學校會計核算基礎和記賬方法改革研究

鄭桂芳

（淄博市博山區實驗中學，山東 淄博 255200）

伴隨著新政府會計制度（簡稱“新制度”）的實施，對學校會計核算提出了更高要求，采取過去核算基礎和記賬方法已經無法滿足各類賬務處理需要，不利于學校各項財會工作的有效開展。因此應加強學校會計核算基礎和記賬方法的改革研究，做到充分發揮會計核算內控功能，為加強各類教育經費支出管理提供基本保障，促進學校財務管理水平的提升。

一、新政府會計制度下學校會計核算存在的問題

（一）會計核算不規范

新制度的實施在前期必將引發適應性問題，因為在會計核算基礎存在差異的情況下，學校財會工作將進入新舊制度銜接的過渡期，能否有效落實新制度取決于學校的理解程度。尚未針對新制度建立配套的學校財會管理制度，在會計實務中面對新舊制度沖突，人員容易出現不規范的行為，如在學校尚未建立全面預算管理制度的情況下，人員將在確認預算資金收到后進行會計核算，無法做到財務會計和預算會計并行。

而在會計報表編制方面，受核算基礎不一致因素的影響，也導致學校財務狀況無法全面反映。在新制度下，要求細化財務報告披露內容，體現財務會計和預算會計核算的時間性差異，為調整年度盈余等提供依據[1]。但由于尚未建立制度進行財務報表內容系統調整，會計核算標準遲遲未能細化，無法按照經濟分類進行相關費用信息披露。

（二）資產管理效率低

在信息化建設背景下，近年來學校不斷增加固定資產投資，要求加強固定資產管理，做到充分利用教育資源。針對固定資產，新制度提出了較多細則實現資產折舊管理，對會計核算也提出了較高要求。在學校尚未制定分類標準、折舊年限等規定的情況下，將導致核算內容過于復雜，造成學校資產管理效率過低。

而會計活動需要獨立運行，盡管目前可以利用計算機等工具代替手工記賬等途徑，但依然難以與學校不同部門緊密結合，造成資產折舊信息滯后[2]。在新制度實施過程中，學校在資產管理和會計核算方面依然延續過去的方式，相關工作屬性未能完成從“核算”向“管理”轉變，繼而導致學校無法實現資產高效管理和利用，容易引發教育資源浪費情況。

（三）人員業務能力差

現階段，學校多設置報賬員和會計兩個崗位，學校資金包含財政資金和自有資金，前者可以為上年結轉或當年預算。在出納報賬后，將票據和原始憑證交由會計，而會計記賬時僅能對資金支付方式、渠道等進行確認。采用雙分錄平行記賬方式，要求準確理解權責發生制和收付實現制，做到準確進行財會會計和預算會計記錄。按照新制度要求實施雙核算，對會計人員提出了較高業務能力要求，做到準確區分業務活動費、經營費、管理費等各項費用性質，掌握會計科目核算方式[3]。但目前部分會計人員年齡較大，思想和能力都難以跟上時代步伐，在溝通不暢時難確定資金來源，無法準確區分業務性質，最終引發核算或記賬出錯問題，難以達到財務管理工作要求。

二、推動學校會計核算基礎和記賬方法改革的策略

（一）出臺配套財務管理制度

在新制度實施背景下，為加快學校會計核算基礎和記賬方法改革，需要盡快建立學校的配套管理制度，確保相關工作得以規范、有序開展。

對新舊制度會計核算基礎差異性展開分析，應根據不同科目核算要求建立相應的制度標準，細化財務管理和監督要求，確保會計處理可以準確反映學校各項經濟活動開展情況。因此在編制會計分錄時，應對業務性質進行區分，根據支出性質進行功能和經濟科目辨別，按照新制度要求進行會計核算。

如針對期末結余進行管理，按照新制度要求應針對科目余額表建立新賬套，分別登記財務會計科目余額和預算結余科目余額，將原本賬戶中科目余額轉入新賬財務會計科目，并按照原本科目余額進行預算結余登記，生成新的科目余額表[4]。

在財務會計核算方面，僅對結轉科目余額進行核算，不對未結轉項目進行核算，以免出現和預算會計核算內容重復的問題，如表1所示，為某學校2020年12月1日收到財政授權支付款項后的記賬記錄。在年末進行預算會計結轉，將各類收支結轉到各類結余中，按照科目和項目余額分別進行核算。針對撥款結余，視作執行完要求后對滾存資金進行核算。針對非財政撥款，結轉的為非同級專項滾存資金，次年延續原本用途，結余為執行后非限定用途的滾存資金。在制度轉換期間，還應做好各科目編碼，做好功能經濟分類，完成財會信息系統梳理，為人員開展核算和記賬工作提供準確信息，確保人員及時完成業務處理方式轉變。

表1 收到財政授權款項會計分錄

圍繞會計核算標準出臺各項管理規定，應對學校會計管理制度進行完善。對現有會計管理體系展開全面分析，應先對學校賬戶管理制度進行改進，推行資金統一管理制度，通過實施專戶儲存落實專款專用要求，達到實現資金賬戶全方位管理的目標。

在預算資金使用方面，需要建立核算審核制度，做到定期和不定期審查，及時發現資金被違規占用和使用浪費問題，通過全程監控對預算約束機制進行整改，達到提高資金利用效益的目標。

在報表編制方面，應建立嚴格復審制度，明確重點審查內容，如對調節表進行審查應確認年度預算收支差額得到準確披露，并通過報表附注進行具體說明。

在會計報告編寫方面，應針對年度預算收支差額、本期收入和費用差額等進行說明，準確反映財會會計和預算會計關聯。通過加強各項差額審核，完成核算結果校驗，能夠保證會計信息質量，體現核算工作公平、公正特性，為學校財務管理決策制定提供可靠依據。

出臺適合學校乃至行業的核算管理辦法，完成學校收入細分，對收入確認的時間點、計量方法等進行規定。通過采用一致的計量口徑，可增強會計核算結果的理解性，提供可比的會計信息。

（二）優化固定資產核算方法

按新制度規定對固定資產進行折舊計提，還應優化以往核算方法，做到及時獲取折舊數據，明確資產核算范圍，保證會計信息的準確性和有效性。

在固定資產管理方面，劃分為資產購入、計提折舊、被報廢三個階段，購入階段借記為“事業支出”，貸記為“資金結存”，如表2所示，為某學校購入物理實驗設備的會計核算方法。在計提折舊階段，借記為“業務活動費用”或“單位管理費用”，貸記為“固定資產累計折舊”。在資產報廢階段，借記為“資產處置費用”，貸記為“固定資產”。對以往學校資產核算流程進行再造，從業財一體化管理角度出發，還應立足固定資產管理實踐明確折舊信息采集、傳遞等流程，做到加強資產信息全面采集和統一儲存，為資產折舊計提工作提供可靠依據。

表2 購入物理實驗設備的會計分錄

為此，需要建立完善固定資產管理信息系統，通過為各項資產設置條碼實現全程跟蹤管理，做到分門別類地登記在系統中，記錄購置時間、折舊年限等詳細信息，通過準確、高效采集信息為后續計提折舊提供支持。

通過學校財務處與后勤、教務處等各部門系統銜接，確保系統固定資產相關信息得到及時更新，如將資產毀損、報廢等信息及時上報，能夠做到準確對賬，依靠統一信息實現不提折舊或攤銷核算，防止學校資產出現流失問題。對學校現有財務軟件進行全面升級，完成會計科目調整后，增設固定資產管理等模塊，確保順利與資產管理系統等對接，實現系統數據動態匹配，開發系統的平行記賬等功能，可以簡化核算和記賬操作，提高財會工作開展效率。

在固定資產核算實踐中，應先做好資產分類，根據對應的核算標準開展折舊計提工作。對資產進行詳細分類，應將帶有低值易耗特性的資產列入存貨中，確認覆蓋該類資產認證要求，然后通過存貨核算實現合理規劃，優化費用配比，為存貨驗收和出庫管理提供可靠依據。

針對教學樓、宿舍樓等建筑物，應及時納入核算范圍，根據資產性質、使用情況等反映實際價值，降低實際價值和賬面價值的沖突。針對各種設備設施，按期進行計提折舊，并根據損耗情況采取不同的核算方法。

如針對初期使用損耗小，但后期維修成本高的設備資產，應通過年數總和法進行資產價值核算。針對科技含量高但更新快的儀器設備等，可以采用雙倍余額遞減法進行核算。針對汽車、打印機等設備，可以利用工作量法進行折舊核算。在詳細進行各類資產分類的基礎上，根據資產特點選用適合的折舊方法，能夠做到準確進行財務報告編制。針對無法繼續使用的資產做到規范處置，避免資產流失的同時，做到準確進行資產核算。加強固定資產臺賬登記管理，定期和不定期進行清查盤點，確認真實信息和系統數據吻合，能為會計核算工作開展奠定扎實基礎。

（三）提高學校會計人員能力

建立專業的會計人才隊伍，能夠根據新制度要求對會計工作進行創新，主動適應會計核算基礎和記賬方法改革趨勢，從而全面提高學校財會管理水平。

為提高學校會計人員業務能力，需統一開展培訓工作，組織人員學習新制度，掌握財務核算原理和管理方法，理解新制度運行方式和意義，加強各種新知識儲備，確保后續能夠正確利用新制度開展會計核算和記賬工作，為學校管理層提供有效會計信息。圍繞新制度開設專題培訓，通過新舊制度比對確保人員掌握會計核算難點和重點，并通過要點講解逐步拓寬會計人員培訓內容廣度和深度，更新人員知識體系，使人員具備基本的職業判斷能力。

此外，要求財會人員可以熟練運用核算軟件開展各項業務，加強人員計算機操作等能力培養，適應財會工作的信息化發展需求。采取講座、交流會、線上開課等不同培訓方式供人員選擇，能夠使財會人員隨時隨地地學習新知識和新技能，快速適應新制度下的會計核算方式。建立相應的考核制度，在人員經過一段時間培訓后進行技能考核，將結果與人員績效掛鉤，確保人員積極參加各種培訓活動。

為確保人員積極采取雙分錄、雙基礎等核算方式，需明確人員崗位職責，加強崗位工作銜接，確保會計核算工作得以規范、高效開展。如針對以往款項整理、項目梳理、新舊科目對照等各個方面，都需要明確不同人員責任，確保人員可以嚴格按照新制度要求開展各項工作。引進更多專業財會人員，憑借深厚理論功底和實踐經驗輔助學校財會處做好新舊制度銜接，準確把握改革要義，推動學校會計核算等各項工作的可靠開展。針對與財會工作相關的人員，如資產管理人員，應在信息采集、上傳等方面明確人員責任，督促人員積極配合財會人員開展工作，保證財會信息準確性。

考慮到新制度實施可能引發財務風險，應加強財會人員日常教育，強化人員責任意識、法律意識等，做好學校各項收支管理和預決算編制，識別和防范存在于各個環節的風險。為防范道德風險，確保人員嚴格按照新制度要求開展核算工資，應建立會計人員的誠信檔案，對人員違規行為進行記錄，促使人員時刻約束自身行為，維護良好形象。

三、結束語

面對新政府會計制度給學校會計核算基礎和記賬方法帶來的變革，想要盡快有效開展平行記賬、資產計提折舊等工作，落實制度改革要求，還應使學校存在的會計核算不規范、資產管理效率低等問題得到解決。為此，應建立配套的財務管理制度，為會計核算工作開展提供可靠依據，并對固定資產核算方法進行優化，同時盡快提升學校會計人員能力，以推動會計核算、記賬等方法創新發展，通過加強新舊制度銜接科學、有序地開展會計預決算、收支管理、記賬等各項工作，全面提升學校財會工作水平。