審計視角下國有企業物資采購管理問題及對策

潘晨曦

摘?要：國有企業生產經營中不可缺少的重要環節就是物資采購，在這一環節中，對物資采購的成本進行有效管理控制是重中之重。隨著國有企業產權制度改革和國有資本運營制度創新深入推進，新時代深化國有企業審計監督具有重大意義，內部審計作為國有企業管理中的一項重要監督體系，聚焦重點領域和重點環節的審計。因此國有企業采購管理亟待創新，只有對其管理模式進行創新，才能夠為國有企業采購帶來新的路徑，幫助優化國有企業內部管理結構，為企業未來發展打下牢固基礎。

關鍵詞：國有企業；采購管理；審計；預算管理

中圖分類號：F239.45;F276.1?文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）02-0179-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.02.045

1?引言

近年來，我國社會經濟高速發展，國有企業規模不斷擴大，對國有企業的管理工作提出了更高的要求。國有企業對國民經濟發展發揮著至關重要的作用，是國民經濟發展建設的重要支柱。在《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》中指出，對國有企業每5年至少審計1次。要完善國有企業和國有資本審計監督體制機制，做到國有企業、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角。需加大對國有資金、國有資產和國有資源管理、重大項目建設等重點領域和關鍵環節的審計力度，結合時代發展要求，全面優化物資采購成本管理策略，完善物資采購成本管理機制，使成本管理水平能夠得到顯著提升，這對提高國有企業的經營效益、促進國有企業的健康及可持續發展，具有非常重要的現實意義[1]。

2?采購內部審計的內容

2.1?審查計劃與預算管理

采購審計是指審計部門依據相關法律、法規、政策及有關標準，通過實施適當的、必要的審計程序，對企業在采購過程中的內部控制和采購各環節實施的真實性、合法性、合規性以及效益性所獨立開展的監督與評價活動。

第一，預算的編制。關注預算編制的完整性和準確性，關注無預算或超預算采購，實際采購范圍和金額超出預算編報的范圍和金額。對于超預算和預算外采購項目，是否履行了預算調整程序，審批手續是否完善。

第二，審查采購計劃實施。關注采購計劃實施情況，重點關注計劃外、緊急采購項目，計劃實施進度，年底未執行年度計劃項目。計劃外采購流程是否合乎規范，是否履行了相應的緊急報批手續，了解導致采購進度滯后的原因。

第三，審查采購計劃編制。關注采購計劃編制的合理性、科學性和充分性，是否對采購計劃進行了充分論證、科學預測和可行性分析，了解采購范圍、規模、品種、金額是否合理，定價是否通過充分、合理的論證，根據庫存盤點與損耗分析計劃編制與需求是否相匹配，有無盲目采購、重復采購的情況而影響企業的預期效益，甚至庫存積壓造成資源浪費，造成浪費的原因是否為了個人不當得利。關注采購程序不符合相關規范，未履行必要的審批程序或者是否存在一人審批授權不符合內部控制規范的情況。關注計劃采用的采購方式的恰當性，有無應當公開招標而選取其他方式的情況，重點關注單一來源采購是否符合要求。

2.2?供應商管理

首先，供應商的選擇。關注供應商資質審核在實施采購中是否得到有效落實，供應商提供的資質是否滿足招標要求，關注供應商提供的投標材料是否存在弄虛作假，供應商有無違背招投標法與采購部門或是聘用的第三方招標代理機構串標圍標，在采購過程中通過向采購單位、第三方招標代理機構等行賄或提供其他不正當利益以獲得項目，是否通過不正當的競爭手段排擠其他潛在供應商。其次，供應商管理與評價。關注供應商監督評價體系的建立完善，對供應商提供物資或者勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資質信用、經營狀況、財務狀況等建立動態管理和綜合評價機制，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。關注對供應商的競爭能力和履約情況的考核評價。是否建立供應商退出機制，檢查供應商退出的管理情況。調查了解采購項目投訴情況，被投訴原因及處理結果。違規供應商是否按照規定納入“黑名單”或進行一定期限的投標限制。

2.3?合同管理情況

關注合同的簽訂、審核是否規范。合同是否與招投標文件保持一致。合同條款較招投標文件是否發生實質性變更（金額、付款進度、質量要求、驗收標準、到貨地點等），發生變更是否履行相應授權審批程序。關注合同內容是否合法，合同條款是否完善，合同約定的付款條件、付款方式是否符合財務管理要求。關注合同的執行，審核未嚴格履行合同導致的違約情況，了解違約原因及違約后的處理結果。

2.4?資金管理情況

關注款項支付依據是否真實、完整、合法、合規，附件是否與申報經濟事項相關。資金支付金額、收款單位是否正確、支付方式是否合規、支付單位是否正確，是否嚴格按照合同約定支付，有無未按照合同條款支付款項的情況。

2.5?驗收管理情況

關注驗收程序的合規性，檢查驗收資料，查看驗收手續是否完整。是否未開展驗收工作或者未嚴格按照制度規定程序組織驗收，參與驗收人員是否符合內部控制的要求遵守不相容崗位相分離原則，查看簽訂的采購合同，是否按照合同條款約定的供貨數量、地點送達物資，重量、尺寸、規格、型號保持一致。付款單與申請單、采購合同及開具的發票是否一致。質量是否達到合同約定標準，有無出廠檢驗合格證，質量檢測報告指標是否完整。

3?當前國有企業招標采購管理現狀分析

近幾年，政府部門及社會都要求國有企業的招標采購行為規范化，盡可能避免暗箱操作，通過科學的監督手段來遏制招標采購環節的漏洞、腐敗等，同時也進一步加強國有企業招標采購管理，建立采購項目檔案資料工作機制，維護國有企業采購的準確、完整，實現采購資料“全程監督、永久保存”，充分發揮采購檔案在生產、經營等活動中的作用。

目前，國有企業在大環境下監管日趨嚴格，公眾和媒體對國有企業也是倍加關注，國有企業正處在重要的管理轉型期、戰略機遇期和改革穩定期，依法依規是國有企業確保各項工作有序進行的有利保證。在招標采購項目上，有部分國有企業落實招投標制度不嚴謹，耗時長、支持弱、風險大和執行難是國有企業采購普遍面臨的問題，采購處于計劃申報、招標文件編寫、開標評審、簽訂合同、驗收入庫及財務付款問題和各環節時間節點，常常受制于各種綜合因素的影響，因此要清楚認識到新形勢下國有企業依法依規的緊迫性和重要性，制定相關制度措施，提高國有企業招標采購工作效率，推進采購項目執行，保障國有資產保值增值。

招標采購工作逐漸覆蓋所有國有企業，并初步構建市場招標體系，透明化程度不斷深化，招標采購質量逐漸提升，現國有企業的招標采購工作在所有的腐敗案件中高發、易發以及多發的重點領域，因為它的特殊性以及關鍵節點，成為不法分子作為謀取利益的源頭，因此，國有企業的招投標工作，是一項嚴肅的經濟行為。對招投標的管理，是一項規范性和技術性很強的工作，更是一項富有挑戰性和嚴謹性的工作，如何標準化規范管理，從本質上是要實現整個招標投標過程的規范化，而提高效率是使企業充滿生機與活力的必要條件，推動國有企業的高質量發展，也能夠減少資金的占用和浪費，從而實現企業效益的全面攀升。

4?國有企業采購管理的主要影響因素

國有企業要想獲得良好的發展，不斷提高企業利潤，最為關鍵的一點是必須做好成本管理工作。眾所周知，國有企業的利潤就是扣除成本之后所獲得的收入。在收入不變的情況下，成本越少，國有企業的利潤就越高。因此，國有企業必須高度重視物資采購成本管理建設，結合市場經濟環境及發展要求，不斷優化物資采購成本管理策略，有效提高物資采購成本管理水平，從而使國有企業的經濟效益不斷提高。

在國有企業進行物資采購的過程中，影響其成本管理的主要因素有以下七個方面：其一，物資采購價值是影響成本的關鍵因素，也是國有企業成本支出中最主要的部分之一。物資采購價值的高低，對其總成本起到了決定性作用。其二，物資采購數量，也是影響物資采購成本的重要因素之一[2]。采購數量是由物品核算定額、儲備定額以及實際生產情況等因素決定的，需要以此為基礎，科學合理的確定物資采購數量，只有這樣，才能有效控制物資采購成本，對提高物資采購成本管理水平具有極為重要的意義。其三，物流信息對物資采購成本具有非常重要的影響。因此，要做好物資采購成本管理，必須充分了解和掌握物流信息。其四，不同的運輸方式，成本也各不相同，在物資采購成本管理工作中，必須結合實際情況，科學合理地選擇運輸方式，如以最短里程和時間、最低費用為依據進行物資運輸，從而有效降低運輸費用及物資采購成本。其五，物資的儲備方式，對物資采購成本具有至關重要的影響。國有企業采購好物資并運送回來后，需要對物資進行科學合理的存儲。在存儲過程中，涉及人工成本和運費等費用，這項支出是不容忽視的，在物資采購成本總額中占據較大的比重。其六，采購策略是否科學合理，對最終的物資采購成本具有重要影響。針對不同的需求，需要根據實際情況制定不同的采購策略，只有這樣，才能有效將成本費用降至最低，這也是提高國有企業物資采購成本管理質量和管理水平的關鍵所在。其七，國有企業工作人員的素質水平，對其物資采購成本具有重要影響。因此，要做好物資采購成本管理工作，在保證物資質量的前提下盡可能地降低成本，就必須提高相關工作人員專業素質水平。

5?國有企業采購管理面臨的問題

5.1?內部審計針對采購使用的方法較為單一，審計內容缺乏全面性

目前多數采購內部審計還停留在翻閱采購資料與財務憑證的層面，較少對歷史采購成本、采購的數據進行分析。受審計時間成本、人力成本的限制，抽取審計樣本數量有限，且采用隨機抽樣的方式選取樣本，科學性和針對性不強。在招投標環節采購人員利用職務之便泄露招標信息，為潛在供應商提供便利，或是招標代理機構及供應商之間可能存在串標圍標的情況，受限于審計手段單一、審計線索有限等因素，對于采購中存在隱蔽的舞弊方式，審計查找線索以及發現問題的能力還不足。對于招標過程中，供應商提供的資質審核資料，由于審查不力或是審計人員對資料真實性判斷能力不足，無法辨別供應商提供的資料的真實性，從而無法判斷供應商是否符合投標資質。忽視采購全生命周期性，沒有將全生命周期納入企業成本管理的思考，僅限于當前采購成本的比較，沒有把后期耗用所需要花費的成本結合在一起比較，出現單次采購成本較低，但從全生命周期來看采購成本偏高的情況，對企業長遠發展增加了運營成本。

5.2?缺乏過程監督審核標準與采購監督操作規范

企業采購審計工作的開展主要根據企業采購管理等辦法，辦法對物資采購實施的程序性等方面通過制度的方式進行了規定。但日常監督工作主要是招投標文件的審核、合同審核，對于招投標文件與合同的審核沒有具體的操作規范，審核的內容沒有成文的具體標準[3]。以招投標文件編制、合同審核為例，沒有明確、細化常規資格條件是否符合規定；有無對特定行政區域或者特定行業項目業績進行限制，排斥潛在投標人的情況；投標保證金金額及繳納方式是否合規等需要關注的事項形成完整的評審標準。也沒有對合同需要注意的合同方名稱與營業執照、招標供應商名稱是否一致，購進的結算價款、驗收、付款方式等內容是否與招標結果保持一致等涉及合同審核的內容以成文形式進行規范。無論是招標文件審核還是合同審查僅憑借監督人員個人主觀判斷，其個人專業程度及個人工作經驗會直接決定審核質量的高低好壞。

5.3?內部采購權力集中

在當下的國有企業采購管理之中，采購權力通常都是交由采購部門來進行，也就是說，整個國有企業所有部門的采購工作都由采購部門來決定，所有的采購權力都在采購部門之中，這就容易導致采購部門的采購人員借用采購權力來為其個人謀求利益，會直接影響國有企業物資采購的質量以及成本，甚至會破壞國有企業在人民群眾之間的公信力，影響國有企業后續在行業內的招標合作。

6?審計視角下國有企業采購管理對策

6.1?建立標準化的供應商管理體系

依照招投標法，對供應商實行集中管理，嚴格執行供應商準入，定期對供應商隊伍履約情況進行評價，加強落實“黑名單”制度，通過實施供應商評價管理，防病治病于未發、始發之時，在庫存高企、效率低下、顧客流失、浪費嚴重、成本攀升的苗頭剛剛萌芽或嶄露之時，便毫不留情地斬草除根，此時效果最佳，實現良好的外部采購控制，供需雙方必須建立一種長期良好的戰略合作伙伴關系。因此，國有企業應該對供應商采取一種雙贏原則，使供需雙方本著一種“共存共榮，互惠互利，共同發展，精誠合作”的精神，共同承擔著相應的責任和義務。一方面對供應商的選擇實行嚴格的審核制度，另一方面對供應商給予相應的扶持，支持供應商緊隨自身的發展步伐不斷壯大，使供應商真正能與企業自身發展壯大，一起同呼吸、共命運，共同向前發展。按照“控制總量、提高質量、合理配置、優勝劣汰”的指導原則，建立標準化的供應商評價體系，全面實施長期戰略聯盟架構，優化市場資源配置，實現采供雙贏，推進采購市場有序發展。積極落實供應商準入制度，加大審查供應商資質力度，優化供應商服務結構，下大力氣培育良好供應商。

6.2?提升審計監督水平

一是加強隊伍建設。針對審計隊伍缺乏在采購業務、采購定價、法律風險方面的知識與能力，通過抽調其他部門的業務骨干、聘請專業的技術顧問，在開展審計項目中獲取專業的意見與指導。審計人員要保持嚴謹的工作作風，在開展采購審計的過程中不要流于形式，要充分利用掌握的審計信息、審計證據，對已有資料要去偽存真，善于分析問題和發現問題[4]。分析問題時要有嚴謹的工作思路，從非正常現象中發現蛛絲馬跡，進而抽絲剝繭，降低誤判風險。審計人員不僅要在實踐工作中提升自我能力，更善于反思工作中存在的不足，要對審計工作進行不斷地總結，總結成功經驗形成經典案例，用于更好地指導審計工作的開展。對現有人員開展采購及采購審計方面專業知識的培訓，加強審計人員對采購業務的認知以及審計關鍵環節的把控，提升其發現采購問題的能力。二是加強聯合監督，形成協同監督合力。利用現有的監督體系，充分調動內控、法務、財務部門的力量，組建采購規范管理、法律風險、貨幣資金支付等方面更為全面、綜合的監督小組，強化聯合監督的全過程監督作用，從采購計劃開始介入，對采購過程實施監督檢查，在合同簽訂、驗收與支付環節開展過程跟蹤審計。

6.3?制訂科學合理的采購預算和計劃

物資采購預算和計劃對國有企業的物資采購工作能夠起到非常重要的指導作用，同時也是有效控制物資采購成本的重要措施。因此，國有企業要加強對物資采購成本的管理，增強成本管理效力，在開展物資采購工作時，必須結合實際情況，做好物資采購預算和計劃，確保物資采購預算與計劃的科學性和合理性。這既能為物資采購及其成本管理工作提供依據，又能為加強成本控制起到重要的參考作用。在制訂物資采購預算與計劃時，應對國有企業的實際需求進行全面了解，充分掌握國有企業的實際需求，從而對物資采購工作進行理性規劃，對采購成本也能夠進行有效的限制，避免資金浪費現象的發生[5]。物資采購預算是物資采購計劃的重要組成部分，也是實施物資采購成本管理工作的重要參考依據。科學合理的物資采購預算，能夠為采購資金配置與使用提供科學合理的依據。除此之外，國有企業還能夠根據預算情況建立“資金賬本”，將物資采購過程中實際的資金支出與預算進行對比分析，從而更好地檢測及控制資金使用情況，有效避免無意義的過度支出，有效約束資金消耗，使國有企業的物資采購成本管理效果得到顯著提升。

6.4?推動集中采購

國有企業要盡量地在采購中使用集中采購的方法。對國有企業總部以及分部的采購需求進行調查，交由總部進行統一預算，再集中進行采購，將不同部門所需采購的同類型產品進行集中采購，能夠達到降低該物品采購成本的目的。在集中采購應用過程中，要根據國有企業的實際運營情況來逐步推動集中采購的應用，先將國有企業中采購數量較多的同類型物品進行集中采購，再逐步對一些需求量較少、種類較為繁雜的物品進行統一采購。

6.5?采購信息化與資料庫建設

線上線下相結合的采購模式已在實踐中不斷趨于成熟，而審計還停留在較為傳統的階段，沒有能夠對采購歷史數據進行挖掘、收集、分析，導致對價格合理性喪失科學判斷的能力[6]。應注重數據的價值，從審計在線系統入手，對接采購系統，獲取采購基礎數據，方便審計人員檢索和分析數據。采購實踐中往往因為采購定價程序不合規、定價標準不科學以及人為干預定價等原因導致購進的產品價高質低，而審計人員獲取市場價格來源單一，主要通過采購部門提供的詢價資料等信息判斷定價的合規性，難以通過審計對采購效益進行合理評價。因此，審計部門要注重對采購價格獲取渠道的收集，通過整理歷史數據與多渠道了解采購市場價格，更好地發揮審計在效益性審計方面的作用。

7?結語

綜上所述，審計視角下國有企業必須重視采購管理工作，結合當前社會經濟的發展趨勢和市場需求的變化，對國有企業物資采購成本管理策略進行有效改進和創新，優化成本管理模式，構建完善的物資采購成本管理機制，使國有企業的物資采購成本管理質量得到顯著提升，進而為國有企業的高質量發展建設提供重要的支持。

參考文獻：

[1]張萍.國企采購管理模式的發展階段與創新路徑[J].中國民商，2020（12）：102.

[2]尚潔.探索國企采購管理模式的創新路徑[J].財經界，2021（23）：52-54.

[3]王玉珍.論國企采購管理實踐及優化路徑[J].中國招標，2021（10）：110-111.

[4]方華.淺析大中型國企采購內控管理存在的問題及對策[J].中國商論，2019（2）：143-144.

[5]賈翠梅.加強物資采購管理工作提高國企的經濟效益[J].現代經濟信息，2021（19）：58-59.

[6]酈嵐.精細化管理在國企物資集中采購的應用研究[J].財訊，2021（13）：12.