我國上市公司財務報表審計中的問題及對策

郭金佩

[摘要]審計作為公司治理的關鍵環節，對于保障投資者權益和市場公平具有重要意義。然而，當前我國上市公司財務報表審計在審計主體、客體和環境等方面還存在一些問題，影響了審計的準確性和可靠性。為了解決這些問題，文章提出了健全法律法規及相關政策、加強審計的全面監督、提升審計人員的業務素質等解決對策，以推動財務報表審計的改革和發展，為上市公司的健康發展和市場的穩定繁榮作出更大的貢獻。

[關鍵詞]上市公司；財務報表；審計；對策分析

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）02-0079-03

（一）常規審計

常規審計在財務報表審計中扮演著重要角色，通過對委托企業常規財務報表的審計，可以全面、嚴格地評估企業財務狀況，確保財務報表的編制手續和程序符合常規、報表內容完整、項目數據準確可靠[1]。在此基礎上，要嚴格審核重要的會計報表。同時，對其他非重要報表中有重要借鑒意義的普通報表，要予以足夠的重視，通過檢查總數，發現問題，再次核對，找到錯誤的原因，及時發現問題的根源，高效處理相關的財務報表問題，提高報表的精準度。

（二）勾稽關系審計

為保證會計報告數據的邏輯正確性，必須審核勾稽關系，通過細致審查財務報表間的關聯，包括主附表、主賬簿、前期與本期報表等，揭示錯誤或舞弊，保證報表反映企業財務狀況的準確性[2]。審計人員要核對主附表間的說明與概括關系，檢查附表是否充分披露主表重要信息。審計前期與本期報表勾稽關系時，要關注期初期末對應及累計發生比較，確保報表連續一致[3]。

（三）報表內容審計

報表內容審計是審計的核心，應全面嚴格審查財務報表，驗證數據準確性，確保真實反映企業財務狀況。審計資產負債表時，要關注真實性和公正性，核實賬戶余額和分類。審計損益表時，要保障數據客觀性和準確性，核實計算方法和結果，審查成本費用。報表內容審計還包括現金流量表、所有者權益變動表等，追本溯源分析數據，確保真實、準確地反映企業財務狀況[4]。

我國上市公司財務報表審計的重要性不容忽視。隨著市場經濟的發展，上市公司作為重要的經濟主體，其經營狀況和財務狀況對于投資者、債權人、供應商等利益相關者具有深遠的影響[5]。因此，審計上市公司的財務報表，既是對投資者權益的保護，也是對市場經濟健康運行的保障。

審計上市公司財務報表的過程中，審計機構需要具備專業的知識和技能，能夠全面、客觀、準確地審查上市公司的財務報表。同時，審計機構需要遵守職業道德規范，保持獨立性和客觀性[6]。

通過審計上市公司的財務報表，可以發現并糾正財務報表中的錯誤和舞弊，避免虛假信息的誤導，提高財務報表的真實性和準確性，這對于投資者來說是至關重要的，只有準確的財務報表，才能幫助他們作出正確的投資決策。同時，審計結果可以為監管部門提供可靠的數據支持，幫助他們打擊公司財務造假等違法犯罪行為，維護市場的正常秩序。

（一）審計主體方面

審計低價競爭的現象導致會計師事務所過度依賴實習生和初入行助理，以降低成本。這種做法不僅影響了審計質量，而且可能因為審計人員缺乏經驗而導致審計錯誤。由于上市公司自行選定了一家獨立的會計師事務所，導致委托人和審計機構變成了一方。會計師事務所很難維持其獨立地位，極易發生合伙欺詐行為。審計的獨立性意味著審計活動和報表等必須與委托人徹底分離，與其他組織等保持適當的距離。

但是在審計實踐中，一些審計師受主觀知識儲備、專業能力和專業素質等方面的制約，審計成果通常不具有有效性，無法滿足獨立審計的需求。同時，還存在一定的經濟動機，使其難以保證獨立與透明。在這種情況下，審計人員可能因為個人利益或者其他組織的壓力而做出有損審計獨立性的行為[7]。

（二）審計客體方面

我國上市公司的特殊性決定了其對公司治理結構的控制，股權結構對公司治理結構有一定的影響。在這樣的環境中，企業的決策有效性和管理效率都會受到極大的影響，進而影響到審計的可信度。上市公司的經營目標、策略計劃等因素，會對其財務報告產生直接的影響，影響審計工作的合理性。此外，公司的治理結構也會對獨立、客觀的審計產生一定的影響。

（三）審計環境方面

審計環境中的市場規模因素深刻影響著審計機構的發展和審計服務的供給。市場規模的大小不僅決定了審計機構的數量和規模，而且影響著審計機構的競爭策略和服務質量。當市場規模較小時，為了爭奪有限的客戶和市場份額，一些審計機構可能會降低審計標準或減少審計費用，導致審計質量及其獨立性受到影響。

機制健全程度也是影響審計工作的重要因素。機制健全程度包括法律法規的完善程度、執行力度以及行業自律組織的建設等，這些因素直接決定了審計機構在執行審計工作時能否保持獨立性和客觀性。如果制度不完善，缺少有效的監督手段及相關法律制度支撐，極易造成會計師事務所喪失其獨立性，引發執業倫理問題。

目前，我國的審計市場行為具有很高的強制程度，這對于企業和相關報告申請者的沖擊是十分顯著的。由于缺少對會計信息的有效監督和相關法律制度的支撐，部分企業會使用會計報告實施欺詐或操控，這會對審計結論的真實可信程度產生一定的影響[8]。

（一）健全政策及法律法規

在建立健全的政策及法律法規方面，應充分考慮其與審計工作的關聯性和影響。政策及法律法規的完善不僅為審計工作提供了指導和依據，而且保障了審計工作的獨立性、客觀性和公正性。

政策及法律法規的制定應充分考慮上市公司的財務活動特點和財務報表信息的需求。通過完善會計制度、審計制度和企業內控制度等相關法規，保證上市公司財務活動的規范性和合法性，提高財務報表信息的可靠性和真實性。這對于保護投資人利益、維持股市正常運行、推動我國上市公司健康發展具有重要意義。

同時，加強法律法規的實施是保證審計獨立性、客觀性、公正性的重要保證。要按照法律規定，對違法違規的，要嚴肅處理，保證市場的正常運行。在此基礎上，要構建完善的監督體系，強化對上市公司的會計報告和審計工作的監督。

隨著全球經濟一體化的深入發展，審計工作面臨著國際化的挑戰。政策法規的制定應注重與國際接軌，以適應國際化的需求，提升我國審計工作的國際化水平和競爭力。同時，應積極借鑒國際先進的審計經驗，不斷完善我國的審計制度。

（二）加強審計的全面監督

強化審計的全面監督角色，增強財務報表審計的可靠性，是當前財務審計工作中的核心任務之一。這涉及上市公司的財務穩健性，更關系到投資者、債權人以及所有利益相關者的權益保護。

在審計工作正式開始前，上市公司應積極與審計單位深度溝通，共同做好準備工作。這些準備工作應著重于建立健全內控體系，使其高效運行。內部控制制度既是公司內部控制的關鍵步驟，也是我國上市公司實施自我監督與矯正的有力手段。通過強化內控體系，上市公司可以更好地發現和解決潛在的財務問題，提高財務報表的可靠性。

在審計時，通過對財務報告有關資料的搜集、整理，可為審計機構提供可信的數據支撐。對于重點項目的審計，例如銀行賬戶、存貨、應收賬款等，要給予特別關注。在審計這些項目時，應采用各種稽核方法，仔細檢查其與反映的業務是否一致，是否存在銀行賬戶之間的串通行為等。此外，上市公司要關注其他應收款和待攤費用的審計，采用適當的會計處理方法。

（三）提高審計人員的業務素質

為了建立完善的培訓機制，為審計人員提供持續的專業知識培訓，提升其綜合素養，可以采用多種方式。例如，引導審計人員自學，定期組織內部培訓，邀請專家舉辦講座等，幫助審計人員掌握最新的審計方法和技能，提升其專業能力和綜合素質。同時，要注重人才的引進和培養，建立“以老帶新”和“以新促老”的發展模式，通過與高校建立聯合培養機制，為審計單位提供源源不斷的優秀人才，提高審計隊伍的綜合質量。

（四）堅持科學的審計程序

審計人員在制定審計程序時，應根據上市公司的實際經營情況，充分考慮各種因素，包括公司的財務報表、業務特點、內部控制制度等。

同時，應結合審計人員的專業知識和經驗，合理制定審計程序，最大限度地提高審計效率和準確性。其中，審計問詢函是審計程序中的一種重要手段，可以為審計人員提供審計線索，幫助他們發現潛在的問題和風險。在實施審計程序時，應充分重視審計問詢函的作用，認真貫徹落實問詢函中的各項要求，確保獲取信息的準確性和可靠性。

除了審計問詢函外，還應根據審計執行情況，適時、適當且合理地調整審計程序。這需要根據實際情況對審計程序加以動態調整和優化，確保審計程序的針對性和有效性。例如，當發現某些財務報表項目存在異常或疑點時，可以增加對這些項目的詳細審查和測試；當發現內部控制制度存在缺陷時，可以加強對相關流程和制度的了解和分析。

財務報表審計既是對公司財務狀況的審查，更是對公司經營狀況的全面反映。會計報告的審計在我國的市場中顯得尤為重要。

但是，從實踐來看，我國的會計報告審計還存在審計人員素質參差不齊、審計機構管理不規范、財務報表不規范、內部控制制度不健全、法律法規不完善、監管機制不健全等問題。這些問題不僅影響了財務報表審計的準確性，而且給公司的經營帶來了潛在的風險。

展望未來，我國上市公司財務報表審計將面臨更加嚴格的要求和更高的標準。期待上市公司未來能夠出臺更加完善的政策和法律法規，加強對財務報表審計的監管和管理。在此基礎上，應提升內審隊伍的綜合素質與業務水平，強化全方位的監管，保證會計報表的真實性與可靠性。

[1]張琦.新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰與對策[J].財會學習，2023（14）：126-128.

[2]陳靜.高新技術上市公司審計風險及應對研究[D].西南大學，2023.

[3]張欣.LXA會計師事務所對M公司內部控制審計問題研究[D].新疆財經大學，2022.

[4]王清.上市公司財務報表舞弊與審計失敗——基于康美藥業的案例分析[J].老字號品牌營銷，2022（01）：169-172.

[5]鄧瑋.上市公司財務報表舞弊問題與審計對策探討[J].企業改革與管理，2021（22）：161-162.

[6]劉妍.上市公司財務報表審計中的問題和對策研究[J].當代會計，2020（16）：91-92.

[7]田英漢.我國上市公司財務報表審計委托模式研究[D].首都經濟貿易大學，2020.

[8]郭亞琨.上市公司財務報表舞弊的審計策略研究[J].中國市場，2017（30）：185-186.