要從五方面加強企業內部會計控制

黃暄

這一工作的目標在于：符合現有法律和法規的要求，即合規性；維護資產安全；提高財務報告信息的質量；提高經營效率和效果；實現企業戰略目標。借助內部會計控制制度來對企業的財務工作和經營活動實現有效控制，降低企業的財務風險、業務風險及法律風險等，使企業在經營發展中可以取得更加穩定的狀態，保持在市場競爭中的活力。

基本含義 內部會計控制主要指的是企業為確保財產安全和資產完整以及財務記錄的可靠性所采取的一系列措施。內部會計控制的主要方法一般包括不相容職務分離控制，即不能讓同一個人擔任多個不相容的職位，對于開具銀行支票與掌管簽章的職務應使其分離，業務審批與業務實辦的職務應使其分離等；授權批準控制，即確保企業內部的各個部門權責明晰，明確部門間的界限，確保與會計控制相關的工作有合理的授權批準范圍，任何人員不得越界；預算控制，即對企業的業務項目所涉資金進行預算控制，規避風險；會計系統控制，即立足于國家規定的相關法律法規，同時結合企業自身的具體情況來制定內部財務會計制度；此外，還包括風險控制、資產保全控制、內部數據控制以及電子信息系統控制等。

重要意義 在企業的經營發展過程中，實施內部會計控制具有非常重要的意義，對企業的穩定發展具有多方面的推動作用。首先，這將協助企業貫徹相關法律法規，使企業能避免相應的法律風險，提升企業的社會聲譽，使企業能更加穩定地經營下去，在市場競爭中獲取有利地位；其次，這將提高會計信息的質量及其安全性，為管理層提供可靠的財務數據信息，為其合理制定項目決策奠定基礎；再次，企業的資產將更具完整性和安全性，避免企業陷入財務危機，維持資產負債表的良好數據，提高企業經營的可持續性；最后，這還有利于企業內部各個部門之間的默契配合，使部門間的合作更加緊密、更具整體性，從而能推動企業在市場競爭中取得安全穩定的發展，提高企業的經濟效益，為企業擴大規模創造有利條件。

缺乏良好的企業內部環境 有的企業對于內部會計控制沒有足夠強烈的意識，對是否開展內部會計控制沒有明確的想法，沒有深刻認識到落實內部會計控制的必要性，從而導致內部會計控制的相關規定懸而不決，遲遲沒有定論，久而久之就成為形式化的文件。還有的企業雖然其高層具備實行內部會計控制的意識，但是其沒有在企業內部對內部會計控制進行有力的宣傳，而是直接推行相關的工作規定，導致多數職員由于不甚了解而難以進行積極配合，致使內部會計控制的落實效率不高。

內控制度不完善 有的企業在推行內部會計控制的過程中，忽視了制度的重要性，沒有建立足夠完善的內部會計控制制度，導致內部會計控制缺乏標準化的規范章程，財務會計人員在執行相關工作時缺失明確的方向，對于自身所肩負的具體職責和權利都不夠明晰，從而容易在工作過程中相互推諉責任，并且會束手束腳，不敢將想法付諸實踐。有的企業沒能通過內部會計控制制度來分離不相容的職務，導致財務會計人員在開展內部會計控制工作時可能會獨攬多項權力，違背職業道德。

增強企業內部會計控制意識 為了推動企業的穩定發展，貫徹實施內部會計控制是有效措施之一。不過，有的企業并未具備明確的內部會計控制意識。因此，企業管理層需要自覺學習有關內部會計控制的理論與實踐經驗，例如《企業內部控制基本規范》。加深對內部會計控制的認識與理解，深刻意識到在企業應用內部會計控制的必要性，接著在企業內部宣傳有關內部會計控制的內容，以滲透的方式讓企業員工對內部會計控制都形成一個基礎的認識，使其能認可內部會計控制，從而為推行內部會計控制打下堅定的群眾基礎，使企業各部門的職員都能積極配合這項工作，從而提高開展內部會計控制工作的效率，為這項工作的主要負責團隊節省精力，提高其工作效率。

為此，企業可以建設相應的企業文化，在企業的特定區域創建文化角，詳細介紹有關內部會計控制的定義、內涵、方法、意義及其實際案例，使員工在企業的日常活動中能夠對內部會計控制耳濡目染，逐漸認可這項工作，并在相互討論中對內部會計控制產生越來越積極的態度與想法。同時，企業可以利用新媒體平臺來向員工推送有關內部會計控制的知識，使其能具備一定的內部會計控制意識，愿意積極配合相關工作人員，共同完成內部會計控制。此外，企業還可以定期召開員工大會，向員工滲透內部會計控制思想，逐漸增強其相應的工作意識。久而久之，企業的環境將能對內部會計控制的開展起到顯著的推動作用，而不會遇到太多的阻力，企業將能借此實現高質量穩定發展的目標。

建立健全內部會計控制制度 制度對于內部會計控制至關重要，企業必須要在落實內部會計控制的同時建立健全相應的工作制度，使之轉變為標準化的管理工具。在建立健全內部會計控制制度時，企業可以從戰略發展目標、經營特點以及業務流程三個角度出發，審慎確立制度的制定方向、標準及具體內容，確保內部會計控制制度能卓有成效地幫助企業在市場競爭中取得有利地位，充分發揮出內部會計控制在企業管理及會計控制等方面的優勢。同時，企業還要對內部會計控制制度實行評價，在實踐過程中對內部會計控制制度的落實效果進行監督，及時發現其中的薄弱環節，然后加以改進完善，動態化地設計并推行內部會計控制制度，以提高其有效性。以空港股份為例，公司在發展過程中積極學習最新頒布的法律法規及規范性文件要求，與此同時，審視自身實際經營情況，對《公司章程》《股東大會議事規則》《董事會議事規則》《監事會議事規則》等30項制度進行了修訂。公司以內控成果實施為重心，嚴格按照內控規范制度及流程要求，對工作流程及工作方式進行梳理、優化，促進內控體系行之有效。這一舉措提高了公司的規范運作水平，保護了投資者合法權益。

企業可以從貨幣資金、成本費用以及銷售與收款等角度制定內部會計控制的工作重點以及具體的控制流程，并科學合理地結合內部會計控制的有效方法。比如，對于貨幣資金管理，企業可以實施不相容職務相分離的方法，指定貨幣資金的出納與會計職務相分離，收付保管崗與稽核清查崗相分離，審批貨幣資金支出的崗位與出納相分離等等，而不能讓同一個人擔任上述多個職位，從而避免在管理貨幣資金的過程中出現徇私枉法或相互矛盾的問題。此外，企業需要重點對會計人員的崗位職責及其工作內容進行設置與管控，對其在內部會計控制中的任務提出明確要求，并可以建立相應的監督機制，以確保其能夠盡職盡責，進而提高內部會計控制的系統性和完整性，使其能穩定發揮作用。

優化組織架構并落實崗位責任 企業在落實內部會計控制的過程中，必須擁有合理的組織架構，以支持內部會計控制工作的平穩執行。首先，企業必須嚴格遵照公司法的相關規定，同時結合企業自身的具體情況，按照現代企業法人治理結構來設置領導層和管理層，合理設置股東大會、董事會、監事會以及經理，確保各人員組織符合用人標準，能夠勝任其所在的崗位，明確高層各人員的具體職責，尤其是總經理、副經理以及中層管理人員之間的權責必須清晰，授權范圍要明朗，不能有含糊性的說明文字，要確保這些管理者在設計并實施內部會計控制時能夠明確自身的責任。

同時，企業在招收會計人員時要遵循能力先行的原則，確保其能夠勝任崗位工作，在內部會計控制上有足夠的經驗及相關專業能力，堅決杜絕在利益關系的影響下對會計人員的選用暗箱操作，要確保會計人選的公正性和透明性。其次，企業要在不相容職務相分離的導向下明晰全體組織架構，明確各職員的工作責任，確保在執行內部會計控制制度時不會出現相互推諉責任或逃避崗位任務的現象。比如，對于成本費用的管理工作，要明確生產計劃的編制與審批職務之間的權利與責任，明確質量檢驗與產品生產職務之間的權利與責任，使各崗位人員的職責都能得到具體而清楚的規定與落實。

加大企業內部會計控制的執行力度 在推行內部會計控制的過程中，為了確保內部會計控制的作用能得到充分發揮，企業還需要加大企業內部會計控制的執行力度，確保這項工作能按照預期方案有力執行下去，除非發現薄弱環節和不合理之處，才能在及時上報并收到反饋的情況下不予執行。通過對內部會計控制的執行情況進行監督管理，企業將能推動內部會計控制取得更穩定的有利影響，并使內部會計控制制度得到進一步完善。為此，企業需要建立健全內部審計部門，由內部審計人員對財務會計的工作進行有力監督，并及時上報給高級別的管理人員。

企業的審計部門要對內部會計控制工作進行全面的監督，以提高內部會計控制工作的質量。首先，審計部門要運用科學合理的方法對內部會計控制工作展開有效監督，運用健全性測試法來評斷內部會計控制制度在執行過程中的有效作用，判斷其是否與規定程序相符合，工作方法是否合乎規范等等；運用符合性測試法來判定內部會計控制工作對會計信息統計及企業的業務經營所產生的具體影響，確保內部會計控制工作行之有效，避免形式化。其次，企業的審計部門要針對內部會計控制的短板進行重點評析，對其結構及其落實情況進行判斷，從而確保內部會計控制工作的有效性。

建設高質量的內部會計控制人才隊伍 為了提高內部會計控制工作的實行成效，企業必須深刻認識到人才在工作中的核心作用，加緊建設高質量的內部會計控制人才隊伍，提升財務會計人員的專業素養。首先，企業要建立培訓制度，定期對其展開專業培訓，從內部會計控制的理論、實踐經驗、執行方法等方面對其進行訓練，并鍛煉其利用現代信息技術處理財務數據和會計信息的技術能力，強化其在內部會計控制上的合作能力、溝通能力等。其次，企業要建立獎懲機制與績效考核機制，對其工作成果進行評價，以推動其努力學習、認真工作。

作者單位：睿芯（大連）股份有限公司