內審在內控制度建設中有哪些作用

吳金麗

內部控制制度不完善 許多企業雖然建立了內部控制制度，但內部控制制度并不完善。例如，許多家族式企業針對公司基層員工制定了內部控制制度，卻沒有對本公司的中層部門管理人員、上層經理層制定明確而完善的內部控制制度。這種“管下不管上”的內部控制制度必然招致企業基層員工的強烈不滿，同時也為企業中層部門管理人員、上層經理層舞弊提供了溫床。

內部控制環境不合理 在計劃經濟時代，國家依靠自身力量自上而下推行工業化，建立了垂直式的工業產業結構和垂直式的工業管理結構；企業在垂直結構中處于最下層，沒有獨立的經營自主權。今天，雖然我國已經進入社會主義市場經濟時代，但許多企業的結構仍然屬于垂直型結構。企業經營管理者居于垂直型結構的最上層，對整個企業實行集權制領導。有的企業，甚至實行中央集權式管理模式。在垂直型的企業結構中，企業經營管理者為了維持自己的權力和威信，往往不肯主動執行內部控制。

內部審計在現代企業管理中發揮著重要作用。因此，應當充分發揮內審的作用，推進企業內控制度建設。

內部審計充分體現了企業內部控制的主要原則 企業內部控制，必須堅持合法性原則，即企業的內部控制必須符合國家有關法律、有關行政法規的規定和有關政府監管部門的監管要求。企業的內部審計制度必須建立在公司法、審計法等相關法律的基礎上，必須符合企業的公司章程。在進行內部審計時，必須嚴格遵守國家法律、法規、政策；必須嚴格遵守企業的規章制度，遵守企業董事會決議、企業總經理辦公會決議；必須嚴格遵守企業經營計劃、企業預算、企業目標；必須嚴格遵守企業經營責任單位的經營責任制度、責任狀及合同；必須嚴格遵守企業總經理根據實際情況制定的各種管理措施。內部審計的方法也必須遵循符合法律法規的要求。因此，企業的內部審計充分體現了合法性原則。企業內部控制必須堅持全面性原則，即企業的內部控制在層次上應當涵蓋企業的主要投資人、債權人、管理層和全體員工，企業的內部控制在對象上應當覆蓋企業的各項業務和管理活動，企業的內部控制在流程上應當滲透到企業決策、執行、監督、反饋等各個環節。

內部審計有助于企業強化內部控制 企業的內部控制與企業的法人治理結構存在著緊密聯系，企業的法人治理結構包括企業的所有人、董事會、經理層、監事會。企業的法人治理結構要落實企業的內部控制，就必須掌握企業運營的重要信息。但當前國內企業在內部控制方面存在一個突出問題：某些企業雖然建立了內控制度，但企業內部控制中存在信息溝通不暢的現象，企業所有人、債權人、董事會往往很難及時掌握企業運營的重要信息，某些企業的管理層甚至向所有人、債權人、董事會隱瞞（或歪曲）企業運營的重要信息。這就導致企業內部控制難以執行到位。除此之外，現在有很多企業不僅存在著內部信息溝通不暢的現象，還不肯向外界及時披露企業的重要信息。企業在執行內部審計時，審計人員必須對企業的生產計劃、經營計劃、財務收支計劃，預算、決算和其他有關文件資料進行審計，必須檢查企業資金管理情況、企業資產管理情況；必須嚴格審核與企業主要經濟業務活動有關的各種報表、憑證、賬簿、預算、決算、合同、協議，必須查閱與企業主要經濟業務活動有關的文件和經濟業務資料、現場勘查實物。審計人員必須對企業的會計資料及其他有關經濟資料，以及所反映的財務收支及有關的經濟活動的合法性、合規性、真實性和完整性進行審計。審計人員必須對企業的內部控制情況進行審計。在完成內審后，審計人員要編制完整的審計報告。企業內審部門必須定期向上層主管部門（如審計委員會）進行報告，報告內部審計工作中發現的問題。內部審計部門在審查過程中如果發現企業在內部控制中存在重大缺陷或重大風險，必須在第一時間向上層主管部門報告。上層主管部門在收到內部審計部門提交的內部審計報告及相關資料后，要對企業內部控制的有效性出具書面的評估意見，并向企業董事會、債權人、投資人進行報告。

內部審計可以倒逼企業完善內部控制環境 當前，國內企業普遍存在的另一個突出問題是內部控制環境不合理。企業在實行內部審計時，必須對企業的內部治理結構進行評估，研究企業的內部治理結構是否完善，評估企業治理結構是否體現了所有權與管理權相分離的原則；企業在實行內部審計時，必須對企業的組織機構進行評估，研究企業內部各個部門的設置是否合理、是否符合企業運營的實際情況；評估企業內部各個職能部門是否職責明確、相互牽制，是否形成了各司其職、相互配合和相互制約的管理體系；企業在實行內部審計時，必須對企業決策和運營過程中的各個環節均進行定性風險評估，必須仔細研究企業的組織機構、經營方式、資產管理、業務流程，企業的財務狀況、經營成果、現金流量。

作者單位：福建省福州市陽光學院