關于企業(yè)全面預算管控策略的探討

張冠雄

摘?要：當前處于市場多元化發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)要認識到全面預算管理的重要性，并將這項工作做到位。企業(yè)實施全面預算管理有助于控制成本，助力完成戰(zhàn)略目標。企業(yè)實施全面預算管理過程中，對提高競爭力、降低成本非常有利，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。通過合理配置和充分利用企業(yè)資金，避免生產(chǎn)經(jīng)營中資金閑置或嚴重短缺的問題存在。面對企業(yè)實施全面預算管理中存在的各種問題，應采取有效措施解決，文章著重于研究企業(yè)全面預算管理中的有效控制策略。

關鍵詞：企業(yè)管理；全面預算管理；績效考核

中圖分類號：F406.7?文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）02-0147-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.02.037

1?引言

當前的市場環(huán)境動態(tài)化運行，盡管一些企業(yè)不斷優(yōu)化管理機制，加快自身發(fā)展，但在現(xiàn)代管理體系中依然不能獲得理想效果，主要原因是管理工作不到位，尤其沒有做好細節(jié)管理工作。所以，對于管理工作要模塊化，但企業(yè)仍然不能有效地使用這種管理方式。

在企業(yè)管理中，全面預算管理是重要的組成部分。由于企業(yè)沒有從市場發(fā)展的角度充分理解這一點，全面預算管理不到位。為了更好地發(fā)揮其作用，就要對全面預算管理正確認識，明確企業(yè)全面預算管理工作發(fā)揮的價值，詳細分析當前企業(yè)全面預算管理存在的不足以提出相應管理控制策略。

2?企業(yè)全面預算管理概述

企業(yè)運營的過程中應根據(jù)實際情況合理配置資源，確保各項工作穩(wěn)定有序開展，對整個業(yè)務活動實施全過程監(jiān)督和控制，分析數(shù)據(jù)信息，評估業(yè)務結果并給予反饋。企業(yè)在實施全面預算管控時，必須認識到其是一個全面參與、業(yè)務全面覆蓋的綜合管理體系，從而實現(xiàn)整個管理過程的全過程監(jiān)督。充分發(fā)揮綜合預算的指導作用，完善業(yè)務活動并予以修訂，促使企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的時間縮短。

通過將全面預算管理落實，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。從宏觀角度而言，全面預算管理發(fā)揮著關鍵作用，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要保障。從微觀角度而言，充分發(fā)揮全面預算管理作用，可以合理控制成本，運用科學的方法對企業(yè)未來經(jīng)營狀況進行預測。全面預算管理主要包括以下三個方面。

第一，全面預算概念所涉及的內(nèi)容比較多，并不局限于財務部門。企業(yè)全體員工要樹立預算觀念，樹立成本效益意識，在本部門實施預算，積極配合財務部門的預算工作。

第二，業(yè)務范圍全覆蓋。全面預算管理涉及企業(yè)運營中的各項經(jīng)濟活動。在實施預算管控的時候，不限于日常經(jīng)濟活動，還需要關注財務活動，確保預算管理活動全面展開，反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資本投資和財務管理等各項經(jīng)濟活動。

第三，跟蹤整個管理過程。為了實現(xiàn)全面的預算管理，僅停留在預算目標編制層面是不夠的，還需要預算評估實施預算管理控制，以實現(xiàn)預算目標。

3?企業(yè)全面預算管理工作發(fā)揮的價值

企業(yè)開展內(nèi)部管理控制工作中，發(fā)揮主導作用的是全面預算管理系統(tǒng)運作模式。這是因為開展這項工作的過程中，會將許多管理理念融入其中，同時采用新的管理方法，所以非常全面。企業(yè)將全面預算工作納入到管理范疇，實行全面管理，各部門最終能夠取得良好的效果。

為了促進企業(yè)的良性發(fā)展，需要企業(yè)內(nèi)部各要素之間的良好協(xié)調(diào)。此外，實施全面預算管理，必須發(fā)揮高級管理人員的作用，在企業(yè)內(nèi)部開展各種經(jīng)營活動，采取相應管理方法，合理分配預算管理目標，做到步步為營，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

企業(yè)在管理中發(fā)揮全面預算管理的作用，業(yè)務活動得以改進，從而對企業(yè)更好地實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標起到一定促進作用。通過預算管理，可以控制好成本，并保證合理性，對企業(yè)經(jīng)營進行科學判斷和預測，進而充分體現(xiàn)并實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

全面預算管理注重全面性。預算不僅是財務部門需要承擔的工作，全體員工都要參與。業(yè)務覆蓋范圍廣，可實現(xiàn)全程跟蹤。

預算管理的系統(tǒng)化運作意味著預算管理雖然是企業(yè)財務部門的重要組成部分，但不是部門問題。企業(yè)其他部門應與財務部門建立良好的合作關系，所有員工都應參與這項工作，以更好地完成預算管理任務。預算管理在所有工作中都具有約束力，即預算編制完成后，應提交股東大會批準，企業(yè)各部門和全體員工必須嚴格執(zhí)行。預算管理不是固定的，可以根據(jù)實際需要調(diào)整。

換言之，當企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生變化，或企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進行調(diào)整時，預算也應適當改變。如果這方面的工作沒有做到位，不能很好地協(xié)調(diào)各方面關系，企業(yè)在執(zhí)行預算方面獲得的結果就無法達到預期效果。

4?企業(yè)全面預算管理存在的不足

4.1?沒有構建完善的預算組織體系

企業(yè)在實施預算管控時，由于長期采用一種固定模式，缺乏靈活性，預算的應有功能無法充分發(fā)揮。預算所發(fā)揮的重要功能就是預測，可以為決策者提供有價值的信息，以促進企業(yè)的更好發(fā)展。然而，如果所獲得的預算結果不能靈活調(diào)整，則意味著預算與現(xiàn)實脫節(jié)，不能建立緊密相關性，嚴重影響企業(yè)在市場中的競爭力。

在企業(yè)全面預算管控中，要充分考慮企業(yè)的實際情況，有效配置財務資源，合理利用信息資源，構建預算管理指標體系，使得全面預算管理存在困難，無法保證結果的準確性。所以，企業(yè)管理人員應不斷完善預算管理指標體系，才能將全面預算管理價值充分發(fā)揮起來，對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展起到一定的促進作用。

4.2?沒有科學分解預算目標

企業(yè)規(guī)模化發(fā)展，參與全面預算管理工作的部門數(shù)量比較多。為了順利開展全面預算管控工作，確保目標實現(xiàn)，就需要分解并不斷細化。企業(yè)通常在這方面存在不足，無論是管理者還是財務人員，都沒有高度重視這方面工作，這主要體現(xiàn)在兩個方面。

從時間角度來看，企業(yè)實行全面預算管控，當目標設定完成之后，沒有進一步分解，各項內(nèi)容不夠細化，沒有充分反映季度目標和月度目標。執(zhí)行全面預算的時候，沒有實施全過程監(jiān)督，導致這項工作執(zhí)行不到位，出現(xiàn)預算偏差，但是不能及時反映出來，直到月底才得到反映，這樣就不能及時發(fā)現(xiàn)問題，偏差問題無法及時糾正，所以出現(xiàn)了一些問題。

從空間角度來看，雖然總體預算目標已經(jīng)分解，但是沒有層層落實，沒有專門的人員承擔這項工作。當出現(xiàn)問題時，無法及時處理，特別是非財務預算目標，一些指標還沒有量化。職能部門設定了指標后，不能通過分解落實到具體實施單位，預算目標無法有效實現(xiàn)，預算管控也就無法實現(xiàn)其科學有效性。

4.3?過度重視財務預算指標

在全面預算管控中，預算考核是一個重要環(huán)節(jié)，一些預算目標被用來考核企業(yè)領導和績效評價。在制定財務預算指標的過程中，企業(yè)關注的指標主要是兩個方面，即企業(yè)規(guī)模和企業(yè)經(jīng)濟效益，這兩個方面都是財務指標，不會關注非財務指標。將財務指標的重要特征可視化，并對指標進行量化分析。

這種方法既有優(yōu)點也有缺點，它所反映的內(nèi)容具有局限性，即企業(yè)最近的運營情況及其取得的工作成果，無法預測未來的情況，存在明顯的滯后性，不能準確衡量企業(yè)的未來發(fā)展，不能起到驅(qū)動作用，不能挖掘潛力。

企業(yè)在重視財務指標時，還應綜合考慮其他因素，如非財務指標的重要性。既要著眼于眼前的利益，也要從長遠的角度思考問題，才有助于企業(yè)未來發(fā)展。企業(yè)重視內(nèi)部經(jīng)營而忽視外部環(huán)境的影響因素，會導致各種不利因素的存在，嚴重影響企業(yè)的發(fā)展。

4.4?預算編制存在的不足

第一，預算編制缺乏完整性且不夠細化。多數(shù)企業(yè)在編制預算的過程中，將歷史基數(shù)作為重要參考，就會導致開支或者收入存在不合理性，而且繼續(xù)延續(xù)下去。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的重要原因是沒有高度重視預算編制，而是局限于厘清收支，便會導致一些問題存在[1]?。此外，財務人員在編制預算的時候比較敷衍，造成預算編制簡單化，不能將各項預算細化到具體工作中。

第二，預算支出存在不正常現(xiàn)象，或者錯位，或者互相擠占，對于這方面問題要有效解決，就要考慮到企業(yè)實際情況。如果對預算工作沒有予以重視，或者沒有與財政部門提前溝通，就會導致預算安排不合理，實際支出過程中會導致業(yè)務經(jīng)費被人員經(jīng)費擠占的問題。

第三，預算缺乏執(zhí)行率。項目預算中所存在的一個重要問題就是對分配高度重視，且沒有將管理做到位。在編制項目預算的時候不能有效對比，項目管理工作中不能保證較高的精確度，導致預算執(zhí)行率不是很高，這是因為一些單位應用增量預算法，一些項目在上個年份沒有執(zhí)行，下個年份就會存在，為了盡快獲得資金，編制預算的時候沒有實施具體項目，更沒有對此詳細分析，不能確定當期預算年度內(nèi)是否能夠執(zhí)行項目，因此造成預算執(zhí)行率不高的問題，資金使用效益不高。

4.5?績效管理中平衡計分卡的不足之處

平衡計分卡的應用中，對于企業(yè)績效從四個角度關注，這樣就會導致企業(yè)資源分散，不再局限于獲得投資報酬率。平衡計分卡所強調(diào)的財務、客戶、內(nèi)部流程以及學習等，重在提高績效。這就說明，企業(yè)要維持長期良性發(fā)展狀態(tài)，除了對財務指標高度關注之外，還要對企業(yè)發(fā)展重點考慮。這種方法由于關注面非常廣，真正有價值的領域會比較分散。雖然將四個方面選定下來，但是，不能確定哪個方面是重要的。

財務驅(qū)動型績效評價中，平衡計分卡是非常重要的工具。其是基于傳統(tǒng)測評模型建立起來的，對客戶、內(nèi)部流程和學習與發(fā)展三個角度予以補充，對于四個角度的邏輯關系明確。應用平衡計分卡測評的過程中，財務指標是重心，也是最終歸屬，其僅對財務指標實現(xiàn)路徑明確。實質(zhì)意義上，平衡計分卡就是績效評價工具。

5?企業(yè)實施全面預算管控的有效策略

企業(yè)實施全面預算管控，對預算組織職能不斷優(yōu)化，預算目標被進一步分解，高度重視非財務預算指標，預算編制方法以及管理流程得到優(yōu)化，運營平衡計分卡績效考核模式具體如下。

5.1?對預算組織職能不斷優(yōu)化

企業(yè)應根據(jù)實際需要建立并不斷完善全面預算組織體系。在條件允許的情況下還要設立預算管理部門，以在全面預算管理中發(fā)揮重要作用。預算管理部門是日常工作執(zhí)行機構，有必要邀請各部門的管理人員參與這項工作，所有工作人員都獨立工作。預算管理部門有權開展管理工作，企業(yè)指導其運用正確的方法實施全面預算管控，包括各種預算編制和執(zhí)行。有關單位應當對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督并予以評價。

預算管理機構的工作要簡潔化。財務部負責全面預算管理，預算管理委員會作為日常執(zhí)行機構，兩者合作制定并不斷完善預算過程控制措施，關注預算管理的每一個環(huán)節(jié)，全面了解執(zhí)行情況。此外，財務部門的內(nèi)部預算人員和會計人員應承擔相應的管理責任，將預算目標設定好。預算完成之后，就進入到審計環(huán)節(jié)。嚴格執(zhí)行企業(yè)集體決策程序，引入內(nèi)部審計和外部審計，將監(jiān)督機制完成，防止產(chǎn)生欺詐風險。

5.2?對預算目標進一步分解

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的每個階段都有要實現(xiàn)的目標，全面預算管理控制工作到位，使得這一目標的實現(xiàn)速度加快[2]?。

在具體的工作中，要將全面預算管理與生產(chǎn)經(jīng)營充分結合，發(fā)揮戰(zhàn)略管理理念的橋梁作用。企業(yè)發(fā)展進程中，經(jīng)歷了初始期、成長期和成熟期，按照戰(zhàn)略管理思想，在各個不同周期都要將適合企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定出來，全面預算管控融入其中。

企業(yè)在發(fā)展的初期階段要站穩(wěn)腳跟，全面預算管理則更加重視籌集資金的能力以及銷售能力，將資源投入計劃制訂出來。當進入到成長期，企業(yè)目標是將當前的機遇緊緊抓住，在市場中占有較大的份額，此時，全面預算管理指標主要側(cè)重于兩個方面，即產(chǎn)品在市場中的占有率以及銷售增長率。當處于成熟期，實施全面預算管理的時候，就要充分考慮控制成本的辦法，以實現(xiàn)收益最大化。

預算目標完成后，要從時間維度、空間維度等多個維度細化工作，并做好分解和落實工作。具體工作主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，對年度目標進行分解，執(zhí)行季度目標和月度目標，并定期分析預算執(zhí)行情況和取得的成果。如果存在大量偏差，則需要進行深入研究并采取有效措施解決。應對定期預算執(zhí)行結果進行評估，基于此對全面預算管理進一步加強。如果預算編制中存在客觀因素而導致基礎發(fā)生較大變化，企業(yè)此時需要集體決策，然后調(diào)整預算目標，充分發(fā)揮全面預算管理的作用，企業(yè)經(jīng)營基于此展開，成本控制在預算范圍內(nèi)。

第二，對預算目標詳細研究。基于此，總體預算目標的執(zhí)行情況應體現(xiàn)在具體責任單位以及規(guī)定的負責人。如有必要，應簽署目標責任書，預算目標的執(zhí)行結果應與相關負責人的績效考核相關，以有效實現(xiàn)預算目標。

5.3?對非財務預算指標高度重視

在實施預算管理的過程中，相關人員要從理性的角度全面分析企業(yè)環(huán)境，了解其變化，確保企業(yè)在經(jīng)營過程中能夠提高經(jīng)濟收入，有效控制成本。企業(yè)還應制訂科學可行的經(jīng)濟計劃，全面平衡預算編制過程。如果在預算管理中采用自上而下的方法，則需要充分考慮企業(yè)的長期規(guī)劃，制定年度利潤目標，合理確定總銷售目標，確定總資本投資目標。

隨后，每項任務都應明確并分發(fā)給每個部門。如果采用自下而上的管理方式，管理工作將根據(jù)實際情況進行，準備工作將根據(jù)具體情況進行，然后向上級進行報告總結。無論采用哪種方法，預算結果和決算都不可能保持一致，會存在一定的差距[3-4]?。因此，應建立科學有效的預算管理機制。預算管理委員會所發(fā)揮的作用是審查機制的可行性，做好總體平衡，最后提出完善預算管理機制的意見，確保企業(yè)順利完成預算工作[5-6]。

5.4?預算編制方法以及管理流程優(yōu)化

要有效發(fā)揮全面預算管控作用，要把握好每一個細節(jié)，其中最為重要的是預算編制[7-8]。

在執(zhí)行全面預算之前，編制是需要重點關注的一步，其質(zhì)量對預算效果具有直接相關性，所以，對于業(yè)務的差異要予以考慮，將預算編制劃分為不同類別，如投資預算、資產(chǎn)預算、融資預算和專項預算等。預算編制過程中所采用的方法對預算可執(zhí)行性起到了決定性作用，如增減預算法、零基預算法等，無論是哪一種預算編制方法，都存在優(yōu)點，也有不足之處，需根據(jù)實際將多種方法結合起來使用，效果良好[9]。

預算管理控制工作中，要做到科學化和標準化。制定預算密保、選取指標以及具體的執(zhí)行過程中要有效控制，之后實施考評，嚴格控制好流程標準，確保各項工作穩(wěn)定有序開展，保證業(yè)務目標得以實現(xiàn)。

5.5?運行平衡計分卡績效考核模式

在全面綜合預算管理中，平衡計分卡績效考核是最后的環(huán)節(jié)，其會嚴重影響企業(yè)目標的實現(xiàn)，所以要認真對待。

現(xiàn)在的很多企業(yè)在實施全面預算管理的時候，對于財務目標高度重視，卻沒有重視考核非財務指標，引入平衡計分卡的可以將這種不平衡的局面予以改變，以保證績效考核模式的合理性[10-12]。平衡計分卡的四個維度中，其中一個是財務，另外三個是客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習和創(chuàng)新[13]。后三者所發(fā)揮的作用是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標實現(xiàn)。

此時，需要將其納入到績效考核范圍，開展全面預算管理工作的時候，是否能夠?qū)崿F(xiàn)預算目標，不僅要觀察各項財務指標，包括利潤率以及成本等，還要對顧客滿意度、生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量以及企業(yè)成長情況予以關注，基于此考核各個部門以及人員，做到評估結果的科學性和全面性。

6?結語

通過上面的研究可以明確，企業(yè)應實施全面有效的預算管理，這是提高企業(yè)市場競爭力的關鍵。企業(yè)要想生存和健康發(fā)展，就必須在市場中占有很大份額，不斷創(chuàng)新管理模式，通過降低成本和提高效率來增加利潤。

只有采用全面預算管理模式，充分利用資金，企業(yè)才能有更多的資金來實施新的戰(zhàn)略計劃。然而，當前企業(yè)實施全面預算管控依然存在不足，即沒有構建完善的預算組織體系、沒有科學分解預算目標、過度重視財務預算指標、預算編制存在不足、績效管理中平衡計分卡存在不足之處等，就要采取有效措施解決。

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