部門和職能部門進行了行政效能審計，揭示問題250個，提出審計建議189條[ 19 ]。

（五）與司法監督的貫通協調

司法監督是檢察機關和審判機關對國家公權力及其工作人員進行的監督。審計機關與司法監督機關的貫通協調包括：

1.移送線索

5年來審計機關向紀檢監察、司法等部門移送重大問題線索3.8萬多件[ 4 ]。

2.資金穿透

審計部門協助檢查機關進行“資金穿透”，獲取證據。

3.完善制度

例如，湖南省郴州市審計局、郴州市人民檢察院聯合下發了《關于進一步加強檢察機關與審計機關在反腐敗工作協作配合的通知》，規定了兩個部門之間的協調機構、溝通機制等內容。

4.判令腐敗原因獲得的批文無效

例如，印度國家主計審計長公署將公共領域私有化作為重大專項審計，時任印度政府電信部長的拉賈，在其任期內賤賣2G手機運營牌照，使國家蒙受高達390億美元的經濟損失，印度最高法院裁決拉賈頒發的122個牌照無效[ 20 ]。

5.要求整改

例如，貴陽市審計局審計貴陽市中級人民法院2022年度預算執行和決算草案及其他財政收支時，發現該法院未及時上繳罰沒收入、申請費、訴訟費共計685.48萬元，該法院采納了審計建議[ 21 ]。

（六）與財會監督的貫通協調

財會監督包括財政部門對轄區內各單位的財政、財務、會計管理相關的法律法規及規章制度執行情況的監督，中介機構執業監督，行業協會自律監督，單位內部日常財會監督等內容。審計監督與財會監督的貫通協調方式包括財政部門與審計部門建立聯絡機構、強化定期溝通，通過研判線索、會商問題、反饋結果、整改督辦等機制加強工作協同。例如，財政部門根據轄區內各級黨政機關、人大機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位報送的內部控制報告，編制行政事業單位內部控制評價報告，財政部門通過與審計部門的聯絡溝通，定期把上述單位的內部控制評價結果反饋給審計部門，審計部門在審計上述行政事業單位時就會有備而來。再例如，審計監督人員與被審計單位內部執行財會監督的人員溝通，了解被審計單位是否存在違反財經紀律的現象。

（七）與統計監督的貫通協調

統計監督挖掘并打擊各種統計數據弄虛作假行為。例如，黨的二十大報告提出，完善碳排放統計核算制度[ 5 ]，統計部門利用數據收集和分析優勢，發掘不同微觀主體提供的碳排放數據是否造假，與審計機關共享數據、移送可疑的審計線索。

（八）與群眾監督的貫通協調

依據憲法和相關法律規定，群眾監督的方式包括批評、建議、申訴、控告、檢舉、質詢等[ 17 ]，受理群眾信訪舉報信息的部門應當將篩選查實的信息反饋給審計部門，審計部門在審計過程中通過訪談群眾，獲取有價值的審計線索。

（九）與輿論監督的貫通協調

輿論監督是指新聞媒體對權力運作的監督[ 17 ]。輿論監督為其他監督方式提供輿情信息。審計部門把輿論監督中反映強烈的事件作為審計立項參考，利用新聞媒體加強審計成果宣傳。

六、研究型國家審計與研究型內部審計、研究型社會審計的貫通協調

習近平總書記指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。

（一）內部審計需要加強“研究”

1.研究型內部審計已經起步

內部審計是國家審計全覆蓋的基礎和重要組成部分，是國家審計在被審計單位內部的延伸[ 22 ]。被審計單位的內部審計部門為了達到國家審計全覆蓋組成部分的要求，其切入點應當是研究型內部審計，否則無法跟上研究型國家審計的步伐。例如，內部審計部門延伸到組織的第一線業務部門，為一線部門梳理關鍵控制點和業務流程；與第二線部門明確分工、共享監督信息；建立內部審計經驗庫、企業法規庫、內部審計風險庫等都體現了研究型內部審計的思想。

2.提高內部審計的地位

2018年，審計署發布《審計署關于內部審計工作的規定》，要求國家審計指導和監督被審計單位的內部審計。內部審計服務和支持國家審計，被國家審計部門指導和監督，形成了內部審計的地位低于國家審計的局面。黨的二十大報告提出，完善中國特色現代企業制度，加快建設世界一流企業[ 5 ]。內部審計作為公司治理的四大基石之一，審查和評價組織的業務活動、內部控制、風險管理，內部審計部門處于組織內部，了解的信息比國家審計和社會審計更加全面，是本單位“查問題”“治已病”“防未病”的重要部門，世界一流企業必然擁有一流的內部審計。因此，其地位應當提高，不應當是附屬于國家審計的“服務和支持”地位，應當是本組織增加價值、實現目標的重要治理工具。為了提高內部審計的地位，可考慮由高級別的部門出臺內部審計方面的規章制度，例如，由國務院頒布《內部審計工作條例》。

3.國家審計與內部審計的貫通協調方式

國家審計部門調閱被審計單位內部審計部門的中長期審計規劃、年度審計計劃、項目審計方案、審計工作底稿；訪談內部審計人員；監督和評價被審計單位內部審計的工作質量；在審計過程中，重點檢查被審計單位內部審計部門以往發現的薄弱控制點和高風險點以及審計整改的落實情況。

（二）社會審計機構也需要強化“研究”

1.社會審計機構開展研究的必要性

（1）保持聲譽和形成審計監督合力的要求

《中華人民共和國審計法》第33條規定，社會審計機構審計的單位依法屬于被審計單位的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。在國家審計邁向研究型審計的大背景下，社會審計機構也應該主動研究和創新審計方法。例如，同一個被審計單位，如果社會審計機構沒有查出舞弊，而國家審計機構查出舞弊，這種情況不但降低了社會審計機構的聲譽，而且不利于形成審計監督合力。

（2）緊跟國家政策，可以為社會審計機構帶來新的業務增長點

黨的二十大報告指出，積極穩妥推進碳達峰碳中和，完善碳排放統計核算制度，健全碳排放權市場交易制度[ 5 ]。碳鑒證對合理保證碳排放統計核算數據的真實性、推進基于真實碳排放數據的碳市場交易具有重要價值。在碳鑒證準則方面，國外相關機構發布了ISAE3410、IS014064等準則或標準，但是，我國社會審計領域還沒有相應的碳鑒證準則。2022年，中國注冊會計師協會發布的《中國注冊會計師行業人才勝任能力指南》第47條指出，會計師事務所應當加強對ESG（環境、社會、治理）鑒證業務、可持續發展信息鑒證業務的研究，設立相關鑒證業務程序體系及質量復核體系，并根據業務需求建立多專業人才招聘機制和培訓機制、利用相關專家的工作機制。由此可見，社會審計機構積極跟進國家政策，調整業務領域，開展了新領域鑒證業務的研究工作。

（3）避免審計失敗的需要

據中國證監會披露，大華會計師事務所在盤點獐子島存貨時，沒有獲取航海日志、采用海底攝像錄影等先進的審計技術，獲取的審計證據不充分、不適當，出具的審計報告存在虛假記載；大華會計師事務所被沒收業務收入并處以兩倍罰款，兩名簽字注冊會計師被給予警告處分，每人處以5萬元罰款。社會審計機構如果僅僅從成本效益角度出發，采取傳統審計技術，忽視先進的審計技術，在無法獲取充分、適當的審計證據情況下，出具錯誤的審計意見，帶來的聲譽損失、經濟損失超過了所節約的成本。

2.國家審計與社會審計的貫通協調方式

除了前述《中華人民共和國審計法》規定的“核查社會審計機構出具的相關審計報告”之外，國家審計部門與中國注冊會計師協會合作，向各注冊會計師事務所傳達國家審計的監督重點、全國審計工作會議和歷次中央審計委員會精神，使社會審計機構了解黨和國家的中心工作、政策導向，從而為社會審計機構開展研究型審計指明方向。

七、研究型審計要融入審計專業系列教材建設

黨的二十大報告提出，深化教育領域綜合改革，加強教材建設和管理[ 5 ]。如前所述，研究型審計要求審計人員具備與其他九種監督方式融合的能力，掌握先進的審計技術，監督和評價被審計單位內部控制痕跡建設的能力，整合社會審計、內部審計形成監督合力的能力。那么審計學科系列教材建設就需要融入上述的“技術性”內容，也需要進行恰當的“課程思政”建設，這是培養“又紅又專”的研究型審計后繼人才的必由之路。例如，黨的二十大報告第七部分“堅持全面依法治國，推進法治中國建設”融入審計學科教材“課程思政”建設的角度多種多樣。其中，在“內部控制”課程的“控制活動”內容中，融入如何從控制措施建設上限制企業人員違法違規行為；在“內部審計”課程的“舞弊審計”內容中，融入內部審計部門所實施的舞弊審計方法；在“政府審計”課程的“經濟責任審計”內容中，融入領導干部經濟違法違規案例的審計程序。

八、研究結論

全國審計工作會議要求各級審計機關把學習宣傳貫徹落實黨的二十大精神作為首要政治任務[ 4 ]，研究型國家審計是國家審計部門學深悟透和貫徹落實黨的二十大報告的重要抓手，可以從“三項內容細化、兩個貫通協調、一套審計教材”六個方面著力。研究型國家審計的“三項內容細化”是指審計項目選擇上增加文化審計和安全審計、審計問題方面注重審計技術創新、審計建議方面注重被審計單位的內部控制痕跡建設。研究型國家審計的“兩個貫通協調”是指研究審計監督與其他九種監督方式融合貫通的具體內容和方式，研究國家審計與研究型內部審計、研究型社會審計融合貫通的具體內容和方式。“一套審計教材”是指根據黨的二十大報告的具體內容，開展審計學科系列教材的“課程思政”建設。

【參考文獻】

［1］ 習近平.習近平主持召開二十屆中央審計委員會第一次會議強調發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用 進一步推進新時代審計工作高質量發展［EB/OL］.［2023-05-24］.http：//jhsjk.people.cn/article/32693240.

［2］ 審計署.堅持黨中央集中統一領導更好發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用：2022年度審計工作報告解讀［EB/OL］.［2023-06-26］.https：//www.audit.gov.cn/n4/n19/c10337949/content.html.

［3］ 中國內部審計協會.IIA對三道防線模型進行重大修訂［EB/OL］.［2020-08-17］. http：//www.ciia.com.cn/cndetail.html？id=78454.

［4］ 中國審計報通訊員.全國審計工作會議在京召開［N］.中國審計報，2023-01-13（01）.

［5］ 習近平.高舉中國特色社會主義偉大旗幟為全面建設社會主義現代化國家而團結奮斗：在中國共產黨第二十次全國代表大會上的報告［J］.求是，2022（21）：4-35.

［6］ 北京市文化和旅游局.北京市文化和旅游局堅決依法依規嚴肅查處“笑果脫口秀”涉案公司及個人［EB/OL］.［2023-05-18］ .https：//e.gmw.cn/2023-05/ 18/content_36568729.htm.

［7］ 李正.我國海洋石油污染民事賠償研究：以BP公司民事賠償為例［J］.生態經濟，2013（6）：178-180.

［8］ 侯顆.深入學習貫徹黨的二十大精神 推進新時代新征程紀檢監察工作高質量發展（六） 堅決打好反腐敗斗爭攻堅戰持久戰［EB/OL］. ［2023-01-05］.http：// ynjjjc.gov.cn/html/2023/toutiao_0105/116739.html.

［9］ 韓冬.馬玉紅委員：加大環保監督審計力度［EB/OL］.［2016-03-07］. https：//www.audit.gov.cn/n4/n1542/ c106431/content.html.

［10］ 袁敏.比特幣投資引發的財務問題思考：以MST為例［J］.新會計，2021（11）：4-9.

［11］ 李正.論內部控制痕跡［J］.會計之友，2023（5）：10-15.

［12］ 溫澤彬，木洛五沙子.以大數據技術提升刑事執行檢察監督質效［EB/OL］.［2023-09-13］.https：// www. spp.gov.cn/spp/llyj/202309/t20230913_628041.shtml.

［13］ 何帆.全面準確落實司法責任制的三個維度：兼論中國特色司法責任體系的形成［J］.中國法律評論，2023（1）：197-215.

［14］ 李克強.推動政府系統黨風廉政建設和反腐敗工作向縱深發展［EB/OL］.［2017-03-21］. https：//www.gov.cn/premier/2017-03/21/content_5179390.htm.

［15］ 廖國勛.充分發揮監督保障執行和促進完善發展作用 為上海加快建設具有世界影響力的社會主義現代化國際大都市提供堅強保障［EB/OL］.［2020-01-21］.https：//www.shjcw.gov.cn//2015jjw/ gzbg/content/4fc76cbe-362b-43a7-834b-4d8b233c e8d4.html.

［16］ 任洪斌.監督推動更好發揮審計職能作用［N］.中國紀檢監察報，2023-06-29（06）.

［17］ 楊建軍，曹銳.論黨和國家權力監督制度的體系化［J］.法治研究，2023（5）：108-121.

［18］ 李根.行政跨級監督研究［D］.吉林：吉林大學博士學位論文，2023.

［19］ 周慶意，陳麗.強化審計監督 促進效能提升：安康市開展行政效能審計促進效能建設綜述［J］.現代審計與經濟，2020（4）：27-30.

［20］ 魯心逸.印度反舞弊及腐敗審計實踐解讀與啟示［J］.新會計，2017（4）：62-64.

［21］ 丁思遠. 貴陽市中級人民法院上繳685.48萬元非稅收入［N］.中國審計報，2023-09-27（02）.

［22］ 通訊員. 審計署舉辦2023年度地方審計機關內部審計指導監督工作研討班［N］.中國審計報，2023-09-25（01）.