企業稅務風險與防范策略探討

鄭蔚然

（華能（福建）能源開發有限公司福州分公司，福建 福州 350200）

納稅是企業應盡的責任和義務，稅務是構成企業成本支出的重要組成部分，如果企業在納稅時出現早繳、重繳的情況，會極大地增加企業成本支出，一些微小的細節問題也有可能帶來巨大的稅務法律風險，企業不僅要補交稅額，還要承擔滯納金、罰款等不必要的支出，還可能損壞企業社會形象，影響企業健康發展?？茖W、合理稅務籌劃能夠降低企業稅務風險，有助于控制企業稅務成本支出。

一、企業稅務風險

（一）企業稅務風險

企業稅務風險是指在我國現有的稅收制度下，納稅人稅務風險規避失敗，或者沒有充分利用稅收優惠政策，從而可能會損害到企業今后的未來利益。

企業面臨稅務風險具體如下：一是因客觀原因，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定未及時納稅、少繳納稅款等情況，受到稅務等部門的查處從而面臨的補繳稅款，加收稅款滯納金、罰款、罰金等風險[1]。

二是企業沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，減少企業應得經濟利益的可能性。稅務機關的追繳稅款的權利是永久的，因此，企業稅務風險也是一直存在的，不會隨時間的推移而磨滅，這是稅務風險與其他風險相比較為特殊的地方，因此，企業必須做好納稅籌劃，防范稅務風險。

（二）少繳稅款需要承擔的法律責任

因為少繳納稅款而需要承擔的罰款、補繳、稅收利息、滯納金、刑事責任、影響上市審核、納稅信用等風險，均被稱作稅務違規風險，通常包括如下幾類。

一是偷稅。偷稅具體指的是納稅人對簿賬以及記賬憑證進行作假、隱匿、編造、私自銷毀等行為；在賬簿中對部分收入進行少列、不列或是對部分支出多列。

二是漏稅。由于扣繳義務人、納稅人人為操作失誤而導致少繳納或是沒有繳納的稅款，稅務機關能夠在3年內進行相應稅款以及滯納金的追繳工作，如若情況較為特別，那么還能延長實際追繳期限至5年。

二、企業稅務風險

（一）人為風險

在實際防控稅務風險時，稅務人員自身行為失誤也可能會導致風險發生。稅務人員專業技能是否扎實，如若稅務籌劃能力不足，不重視稅務籌劃，稅務籌劃不合理、不合法，最終給企業帶來各種問題。

例如，不重視納稅時間節點，未在規定時間申報納稅，產生的滯納金、罰金，不僅會增加企業成本，還會影響企業納稅等級，影響企業形象。再者，企業稅務人員對稅務政策了解不充分，沒有合理運用稅務籌劃不當，則可能會導致多繳稅款的風險發生[3]。例如：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票是可以進行進項稅額抵扣的，但是部分企業不重視納稅籌劃，這些車票未進行進項稅抵扣，導致企業要多繳稅款，增加企業的稅負負擔。

（二）政策風險

企業要在進行稅務風險防范時，要以國家現行相關法律政策為根據，聯系企業實際財務以及運營狀況來開展納稅籌劃。隨著我國經濟環境不斷變化，國內稅收政策也在逐步優化，因為政策變動會導致企業已運行的成本資金處理方式發生改變，進而導致企業面臨的財務狀況有很大的不確定性。

例如，受新冠疫情的影響，很多企業面臨著巨大的資金壓力，提振市場主體信心、激發市場主體活力，今年3月21日召開的國務院常務會議上，我國政府確定實施大規模增值稅留抵退稅政策。

從財政部、稅務總局聯合發布了《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號）《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2022年第17號）《財政部 稅務總局關于進一步持續加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2022年第19號）等文件可以看出，需要加大對小微企業以及“制造業”“科學研究和技術服務業”“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業”“軟件和信息技術服務業”“生態保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”（以下稱“制造業等行業”）的留抵退稅力度，將先進制造業按月全額退還增值稅增量留抵稅額。2022年6月7日，將全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍進一步擴大到批發零售業[4]。大大緩解企業的資金壓力，為因為疫情等原因導致的經濟衰退預期注入了強心針。有的企業對政策范圍變化、申報時間不夠關注就有可能錯失了申報退稅時間，未能享受到此項優惠政策，對企業也是一種損失。

三、企業稅務風險防范存在的問題

（一）稅務風險防范意識薄弱

對于稅務風險管理，很多企業管理者存在誤區，不重視稅務籌劃工作的重要性，將大部分精力用在生產經營管理上，對稅務風險管理的認知停留在納稅申報、稅款繳納等事項中，錯誤認為在規定時間內進行稅款的繳納，而沒有收到稅務稽查，也沒有與刑法相違背便不會出現稅務風險，因此很少關注多繳稅對企業帶來的實質性經濟損失，未將稅務風險防范納入企業戰略層面，對企業可能存在的稅務風險做系統性、多維度分析，給企業帶來了不少損失。

（二）缺乏專業的財稅人員

稅務風險防范，需要稅務管理人員具備“稅務+法律”復合專業背景，一個優先的稅務管理人員，需要具備應對稅務稽查、解決稅務爭議、涉稅刑事案件辯護、稅務架構安排、投資并購專項稅務籌劃、破產重整涉稅處理、企業稅務合規管理、高凈值人士稅法服務等多領域的專業知識。從整體上看，目前我國很多公司沒有獨立稅務管理部門，沒有專業的稅務人員與團隊，或者稅務管理部門只是進行納稅申報、申領發票、發開票、備案備查資料等工作，沒有稅務風險防范上升到管理層面，一旦企業遇到稅務機關稽查稅務，無法做出有效的應對，給企業帶來很大的風險。

（三）稅企溝通交流少

企業稅款的繳納是以稅法、相關稅收政策為依據的，稅務法規條款有一定的模糊空間，加上很多企業業務遍布全國各地，不同地區的稅收政策可能會存在些許差異。部分企業與地方稅務機關之間的溝通比較少，對地方性稅收政策理解得不夠全面，在處理稅務業務上容易存在少繳或者多繳稅款的情況，出現稅企分歧，增加稅務風險。

四、稅務風險防范措施

（一）增強稅務風險防范意識

2022年9月，國家稅務總局王軍局長在第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上發言，“金稅四期”將于今年年底開發完成，建成納稅人“一人式檔案”，實現了從“人找數”填報到“數找人”確認的轉變。金稅三期，實現了對國稅、地稅數據的合并及統一，其功能是對稅務系統業務流程的全監控。而金稅四期在金稅三期的基礎上進行了升級，不僅僅可以監控稅務方面的業務，還會納入“非稅”業務，對企業及個人的合同、發票、上下游企業、資金流向的全面監控（見圖1）。近年來，國家不斷加大了對稅收違法的查處力度，各大明星、網紅頂流“因稅翻車”的新聞不絕于耳。因此企業管理層不能再心存僥幸心理，化被動受罰為主動學習，樹立合規經營的意識，規范稅務流程管控，加大企業稅務風險防范工作力度。稅務風險防范包含事前防范、事中控制以及事后監督及糾錯的過程。

圖1 金稅三期與金稅四期對比圖

首先，企業要重視稅務風險防范工作，充分利用區域性財稅扶持，有效運用行業稅收優惠，結合企業自身的實際情況，建立業稅融合的機制，對企業相關人員進行稅務風險知識的培訓，使決策部門和業務部門掌握基本稅務風險知識，在對項目的可行性開發和對項目進行決策時充分考慮到稅務風險這一影響因素，合理編制具有較強可行性的稅務風險防控策略，在企業運營與管理各個環節都滲透稅務風險的防控工作，切實提升企業所有工作人員稅務風險防控的能力，實現事前稅務風險管控水準的提升。

其次，在經營管理環節，每一部門均需要細致審批經濟合同，確保合同中主體還有權益義務關系能夠清楚列明；做好發票真偽辨別工作，確保會計處理的準確，能夠在規定時間內完成申報納稅、稅款上繳等工作；再者，對于稅務機關的工作需要全力配合，相互尊重，并且安排專業人員來配合稅務機關的調查工作，并及時提供相應證明資料、陳述稅法使用意見等工作，耐心回答檢查人員的有關問題，避免稅企爭議[5]。

（二）加強稅務管理團隊人員建設

金稅四期的應用將對企業、個人等收入、成本等數據信息會更加全面化、透明化、精準化，因此，要做好稅務風險防范工作，需要有一支強有力的管理隊伍，因此企業必須加強稅務管理團隊人員建設。

首先，建立專門的稅務管理部門，招收具有稅務專業知識過硬、經驗豐富的人才，另外對公司從事稅務相關工作的人員定期進行稅務知識培訓，要確保稅務籌劃人才具備過硬的專業素質能力，熟悉和掌握最新的稅務法規、政策，熟悉稅務稽查會查什么，重點查什么，并定期對企業內部稅務進行定期自查，發現存在稅務風險及時糾正。例如：如果發現企業名下的分公司存在長期零申報持續并且時間超過6個月，就要自查這些分公司是否確實沒有收入，或者是雖然當期無收入但有進項稅額，這種情況是不能零申報的，會導致企業當期進項稅額不能再進行申報抵扣，造成企業的經濟損失。

其次，要端正財稅人員的工作態度，強化法律意識，盡職盡責工作。同時也要加強財務人員稅務風險管理能力的培訓。例如：某單位于2015年9月取得某公司虛開的增值稅專用發票1份，并于當月申報抵扣進項稅額14566.82元，后蕪湖市稅務局稽查局證實該增值稅專用發票屬虛開發票，遂稅局對該涉稅事項進行了檢查。認定該單位收受虛開的增值稅專用發票屬善意取得虛開增值稅專用發票的行為。最終處罰結果是：判令該公司補繳增值稅14566.82元、維護建設稅1019.68元、企業所得稅7830.01元。對于上述少繳稅款，不加收滯納金。被判定為虛開發票的增值稅專用發票，不僅不能進行進項稅抵扣，還要補繳稅款。因此財務人員一定要樹立稅務風險防范意識，在掌握財務知識的同時，也要熟悉稅法知識，在進行賬務處理時，嚴格把關。

最后，企業的稅務部門和財務部門之間要加強溝通和協助，定期進行稅務自查，公司負責人、財務負責人、稅務負責人對企業的稅務情況要做到了然于心。能夠第一時間準備好財務、稅務相關的信息與資料，共同應對稅務機關的檢查，在稅法允許的范圍內，維護好企業的利益。

（三）加強稅企溝通

有效的稅企溝通應基于遵從、信任和合作，企業與稅務部門保持常態化互動，避免因政策理解偏差引發稅務風險。首先，面對日常工作中遇到的涉稅問題，要提高事前溝通的主動性?？梢岳?2306納稅服務繳費熱線、在線客服、微信交流群等方式進行溝通，要清楚明確地表達此次溝通的重點，客觀反映企業的真實情況，切忌隱瞞關鍵信息，或者虛構信息欺騙稅務部門，會影響稅務部門的判斷，出現無效溝通的情況。其次，面對比較復雜的涉稅事項或者涉稅爭議的問題，企業需要準備好充分的政策依據、相關的交易資料，可以采取稅企會談結合郵件、電話、微信等方式進行溝通，尋求稅務部門的支持。最后，稅務機關會邀請單位負責人、稅務負責人等參加稅務機關組織的稅務方面一些培訓、座談會等活動，企業應積極參與。

（四）加大稅務內部控制力度

首先，企業應將稅務風險防范納入企業內部控制體系，專設稅務部，分管稅務風險管理工作。通過內部控制將企業的稅務管理部門與企業的運營部門、生產部門、財務部門、法務部門等整合起來，公司所有部門共同執行稅務風險防范制度，通力協作實現稅務風險管理的目標。有效提高相關原始票據的真實性、完整性、有效性及合理性，嚴格控制稅務問題的發生。

其次，在內部稅務自查時，如果發現了任何的問題和風險事項，第一時間對這些問題進行處理，將風險控制在可控的范圍內，同時對責任人進行嚴肅的追責處理，并根據問題的嚴重情況進行通報、批評、降職、降薪、開除等處理，情節輕重的，移交司法機關予以處置，防止類似問題再次發生；此外，還要合理考核稅務籌劃的效益，將稅務籌劃視作企業提升利益的一種途徑，給予相應的獎勵，提高員工稅務風險防范的積極性。

五、結束語

金稅四期是運用大數據和人工智能技術等信息技術，結合增值稅管理而設計的高技術稅務管理系統，實現銀行、稅務、海關、市場監督管理等多部門信息聯通、數據共享，稅務監管部門能夠更精準地對企業進行稅務監管，因此，企業一定要重視稅務風險防范，做好涉稅的合規建設，消除涉稅風險，促進企業的發展。