有線電視行業稅收特點研究

馮禹

［摘 要］有線電視行業具有社會職能和市場運營雙重身份，具有公益屬性，因此國家給予該行業相關稅收優惠政策。本文從有線電視行業稅收特點出發，研究有線電視行業增值稅、所得稅相關政策及實務應用，提出了對行業涉稅管理的若干建議。

［關鍵詞］有線電視行業；增值稅；所得稅；文化體制改革

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.21.038

［中圖分類號］F812.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）21-0127-04

0? ? ?引 言

廣播電視傳輸網絡從建設之初就肩負著傳播黨的聲音的喉舌作用，在當今網絡時代，與其他網絡運營商相比，廣電網絡傳輸的內容依然是綠色、安全、可管和可控的。廣電網絡具有嚴格的播出審批流程，相對流媒體更能保證傳輸內容符合社會主義核心價值觀。有線電視運營企業是由經營性文化事業單位轉制而來的文化服務型企業，國家文化體制改革稅收優惠政策給予有線電視行業巨大支持，“轉企改制”企業一直享受免征企業所得稅的優惠政策，在市場競爭日趨激烈、行業發展持續下滑的情況下，該政策意義重大。

1? ? ?有線電視行業發展現狀

根據國家統計局發布的國民經濟和社會發展統計公報，2012年底全國有線電視用戶2.14億戶，到2022年底全國有線電視實際用戶1.99億戶，受行業競爭加劇和用戶收視習慣轉移影響，10年間有線電視用戶減少了0.15億戶，傳統有線電視業務發展仍面臨一定壓力。隨著全國有線電視網絡整合與廣電5G建設一體化發展取得突破性進展，5G時代將為有線電視行業帶來新的發展機遇。

2? ? ?有線電視行業增值稅、所得稅問題研究

2.1? ?行業免稅政策

2.1.1? ?企業所得稅免稅政策

根據《經營性文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號），2019年1月1日至2023年12月31日，經營性文化事業單位轉制為企業免征企業所得稅，此乃所得稅減免政策的第四次延續［1］。

根據上市公司年報測算，2018年至2022年的五年間，樣本企業A共減免企業所得稅3.18億元，樣本企業B共減免企業所得稅4.84億元，樣本企業C共減免企業所得稅2.31億元。

2.1.2? ?基本收視費免征增值稅

根據《關于繼續實施支持文化企業發展若干稅收政策的通知》（財稅〔2014〕85號）、《關于繼續執行有限電視收視費增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕35號）和《財政部稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕17號），2014年1月1日至2023年12月31日，有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。

2.1.3? ?增值稅加計抵減

2019年4月1日至2022年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額，根據上市公司公告顯示，樣本企業B年均加計抵減增值稅進項稅額90萬元。

有線電視行業增值稅、所得稅優惠政策已多次延續，近年來有線電視行業傳統業務基礎用戶流失嚴重，收入、利潤呈現下滑趨勢，相關政策為企業節約了大量資金，體現了國家對“轉企改制”企業的大力支持，減免的稅金用于投資及日常經營，對行業發展意義重大。

2.2? ?有線電視行業增值稅相關問題

2013年8月以前，有線電視行業繳納營業稅。2013年8月，有線電視收視維護費和增值業務收入改征增值稅，適用稅率6%。2014年6月，落地費收入、專網業務收入和寬帶收入被納入電信業服務改征增值稅，適用稅率6%。2016年5月1日起，配套費收入被納入建筑服務中的安裝服務改征增值稅，適用稅率11%（現為9%）。2016年5月1日有線電視行業完成全面營改增。營改增后，行業稅負明顯降低，但存在免稅進項稅轉出核算較為復雜、留抵稅額增加等情況。

2.2.1? ?基本收視費免征增值稅、對應進項稅轉出問題

有線電視行業基本收視費為增值稅免稅項目，寬帶業務、有線電視增值業務為應稅項目，基本、增值和寬帶三種業務使用同一網絡傳輸，存在提供免稅項目無法劃分的不得抵扣進項稅（包括網絡平臺建設投資、有線電視網絡運行維護成本、期間費用等）。按照稅法規定，對于無法劃分的進項稅額，應按照公式“不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額”［2］計算不得抵扣的進項稅額，將不得抵扣的進項稅額轉出。根據上市公司公告可以測算行業大致的進項稅轉出比例，2022年樣本企業A基本收視費收入占營業收入比例為38.28%，樣本企業B為71.49%，樣本企業C為42.68%。

有線電視行業向政府、企事業單位提供社會信息化服務，涉及商品銷售及系統集成，其進項稅額可以明確區分，可全額抵扣，不需按收入比例轉出。另外，既用于免稅項目又用于應稅項目的固定資產、無形資產可以全額抵扣進項稅。其余進項稅均應按免稅收入比例轉出，不得抵扣的進項稅應轉入對應的成本費用科目。

2.2.2? ?大規模網絡投資致使留抵稅額大幅增加

當前，隨著市場格局的深刻變化，競爭更加激烈，為止住基本用戶不斷下滑的趨勢，行業需要在基礎網絡建設上加大投入，以擴大基礎網絡的覆蓋范圍，完善骨干網絡，加強網絡傳輸安全性，提升網絡傳輸能力及多樣化的業務承載能力。樣本企業C斥資近60億元，從2017年開始完成所在省份農村網絡光纖化改造，由于農村區域點多線長面廣的特點，戶均投資成本遠高于城市，增值稅進項稅留抵大幅增加，樣本企業C的留抵進項規模為1.3億元。上市公司公告顯示，A公司在建項目主要為對現有傳輸網絡的改造和優化，總投資143.94億元，現留抵進項稅額3.1億元；B公司留抵稅額1.03億元。

有線電視行業增值稅應稅項目主要為寬帶業務、有線電視增值業務、集客業務，主要應稅項目的增值稅銷項稅率為6%，而網絡平臺投資采購材料進項稅率為13%（原17%、16%），進銷項存在稅率差，疊加投資增大的問題，導致留抵稅額大幅增加。

2.2.3? ?應收賬款長期掛賬、應收賬款質量下降帶來的增值稅涉稅風險

經城市建設、物價及廣電等行政管理部門批準，有線電視運營企業為新建商品住宅提供有線電視網絡接入工程配套服務，可向開發商收取配套費。因開發商自身經營原因，該部分應收賬款的賬齡較長，存在壞賬風險。按照增值稅納稅義務發生時間的要求，“銷售服務、無形資產、不動產的增值稅納稅義務發生時間通常為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。”在為對方開具發票時或在合同約定收款期就應確認增值稅銷項稅額，建立合同臺賬，加強應收賬款日常管理，避免將應確認收入長期掛在應收賬款而出現不確認收入的風險。

2.3? ?有線電視行業企業所得稅相關問題

有線電視行業組織架構多為一省一網，企業所得稅為法人稅制，總分公司應匯總繳納企業所得稅。“匯總納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫的企業所得稅征收管理辦法”［2］。在實務中，各分支機構在稅務系統內的總分機構類型應為分支機構，分支機構層級應為二級分支機構，跨地區轉移類型為跨地市，是否為就地繳納標志為是。分支機構應于季度終了后15日內申報所得稅，直接按總機構在納稅申報系統內分配的總分機構匯總繳納企業所得稅分支機構明細表中的比例申報。

雖減免企業所得稅，有線電視行業企業仍需按照稅法規定辦理匯算清繳，為匯總各分支機構的納稅調整項目，總機構可以在報表系統內編制《納稅調整項目明細表》，調整未取得有效憑據、非本公司名稱抬頭發票的成本費用、為對方承擔的稅費、與取得收入無關的支出、捐贈支出、罰款、被沒收的財務損失、稅收滯納金等不得稅前扣除的項目。跨期成本費用應按照權責發生制原則予以調整。總機構在匯總分支機構調整結果后，申報企業所得稅年度匯算清繳。

3? ? ?有線電視行業涉稅管理的若干建議

3.1? ?申請增值稅總分機構匯總納稅

營改增后，行業稅負有所降低，但在增值稅進項抵扣中存在難題，增值稅要求屬地納稅，總分機構需作為單獨的納稅主體申報繳稅。有線電視行業原材料、工程物資由總公司集中采購，總公司只承擔管理職能，沒有收入卻有大量采購進項，總分機構作為單獨的增值稅納稅主體會造成總公司采購取得的進項稅無法抵扣的問題。有線電視行業自身特點是基礎網絡全面覆蓋，但收入和利潤貢獻卻相對集中。中心城市的利潤貢獻比重大，偏遠地區比較小甚至虧損，從而出現了一些分支機構進項稅不夠抵，一些分支機構進項稅長期留抵的反差現象，因此進項不均衡會導致企業整體稅負增加。

為解決進銷項不匹配問題，有線電視行業企業應申請總分機構匯總繳納增值稅，由總機構匯總計算總機構及各分支機構的應交增值稅，抵減分支機構已繳納的增值稅稅款后，在總機構所在地解繳入庫。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條有關規定，固定業戶的總分支機構不在同一縣（市），但在同一省（區、市）范圍內的，經省（區、市）財政廳（局）、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

3.2? ?申請銷售額配比法預繳增值稅

匯總繳納增值稅分支機構有預征率法和銷售額配比法兩種預繳方法，采用預征率法分支機構需按照應稅銷售額乘以固定的預征率在屬地預繳增值稅，總機構每月匯總計算應納稅額，抵減分支機構已繳納的增值稅后申報納稅，即使在總分機構出現進項稅額大于銷項稅額，沒有應納稅額的情況下，各分支機構仍需按照預征率預繳增值稅。鑒于有線電視行業目前進項稅額留抵較大，為最大限度降低增值稅稅負，減少現金流出，可以申請使用銷售額配比法，即總機構計算出增值稅應納稅額后，按照公式：應預繳稅額=匯總應納稅額×（分支機構銷售額÷匯總銷售額），將應納稅額分攤，各分支機構按照分攤稅額繳納增值稅。

3.3? ?精細核算，明確區分可抵扣及不可抵扣進項，降低涉稅風險

前文提到，有線電視行業向政府、企事業單位提供社會信息化服務，涉及商品銷售及系統集成，其進項稅額可以明確區分，即可以全額抵扣，不需按收入比例轉出。這對財務核算提出了較高要求，需在核算時逐筆將進項稅區分為可全額抵扣、按比例抵扣、不得抵扣，這種精細劃分有利于成本核算。行業涉及的銷項稅率、進項稅抵扣政策較為復雜，核算時需明確區分用途，合理抵扣進項稅，實現既不增加成本費用，又降低涉稅風險。

3.4? ?加強發票領用等環節的管理

發票是財務報銷、增值稅進項稅抵扣、所得稅費用扣除的重要憑據，行業企業應加強對本企業發票的管理，制定符合企業實際情況的發票管理辦法，發票的領用、開具、保管、取得環節必須嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》和當地稅務機關的相關規定執行。

為加強對開票環節的管控，全部發票需通過BOSS系統開具，對個人用戶及免稅項目只能開具普通發票。為降低成本費用，付款前應盡量取得增值稅專用發票，取得發票后，財務部門應逐一在國家稅務總局全國增值稅發票查驗平臺查驗，確保發票的真實性。

3.5? ?積極爭取行業增值稅留抵退稅

根據國家稅務總局2022年度新聞發布會的披露數據，2022年全年累計退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款2.46萬億元，超過2021年全年辦理留抵退稅規模的3.8倍。2022年稅務總局頒布了制造業等六大行業留抵退稅政策，后續行業范圍擴大為批發零售業、農林牧漁、住宿和餐飲業等。有線電視行業留抵稅額較大，應積極爭取納入留抵退稅行業名單，退還增值稅留抵稅額，緩解企業資金壓力。

3.6? ?用稅務管理信息系統管理涉稅事項

建設稅務信息管理系統，通過搭建集中統一平臺，將BOSS系統（收入數據和增值稅銷項稅數據）、合同管理系統（增值稅進項稅數據和印花稅申報數據）、報賬系統、稅控開票系統、核算系統、稅務局納稅申報系統、稅務局增值稅專用發票電子底賬等系統對接，形成閉環，自動提取數據形成會計憑證及納稅申報表，規范各稅種稅款計算、納稅申報、稅款繳納、發票管理、涉稅檔案管理以及涉稅信息溝通反饋等稅務工作，減少手工操作量及人為計算差錯，提高工作效率，實現對稅務風險事前預防、事中控制和事后評估的全過程管理，為行業稅務精細化管理和稅務決策提供依據。

4? ? ?結束語

在行業下行趨勢下，有線電視行業更應積極爭取國家和地方稅收優惠政策或當地財政返還政策，更好地發揮公益屬性。同時應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，結合企業實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，規避經營活動各流程中的稅務風險，提高納稅遵從度。

主要參考文獻

［1］國家稅務總局所得稅司.企業所得稅業務手冊［M］. 北京：中國稅務出版社，2020.

［2］國家稅務總局全面推開營改增督促落實領導小組辦公室.全面推開營改增業務操作指引［M］. 北京：中國稅務出版社，2016.