基于風(fēng)險管理的國有企業(yè)內(nèi)部控制機制探討

曹多謀

摘?要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的持續(xù)深化，市場競爭日益加劇、逐漸白熱化。在嚴(yán)峻的外部環(huán)境背景下，國有企業(yè)面臨的風(fēng)險持續(xù)增加，若不能有效防控風(fēng)險，將面臨重大的安全隱患。國有企業(yè)要想在國際競爭中占據(jù)有利地位并獲得競爭優(yōu)勢，需要強化自身經(jīng)營管理水平，需要不斷完善內(nèi)部控制機制。基于風(fēng)險管理角度，文章從構(gòu)筑風(fēng)險管理理念、建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境、構(gòu)建內(nèi)部控制審計機制三個方面入手，探討國有企業(yè)內(nèi)部控制機制與風(fēng)險管理的策略，希望為國有企業(yè)的風(fēng)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F275????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）01-0143-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.01.035

隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的深入推進(jìn)，中國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟緊密融合，國有企業(yè)面對的外部環(huán)境愈加復(fù)雜嚴(yán)峻，為了拓寬市場范圍、獲取更高市場占有率，國有企業(yè)需要提高戰(zhàn)略執(zhí)行能力，需要提升組織管理水平，那么做好內(nèi)部控制工作、引入風(fēng)險管理理念、提升內(nèi)部控制質(zhì)量和效率勢在必行。

1?風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性分析

風(fēng)險管理八個要素中包含內(nèi)部控制五個要素，還包括風(fēng)險對策、目標(biāo)設(shè)定、事件識別三個要素，內(nèi)部控制的延伸和拓展即為風(fēng)險管理；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)通過內(nèi)部控制對識別出的風(fēng)險進(jìn)行有效管理，作為風(fēng)險管理體系建立的基本要求［1］。國有企業(yè)通過實施內(nèi)部控制，可以完善內(nèi)部管理制度，規(guī)范內(nèi)部管理流程，促使內(nèi)部控制風(fēng)險管理有制可依，為風(fēng)險管理制度化和規(guī)范化奠定基礎(chǔ)；國有企業(yè)通過實施風(fēng)險管理，可以為內(nèi)部控制工作的開展提供方向，使內(nèi)部控制工作更為高效。風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相互依存，相輔相成，共同為國有企業(yè)健康良性的發(fā)展提供重要保障。

風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間具有一定的差異性。國有企業(yè)內(nèi)部控制囊括財務(wù)內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩個方面，主要是對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制，通過制定相應(yīng)制度和管理機制，規(guī)范和約束各項內(nèi)部經(jīng)營管理活動，使各項經(jīng)營活動得以順利開展；國有企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)涵主要是有效識別、評估和控制企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，風(fēng)險管理內(nèi)涵是內(nèi)部控制內(nèi)涵的延伸，風(fēng)險管理不再局限于國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，而是面向所有內(nèi)外部環(huán)境。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著極強的互補性。風(fēng)險管理能夠有效識別國有企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險，內(nèi)部控制能夠?qū)︼L(fēng)險管理識別出的潛在風(fēng)險進(jìn)行防范、控制和管理，最終達(dá)成實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的目的。因此，內(nèi)部控制是國有企業(yè)風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)，對實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要意義，同時，內(nèi)部控制的有效性又依賴于風(fēng)險管理對風(fēng)險的合理識別、評估，二者具有極強的互補性。

技術(shù)、市場條件的新動向推動內(nèi)部控制走向風(fēng)險管理。一方面，先進(jìn)的信息技術(shù)條件使會計記錄實現(xiàn)了電子化，可以做到實時更新，這就使得傳統(tǒng)會計控制中的查錯與防弊控制方法顯得尤為過時。另一方面，當(dāng)今社會大趨勢下要求國有企業(yè)進(jìn)一步肩負(fù)起保護(hù)生態(tài)，保護(hù)自然、人文環(huán)境，保護(hù)消費者權(quán)益的社會責(zé)任，企業(yè)在履行社會責(zé)任的過程中稍有不慎就可能遭受到來自商品市場或資本市場的懲罰，具體表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價值或市場價值的貶損。因此，國有企業(yè)需要綜合考慮建設(shè)一種能夠防范上述風(fēng)險的可以用于日常運行的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和功能運作體系，包括但不限于遵守法律法規(guī)、確保投資者信任財務(wù)信息、保證經(jīng)營效率等。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險運營時，內(nèi)部控制系統(tǒng)就成為必要的、高效的、主動的風(fēng)險管理方法，因此，企業(yè)風(fēng)險管理體系應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)就是能夠滿足企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體要求，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制在企業(yè)的實際運營過程中是密不可分的。

2?企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展歷程

我國學(xué)者將風(fēng)險管理的發(fā)展歷程劃分為兩個階段。

第一階段是財務(wù)和保險層面的風(fēng)險管理。這一階段主要指20世紀(jì)90年代以前，風(fēng)險管理的主要內(nèi)容局限于財務(wù)風(fēng)險管理和可保風(fēng)險管理，通過保險的形式轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，實現(xiàn)風(fēng)險管理。

第二階段是整體層面的風(fēng)險管理。這一階段主要指20世紀(jì)90年代以后，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，1994年美國COSO委員會對內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了修訂，將內(nèi)部控制分為5個基本要素，包括信息和交流、風(fēng)險評估、控制環(huán)境、監(jiān)控、控制活動［2］，其中風(fēng)險評估是對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)和分析，明確風(fēng)險種類和等級，為風(fēng)險管理提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)面臨的風(fēng)險不是一成不變的，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化、監(jiān)管機制和經(jīng)營條件的變化，風(fēng)險會隨之發(fā)生變化，因此企業(yè)應(yīng)該建立和完善風(fēng)險管理機制，動態(tài)識別、監(jiān)控風(fēng)險。2004年COSO委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理整體框架，將風(fēng)險管理定義為一個管理過程，并始終貫穿于企業(yè)經(jīng)濟管理過程中，國有企業(yè)戰(zhàn)略管理制定應(yīng)該和風(fēng)險管理緊密聯(lián)系，企業(yè)通過風(fēng)險管理可以識別潛在風(fēng)險，并通過有針對性的、有效的手段將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，進(jìn)而有助于企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略管理目標(biāo)。COSO整合風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制融入風(fēng)險管理之中，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部控制范疇，形成了更為完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制由原來的5個要素擴展為8個要素，增加的3個要素分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險對策和實踐識別。從內(nèi)部控制目標(biāo)來看，企業(yè)風(fēng)險管理框架包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)四個方面；從組織層次考慮，企業(yè)風(fēng)險管理框架包括總部、分部、業(yè)務(wù)單位、附屬機構(gòu)四個層級。

我國于2008年6月28日發(fā)布關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引，主要適用于我國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，根據(jù)規(guī)范要求，我國所有上市公司需要進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價，并按照規(guī)定披露內(nèi)部控制評價報告，同時應(yīng)該聘請具有資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)開展審計工作。規(guī)范鼓勵其他大中型企業(yè)按照上市公司標(biāo)準(zhǔn)建立和完善內(nèi)部控制機制。2010年4月26日，五部委聯(lián)合下發(fā)內(nèi)部控制配套指引通知，明確企業(yè)需要上報內(nèi)部控制自評報告和審計報告，并發(fā)布內(nèi)部控制應(yīng)用、評價、審計指引文件，以上規(guī)范性文件于2011年1月1日和2012年1月1日針對不同上市板塊開始實施。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范包含合法合規(guī)、財務(wù)報告、戰(zhàn)略實現(xiàn)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營績效等五個目標(biāo)；包含全面性、制衡性、重要性、成本效益、適應(yīng)性五個基本原則；包含控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險評估五個要素；包含不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、績效考評控制、運營分析控制、預(yù)算控制七項控制措施［3］。

3?國有企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析

3.1?思想認(rèn)識方面

內(nèi)部控制風(fēng)險管理是通過風(fēng)險預(yù)測和評估，對識別出的風(fēng)險采取有效措施進(jìn)行控制，降低風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營管理的不利影響，目前部分國有企業(yè)人員缺乏對風(fēng)險管理的正確認(rèn)知，在思想意識層面缺乏風(fēng)險管理意識，對風(fēng)險管理內(nèi)涵的理解不夠深入，甚至可能存在理解偏差。部分國有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制管理是對內(nèi)部各項規(guī)章制度的完善和匯總，將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，忽略對內(nèi)部控制活動執(zhí)行、內(nèi)部監(jiān)督管理、風(fēng)險評估以及信息和溝通等內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)，內(nèi)部控制缺乏全面性。如果國有企業(yè)的經(jīng)營管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，如果國有企業(yè)的風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理不能緊密融合，將導(dǎo)致國有企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營輕企業(yè)管理，為了追求短期利益而忽略經(jīng)營風(fēng)險，最終引發(fā)經(jīng)營危機甚至帶來企業(yè)破產(chǎn)的后果，如2004年的中海油事件、2008年的合俊集團旗下工廠倒閉事件等。

3.2?內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部控制風(fēng)險管理的重要因素是內(nèi)部環(huán)境，良好的內(nèi)部環(huán)境能夠使內(nèi)部控制風(fēng)險管理得以有效執(zhí)行。國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包含諸多方面內(nèi)容，其中起到關(guān)鍵性作用的環(huán)境因素主要有三個，分別是組織架構(gòu)、文化建設(shè)和人力資源。

國有企業(yè)組織架構(gòu)包括法人治理機構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配制度。目前國有企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的問題是總部管控力度不足，缺乏完善的約束機制，在權(quán)力分配上不夠合理，在權(quán)力集中度上不夠科學(xué)，部分國有企業(yè)在進(jìn)行權(quán)力集中和分配上不能與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，不能與企業(yè)經(jīng)營特點和內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，導(dǎo)致權(quán)力過度集中或者過度分散，不利于內(nèi)部控制有效實施。另外，部分企業(yè)在權(quán)力和職責(zé)劃分上不夠科學(xué)合理，缺乏制度化和規(guī)范化，一些制度形同虛設(shè)，無法發(fā)揮約束作用，各個部門之間缺乏有效約束和牽制，無法形成權(quán)力之間的相互監(jiān)督。國有企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)施設(shè)置不合理，內(nèi)部審計部門常常由財務(wù)部門兼任，未單獨設(shè)置審計部門，缺乏審計獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部經(jīng)理層和董事會職責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致管理混亂、權(quán)責(zé)界定不清晰、內(nèi)部控制管理流于形式。

國有企業(yè)文化建設(shè)是軟實力的外在表現(xiàn)，良好的企業(yè)文化可以為內(nèi)部控制風(fēng)險管理提供扎實的思想基礎(chǔ)。我國國有企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)意識還比較薄弱，國有企業(yè)將更多的精力投入日常事務(wù)性工作當(dāng)中，對內(nèi)部控制和自身工作價值之間的關(guān)系缺乏深刻認(rèn)識，無法將工作目標(biāo)和員工工作價值目標(biāo)相結(jié)合，員工缺乏做內(nèi)部控制工作的主觀能動性，缺乏做內(nèi)部控制工作的時間、精力，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展不夠深入，效用無法真正發(fā)揮。

國有企業(yè)人力資源建設(shè)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力條件，人力資源管理包含人員招聘管理、人員薪酬管理、人員績效管理等內(nèi)容。我國部分國有企業(yè)在職工薪酬制度方面的科學(xué)性仍存在不足，人員薪酬差距較大，管理層收入的透明度不夠，無法有效發(fā)揮薪酬管理的激勵作用，員工工作積極性不能被充分調(diào)動，不利于提高工作效率和質(zhì)量。另外，部分國有企業(yè)員工晉升通道不暢，人員配備以職位是否空缺為首要衡量因素，缺乏對員工個體特性的重視，員工個人潛能發(fā)揮不夠充分，人力資源最大化價值發(fā)揮不夠充分，劣幣驅(qū)逐良幣，人才流失，最終在人力資源管理和建設(shè)方面形成惡性循環(huán)。

3.3?內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以執(zhí)行的關(guān)鍵，是風(fēng)險管理效果得以保障的基礎(chǔ)。國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要有以下四個方面問題。一是內(nèi)部監(jiān)督意識不足。國有企業(yè)對監(jiān)督管理的重要性認(rèn)識不足，常常由于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理不科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)部審計不具有獨立性。二是內(nèi)部監(jiān)督職能缺失。部分國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，監(jiān)督審計職能無法發(fā)揮，審計工作客觀性不足，工作落實到位存在困難。三是審計人員素質(zhì)不足。部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員達(dá)不到政府審計、社會審計的相應(yīng)規(guī)章要求，甚至有些國有企業(yè)單純從應(yīng)付檢查角度出發(fā)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，相對的其內(nèi)部審計人員能力、素質(zhì)較差，不具有實施內(nèi)部控制評價管理等復(fù)雜性審計工作的職業(yè)素養(yǎng)。四是內(nèi)部審計匯報流程不規(guī)范。根據(jù)國家審計署規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該向董事會和黨組織匯報，部分國有企業(yè)審計匯報不及時或匯報不完整，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏監(jiān)管，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的監(jiān)督功能。

4?國有企業(yè)內(nèi)部控制機制與風(fēng)險管理的策略分析

4.1?提升風(fēng)險管理內(nèi)部控制理念

社會經(jīng)濟環(huán)境愈加復(fù)雜，外部不可預(yù)測風(fēng)險始終存在，國有企業(yè)在全球經(jīng)濟融合發(fā)展的大環(huán)境下面臨的競爭壓力與日俱增。為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，國有企業(yè)需要持續(xù)性地完善經(jīng)營管理模式，融合全新的經(jīng)營管理理念，強化內(nèi)部控制力度，將風(fēng)險管理融入內(nèi)部控制之中，提升經(jīng)營管理水平，加強核心競爭力。國有企業(yè)應(yīng)該全面提升風(fēng)險管理內(nèi)部控制理念，提升風(fēng)險防控意識，將風(fēng)險管理納入管理系統(tǒng)當(dāng)中。

一是轉(zhuǎn)變風(fēng)險管理觀念。從傳統(tǒng)注重操作型內(nèi)部控制風(fēng)險管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)槎聲P(guān)注型內(nèi)部控制風(fēng)險理念，風(fēng)險管理不單單是內(nèi)部審計部門的職能，也是國有企業(yè)董事會的監(jiān)管職能；風(fēng)險不僅僅是需要控制的負(fù)面因素，也是一個機會；風(fēng)險管理在國有企業(yè)各部門不是個別開展的工作，而是一項需要企業(yè)整體開展的工作內(nèi)容，國有企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險管理一體化管理體系；風(fēng)險管理不獨獨是“低層次人員”的執(zhí)行責(zé)任，更應(yīng)該是高級管理人員的管理責(zé)任；風(fēng)險管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該由主觀定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)橹饔^定性與客觀定量分析相結(jié)合；風(fēng)險管理職能應(yīng)該由無組織、雜亂的消極管理狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橛薪M織、有計劃的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

二是加大內(nèi)部控制風(fēng)險宣傳力度。利用多樣化的手段和措施，強化內(nèi)部控制風(fēng)險的宣傳力度，可以采用線上和線下相結(jié)合的宣傳形式，利用新興互聯(lián)網(wǎng)平臺拓寬宣傳途徑，全員深入學(xué)習(xí)與員工、管理層切身工作利益相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險理論、案例，提升國有企業(yè)全員內(nèi)部控制風(fēng)險意識，強化部門間溝通協(xié)作，促使內(nèi)部控制工作順利開展、落實到位。

4.2?建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

首先，構(gòu)建科學(xué)合理的公司組織結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)方面，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家法律法規(guī)、規(guī)章制度、企業(yè)章程等，構(gòu)建科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，并制定相關(guān)議事章程，明確董事會、監(jiān)事會、股東大會、經(jīng)理層的職責(zé)分工和職責(zé)權(quán)限，董事會負(fù)責(zé)建立和健全內(nèi)部控制風(fēng)險機制并監(jiān)督其實施的有效性，監(jiān)事會監(jiān)督董事會內(nèi)部控制風(fēng)險的實施情況，經(jīng)理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制風(fēng)險管理工作的具體實施和明確落實，通過清晰職責(zé)，形成制衡機制，強化監(jiān)督和約束。構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)可以強化部門之間的溝通交流暢通程度，可以明確組織結(jié)構(gòu)中的崗位職責(zé)。國有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際情況在管理工作中遵循動態(tài)管理原則，組織結(jié)構(gòu)隨著企業(yè)目標(biāo)的變化而做出相應(yīng)調(diào)整，使組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置始終滿足國有企業(yè)切實需求。國有企業(yè)應(yīng)該明晰各個部門的權(quán)利和義務(wù)，在合理授權(quán)范圍內(nèi)建立權(quán)責(zé)體系，明確部門職責(zé)，確保溝通順暢；國有企業(yè)應(yīng)該善用制衡機制，確保內(nèi)部經(jīng)濟活動相互協(xié)調(diào)、相互制約，確保各個風(fēng)險點、各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)良好運行。

其次，打造與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的企業(yè)文化。根據(jù)中國管理模式金字塔指標(biāo)，企業(yè)文化是金字塔的基礎(chǔ)，是同核心價值觀一起共同推進(jìn)國有企業(yè)愿景、戰(zhàn)略管理、運營管理、法人治理結(jié)構(gòu)等指標(biāo)獲得巨大成效的推動力。國有企業(yè)應(yīng)該努力打造和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的企業(yè)文化。在基礎(chǔ)意識層面，要樹立誠信經(jīng)營理念，重視道德文化建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部成員積極向上的工作態(tài)度，鼓勵每個成員在工作中充分展示自身素質(zhì)、個人價值的同時也要具備合作共贏的團隊意識，為國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行提供意識基礎(chǔ)；在指導(dǎo)思想層面，要從整體上建立符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、遵循社會價值導(dǎo)向的企業(yè)價值觀和社會責(zé)任感并得到內(nèi)部成員的認(rèn)同，認(rèn)同感將形成巨大的凝聚力，為國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行提供思想保障；從企業(yè)文化管理目標(biāo)層面，國有企業(yè)文化建設(shè)的終極目標(biāo)是實現(xiàn)自我控制和管理，形成無形約束，內(nèi)部成員都能自覺規(guī)范自身行為，促使國有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以達(dá)成。

最后，制定科學(xué)合理的人力資源政策。國有企業(yè)應(yīng)該在不損害其整體利益的前提下建立有吸引力的激勵機制，提升國有企業(yè)經(jīng)理層的工作熱情，保障股東利益和企業(yè)整體利益的實現(xiàn)；國有企業(yè)應(yīng)該建立長效監(jiān)管機制，動態(tài)監(jiān)控經(jīng)理層經(jīng)營管理相關(guān)能力，防范經(jīng)理人出現(xiàn)違背忠誠、勤勉義務(wù)的情況，規(guī)避“內(nèi)部人控制”問題；國有企業(yè)應(yīng)該建立有針對性、實用性的全員培訓(xùn)機制，在明確培訓(xùn)目標(biāo)的前提下，制訂“接地氣”的培訓(xùn)計劃，以豐富而富有趣味的培訓(xùn)形式、培訓(xùn)內(nèi)容向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)目標(biāo)群體灌輸正確的內(nèi)部控制管理思想，提高內(nèi)部控制執(zhí)行方面能力與行動力，全面建立內(nèi)部控制風(fēng)險意識，使國有企業(yè)整體內(nèi)部控制管理能力和風(fēng)險管理水平得以全面提升。

4.3?構(gòu)建內(nèi)部控制審計機制

國有企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并確保其獨立性，確保其充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計機構(gòu)能夠評估國有企業(yè)內(nèi)部控制活動的運行效果，能夠以相對獨立的角度分析風(fēng)險產(chǎn)生原因并提出建設(shè)性意見，從而進(jìn)一步提升資源利用效率。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)與外部審計機構(gòu)對風(fēng)險管理工作的協(xié)同效應(yīng)也是促使國有企業(yè)獲得穩(wěn)步發(fā)展的一大助力。

一是確保內(nèi)部審計的獨立地位。國有企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時要保障其獨立性，在組織結(jié)構(gòu)方面，可以采用董事會直接委派的形式，審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)；在運作模式方面，審計部門薪資福利待遇等由董事會負(fù)責(zé)，實現(xiàn)審計工作雙重保險，確保審計工作具有獨立性和客觀性，便于審計工作順利開展。另外，可考慮拓寬內(nèi)部審計工作職能，將審計工作前伸或后延，有效監(jiān)督內(nèi)部控制全流程。

二是提升內(nèi)部審計人員綜合專業(yè)素質(zhì)和技能。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制風(fēng)險管理工作和內(nèi)部審計是統(tǒng)一整體，對于審計人員而言，不僅要具備財務(wù)相關(guān)知識，還要具備分析方法、決策手段等非財務(wù)知識。國有企業(yè)應(yīng)該提升內(nèi)部審計人員綜合性專業(yè)素質(zhì)和能力，招聘階段即做好人員專業(yè)素質(zhì)的把關(guān)，并強化對已有人員的培訓(xùn)，使審計人員不僅具備財務(wù)知識和技能，同時也具備法律、管理、信息化等專業(yè)方面能力，具有準(zhǔn)確、高效開展審計工作的過硬專業(yè)素質(zhì)，具備理論結(jié)合實際的實踐能力，培養(yǎng)一批高素質(zhì)專業(yè)化復(fù)合型人才。

5?結(jié)語

綜上所述，文章通過分析風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的相似與差異，凸顯了風(fēng)險管理的必要性。隨后梳理了企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展歷程，以期呈現(xiàn)風(fēng)險管理概念的歷史性發(fā)展，并進(jìn)一步明確其內(nèi)涵外延。在此基礎(chǔ)上，筆者分別從思想認(rèn)識、內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督三個方面著手，對國有企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了整體性透視，并在文章的最后一部分針對國有企業(yè)風(fēng)險管理的三點薄弱之處有的放矢地提出了對應(yīng)的三點建議，分別是：提升風(fēng)險管理內(nèi)部控制理念、建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境與構(gòu)建內(nèi)部控制審計機制。內(nèi)部控制風(fēng)險管理是國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，在新形勢下，國有企業(yè)應(yīng)該愈發(fā)意識到提升內(nèi)部控制風(fēng)險管理意識、構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險管理基礎(chǔ)環(huán)境、完善內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)督機制的重要意義，應(yīng)該進(jìn)一步推動內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的深度融合，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督管理效用，為國有企業(yè)的穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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