企業全面預算管理的重點環節與控制

劉錚

摘?要：全面預算管理要求從企業經營管理的實際出發，對企業各項積極活動實施預算控制，以此來優化企業資源配置，提升企業經營效益。文章在闡述企業全面預算特征價值的基礎上，分析全面預算管理的重點環節和問題，并從科學設置預算管理目標、深化預算執行、加強預算管理過程監督管理等層面出發，提出提升企業全面預算管理質量的措施。期望能從初期階段實現企業成本及效益控制，促進企業戰略目標實現。

關鍵詞：全面預算管理；特征價值；企業經營

中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）03-0115-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.027

新時代背景下，企業改革發展迎來了新的機遇，與此同時企業經營的風險也提高了。要有效消除這些風險，提升企業競爭能力，就必須做好企業的預算管理，從源頭上實現企業經營事項的合理安排。現代管理理念下，科學開展企業預算管理工作，能實現企業資源最優配置，達到經營成本與效益相互統一的目的。結合實際可知，企業預算管理專業性強，實際管理中存在一定的問題，常見問題不僅包含預算管理目標設置不合理，而且涉及預算執行不到位、管理效果較差等，這都降低了企業預算管理的整體效益。基于此，在全新的管理環境下，企業管理者需要在現代管理理念的支撐下，按照全過程、全要素管理的要求進行預算控制，并在實際管理中深化各個細節措施的應用，這樣能確保預算管理實效性，為企業發展創造良好條件。

1?全面預算管理的特征與價值

1.1?基本特征

作為一種全新的預算管理理念，全面預算管理與傳統的管理模式存在較大差異。結合企業管理實際可知，全面預算管理的特征集中表現在兩個層面：一方面，全面預算管理本身具有“全面性”的特征，這里的全面性特征包括全員參與、全程控制和全額管理。其中，全員參與指的是企業各個部門、全體職工均需要參與到預算管理工作當中，積極按照預算目標內容實施生產過程控制，以此來保證全面預算管理實行主體全面、充分，為預算管理目標實現提供智力支撐和組織保證。同時全程指管理者需要從企業經營發展的各個環節出發開展預算控制工作，并且在預算管理中需要系統開展預算編制，加強預算執行過程控制，并精準化地進行預算分析和評價，真正使得企業全面預算管理落到實處。此外，企業開展全面預算管理工作，需要從自身的經營實際出發，深層次分析自身經營活動，控制各項資本運行，實現企業從融資、投資、生產運行到效益獲得全面控制。另一方面，對比傳統粗放式的預算管理模式，全面預算管理還具有標準性、規范性和制度性的特征。在企業管理中，管理者會通過預算的手段加強生產過程中各個要素和環節的控制，而在具體的預算控制手段應用中，其往往又會在完善管理制度的作用下，構建一套系統、嚴謹的管理機制，這促進了預算管理職能的發揮，為企業的成本控制和效益增加奠定了良好基礎，推動了企業的穩步發展[1]。

1.2?管理價值

市場經濟體系下，全面預算管理理念方法融入了企業控制管理的各個環節，會對企業的發展產生不可估量的影響。一方面，全面預算管理本身是一種全新的管理理念，其在全員、全程、全額三個要素的控制下，徹底性的優化企業的預算管理模式，為企業內部控制措施的實施提供便利條件，保證了企業內部控制管理的整體效果；另一方面，在過去，企業預算管理存在不足，如預算管理目標設置不合理、重點不突出、執行過程不規范等，這些問題降低了企業預算管理的效果，對企業的資源配置、成本控制和效益增加產生了負面影響。新時期，全面預算管理理念的實施有效地解決了這一問題，具體表現為在全新理念的支撐下，企業管理者能從企業生產經營的實際出發設計預算管理目標，并實施預算管理全程控制監管，實現了企業生產資源的最優配置，降低了企業生產成本，提升了企業的生產效益。從長遠發展效益來看，全面預算管理不僅符合企業現代化管理需要，而且適應了新時期的市場競爭環境，有助于企業的持續、穩定發展[2]。

2?企業全面預算管理的重點

2.1?成本控制與預算管理融合

資金是企業開展一切經營活動的基礎，企業的任何活動都離不開資金的支撐，對此企業在開展預算管理時，還需在企業成本資金管理的基礎上，深層次的融入預算管理理念和方法，實現兩者的有效結合。結合實際可知，科學編制企業預算方案，提升預算管理質量是改善企業資金使用效果的重要手段。基于此，企業管理者就必須將成本控制作為預算編制的基礎，在預算編制過程中，管理者需要進一步引入全面成本控制理念，不論是從預算編制目標設計還是預算執行監督等層面，均系統考慮企業的生產成本和銷售成本，同時對企業的采購成本、后期成本進行控制，持續降低企業勞務成本，這樣才能實現成本控制與預算管理結合，使得企業的資金使用處于可控范圍之內，繼而促進預算管理目標的實現[3]。

2.2?資產管理與預算金融合

資產的購置和出售會對企業的預算管理工作造成影響。在企業經營管理中，將資產管理工作視為關鍵控制項目，在具體項目投資活動中，從經濟性的角度進行投資項目的資產預算，能有效避免盲目投資帶來的資金損失問題，確保企業資金的安全性。在資產管理與企業預算管理融合中，一方面，若企業在生產經營中需要采購大宗物品，就必須認識到這些物品的采購會對企業的固定資產造成影響，同時會對企業的流動資金造成影響，為避免大宗物品采購造成固定資產積壓問題，在采購階段就需要系統開展招投標和預算管理工作，通過采購與招投標活動控制，建立相應的檔案，提升資產管理的整體水平。另一方面，在創新資產管理方法后，融合全面預算管理理念，管理者還能對資產管理的內容進行優化，如對于一些設備、廠房和房屋資產，管理者可通過租賃的方式來獲取一定的收益，減少了固定資產閑置時的折舊損失量。

2.3?實現業務與財務融合

傳統管理模式下，企業預算管理集中在財務管理層面，即管理者多從經濟層面考慮企業的預算事務，這不僅降低了預算管理本身的科學性，而且對于企業后期的發展產生了負面影響。新時期，全面預算管理提出了全員、全程、全額管理的要求，在實際管理中，管理者應該有意識地將全面預算管理與業務管理活動結合起來，在業財融合理念的指導下開展企業預算管理工作，確保預算編制、執行管理的內容符合企業經營實際，提升預算管理的綜合效果。要注意的是，基于業務、財務融合開展全面預算管理時，管理者在預算數據收集階段，就必須擺脫以往只收集財務數據的模式，有意識地考慮企業的業務資料，將這些資料與企業的業財實際結合起來，并構建相應的數據模型，依托此類型開展全面預算管理工作，確保全面預算管理體系的科學性。基于業財融合理念實施全面預算管理時，還需要對全面預算管理的全過程進行管理，結合業務實際設計預算目標，并加強預算執行，強化預算監管，以此來消除全面預算管理中的問題，實現全面預算管理重點的有效把控[4]。

3?企業全面預算管理問題分析

市場經濟下，越來越多的企業開始認識到預算管理對自身發展的重要性，并在企業經營管理中積極推行全面預算管理，這在一定程度上優化了企業的預算管理環境，為預算管理工作的落實和作用發揮創造了有利條件。分析企業管理實際可知，有較多企業將全面預算管理放在了戰略高度，積極開展了預算管理方法的創新應用工作，但是仍有企業在全面預算管理實施中存在缺陷和不足。

一方面，企業雖然引入了全面預算管理理念，但該理念的應用尚未擺脫傳統管理體系的約束，這使得預算管理方法的應用具有滯后性，未能凸顯全面預算管理全員、全程、全額的特征。另一方面，部分企業在管理過程中存在理念方法的應用不夠規范，一是在預算編制階段，財務人員出于機動預算考慮，選擇修改往年財務報表數據的方式來形成本年度預算方案，這種預算方式本身缺乏科學性，表現為在預算過程中忽視了對企業戰略目標的考慮，其對于企業經營現狀和年度計劃分析不足，這使得預算管理目標的設計不夠合理。二是在預算執行過程中，一些企業關注了預算管理但未能對預算管理目標進行有效分解，這使得剛性、柔性預算指標的控制不規范，且預算執行過程存在較大隨意性，造成了預算執行不規范的問題。三是當前企業預算管理工作缺乏監督和考核，這使得預算管理中的問題未能被及時發現，降低了企業預算管理的綜合效果。此外，全面預算管理的開展離不開完整的數據鏈支撐，目前一些企業全面預算仍然采用傳統的記賬和管理方式，對于計算機、大數據等現代信息技術應用較少，這使得預算管理工作缺乏更完整、準確的數據支撐，且整體的效率較為低下，難以達到企業所預期目標要求[5]。

4?企業落實全面預算管理的策略

4.1?構建全新預算管理體系

科學建設預算管理體系，能創設良好的管理環境，從源頭上消除全面預算管理不規范的問題，這對于企業預算編制、執行、評價工作的開展具有積極作用。作為企業管理者，其需要深刻認識到全面預算管理的先進性，了解全面預算在企業內部控制管理中的重要作用，然后結合實際，通過專項學習活動和實踐項目，開展全面預算管理理念、方法的宣傳，創設良好預算環境。過去，企業雖然在管理中有意識地融入了全面預算管理理念，但是部分管理活動仍然受到傳統體系制度的影響，對此企業管理者需要在現代管理理念的支撐下，結合企業的業務實際和財務實際，科學編制全面預算管理的相關制度，在這些制度的約束下，管理者還需要做好全面預算管理目標的設計工作，在制定具體目標后，需結合業務實際，做好相關目標的分解，并設計相應的評價標準和指標，助力全面預算管理工作的準確實施。全面預算管理與傳統的管理理念存在較大差異，在此背景下，企業需要優化重組自身預算管理部門的組織框架，選擇具有較高專業素養的人員參與到企業預算管理當中，并持續性地進行這部分群體的培訓、考核、監督和評價，滿足新時期企業全面預算管理的實際需要。

4.2?重視全面預算方案編制

作為全面預算管理的初始環節，預算編制水平直接關系著后期的執行效果，并且對于企業的經營成本控制和效益增加具有積極作用。在全面預算編制的初期階段，管理者需考慮企業的戰略目標，在此基礎上，需對企業年度目標和經營現狀進行深入分析，實現兩者的相互統一。編制全面預算管理方案，還需要貼合企業內控實際，選擇具有較高適應性的預算編制方法，該環節中，除規范使用固定預算、滾動預算方法外，管理者還可在彈性預算等方法的支撐下，準確完成預算方案編制工作，達到優化企業資源配置的作用。同時在現代管理學理念下，創造更大的經濟效益和市場價值是企業開展全面預算管理的最終目標。在這一目標下，編制企業預算方案還需要緊盯預算管理的重點，并在具體的方案中準確說明這些管理要點。譬如在全面預算方案編制中，應按照用好增量、盤活存量的要求進行企業資源配置，并在具體的生產活動及管理操作中，加強職工行為監管，實施職工績效考核和激勵，為企業效益增加提供人力資源支撐。考慮到市場應收對企業發展具有直接影響作用，故而編制企業預算方案時，管理者還需要考慮市場風險問題，在具體的預算方案中，應將風險防范作為重要組成部分，系統化地編制企業風險識別、監督、評價、控制的方法，明確企業風險底線和控制流程，這樣能充分保證企業預算編制的科學性和準確性，助力后期預算方案執行工作的開展。[6]

4.3?加強全面預算執行管理

企業預算方案執行要點包括：其一，從現代管理理念角度來看，全面預算管理歸屬于企業頂層建筑，即其多是從頂層設計的角度出發進行企業管理，對此在預算管理執行中，為確保預算執行符合企業業務實際，還需要從對預算方案中編制的目標價進行分解。該環節中，應結合具體的部門、執行單位來分解預算目標，確保經分解的預算目標可衡量、可實現。其二，出于提升預算執行準確性考慮，還需在預算執行的基礎上，強化責任意識的落實。該環節中，除構建系統完善的預算管理責任體系外，還需要明確企業預算管理責任審核、評價的具體項目和標準，結合責任審核結果實施責任追究和獎懲激勵管理，實現責任管理與全面預算管理的相互結合。其三，一些企業雖然開展了預算管理工作，但是具體管理過程與企業的業務實際不匹配，對此在新時期，管理者需要依托業財融合的理念來開展財務執行管理，并且在具體執行中，應從企業業務形態出發，在具體的生產活動中對財務狀況進行分析，并控制全面預算管理剛性指標，通過柔性指標合理調整預算方案實施，保證企業全面預算管理綜合效果[7]。

4.4?加強預算管理過程風險控制

預算管理工作對企業后期的經營具有較大的影響，當管理者對企業預算管理中的各項因素控制不到位時，容易出現一定的風險問題，這降低了預算管理的實效性。新時期，創新系統完善的預算管理體系，加強風險管理已經成為預算管理工作的內在要求。在預算管理風險體系建設中，除開展宏觀層面的風險管理制度設計外，還需要結合企業業務實際和財務管理需要，設計微觀層面的預算風險管理框架。現代管理理念下，要求在預算管理中實現收支兩條線的結合，以此來優化資源配置，提升企業資金、資源的使用效率，在預算風險管理中，管理者需要將這一要求作為最基本的風險控制紅線，結合業務需要設計風險控制制度、方案、目標和指標，助力后續預算風險防控工作開展。此外，當經營實際偏離預算目標時，企業會出現一定的預算風險問題，對此管理者需要系統考慮預算管理的實際環節，在積極開展預算編制的基礎上，推進預算執行，并對預算分析、績效考核過程進行控制，除規范開展風險識別、風險監測外，還需要對發現的風險進行全方位評估，并在后期完成風險處置工作，達到消除預算風險的目的。同時，全面預算風險控制是一項系統性工程，針對已經發現的預算風險，企業管理者還需要重視相對風險的規范處置，該環節中，除開展高質量的風險分級管理外，企業風險管理人員還需將分級管控與隱患排查結合起來，形成雙重預防機制，滿足企業風險防控需要，并且對于具體的風險因素，應重視風險轉移、風險自留、風險規避等方式的應用，提升企業全面預算管理風險控制的實際效益，促進企業經營效益增長。

4.5?實施全面預算管理監督評價

要提升全面預算管理質量，管理者還需在全過程管理原則要求的指導下，對預算編制、執行、考核等環節進行監督管理。首先，在企業預算管理體系機制建設階段，管理者需要建立相應的監督管理體制，在此過程中，一是要保證全面預算管理監督工作的獨立性，二是要明確全面預算管理監督的目標和要求，按照全過程、全要素的基調實施具體監督工作，確保全面預算管理監督工作的有效性。其次，在全面預算監督中，管理者還需要深化信息技術的融合應用，該環節中，需要在信息技術的支撐下，系統建設全面預算監督管理模型，通過該模型收集、整理、分析企業的財務、業務數據，并結合這些數據分析企業全面預算管理的綜合效果，實現預算管理從編制、執行到考核的全面評價。最后，在企業全面預算管理監督考核中，管理者需分析企業預算執行中出現的偏差，結合實際及時調整預算方案，實現企業管理優化和創新發展。

5?結論

全面預算管理對于企業資源配置和成本管理具有積極作用，有助于企業效益增長和戰略發展。新時期管理者只有認識到全面預算管理的價值，掌握全面預算管理的原理、方法和控制重點，深入分析企業經營問題，并實施全面預算編制、執行、監督的系統管理，才能提升全面預算管理的綜合水平，提升企業經營管理綜合效益，繼而促進企業的戰略目標實現和可持續發展。

參考文獻：

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[2]?廖琳妍.國有企業全面預算管理的問題與對策[J].商業觀察，2021（30）：63-65.

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[4]?李楠.企業全面預算管理的重點環節與控制對策[J].中國市場，2020（30）：78-79.

[5]?閔敏.企業全面預算管理的重點環節與控制措施分析[J].財會學習，2020（15）：80-81.

[6]?馮繼旭.集團企業預算管理優化與價值創造[J].會計師，2019（22）：3-4.

[7]?高紅，管仲軍.公益事業單位國有資產監管：重點、挑戰與優化路徑[J].中國行政管理，2020（6）：80-84.