國有企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策研究

曹術華

【摘要】全面預算管理是一項戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的企業(yè)管理工具，具有優(yōu)化企業(yè)資源配置、降低企業(yè)成本支出、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)風險管控等作用，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要影響。然而，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深入，部分國有企業(yè)的預算管理模式已經(jīng)逐漸不能滿足持續(xù)發(fā)展的要求。為此，本文研究分析國有企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題并提出具體的優(yōu)化對策，提升國有企業(yè)的全面預算管理水平，推動國有企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

【關鍵詞】國有企業(yè) 全面預算管理 戰(zhàn)略

全面預算管理主要是指企業(yè)利用預算這一工具，對企業(yè)內(nèi)部的各種資源進行分配、控制和考核，以便企業(yè)有效組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)經(jīng)營目標[1]。通過開展全面預算管理工作能夠幫助國有企業(yè)提高資源配置效率、降低成本支出、提升經(jīng)濟效益和加強風險防控，對促進企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義[2]。國有企業(yè)是我國市場經(jīng)濟體系中的重要組成部分，其不僅具有盈利的發(fā)展目標，同時還承擔著穩(wěn)定國家經(jīng)濟、維護社會穩(wěn)定的重要使命。近年來，為了推動國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展，我國不斷深化國企體制改革，相繼出臺了《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》等一系列制度和管理辦法，要求國有企業(yè)開展和落實預算管理一體化建設工作。然而，當前部分國有企業(yè)還存在預算編制不科學、預算約束不夠有力以及預算績效考核流于形式等問題，在一定程度上降低了預算管理效果，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，如何加強全面預算管理，落實預算管理一體化建設工作，是當前國有企業(yè)應該重點關注的問題。

第一，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升資源使用效率。國有企業(yè)的產(chǎn)權屬于國家政府相關部門所有，大部分資金都是由國家財政提供，但是國有企業(yè)所擁有的資源也是有限的[3]。因此，如何在有限的資源下降低資源的浪費和閑置概率，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，也是國有企業(yè)所必須要關注的問題。全面預算管理要求國有企業(yè)在預算編制環(huán)節(jié)要科學配置每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的資源，明確資源的投入收益效果，確保企業(yè)能夠在有限的資源下實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標[4]。因此，國有企業(yè)加強全面預算管理能夠提升資源使用效率。

第二，加強風險防范，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。全面預算管理需要企業(yè)全體工作人員都參與預算編制和執(zhí)行等管理工作中，并且需要國有企業(yè)對企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程的管理[5]。在這種模式下，國有企業(yè)能夠及時了解到各個部門、員工以及各個經(jīng)營活動的實際狀況，有助于國有企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的風險并采取有效的控制措施，并確保各項生產(chǎn)經(jīng)營活動順利運行，有效提升了國有企業(yè)的風險防控能力，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

（一）預算編制存在的問題

第一，管理層重視程度不高，全員參與度低。目前，部分國有企業(yè)的管理層對全面預算管理的了解還不夠深，認為市場變化是不可預測的，預算編制并沒有什么實際作用，只是應付上級領導以及集團公司的工作。同時，管理層對全面預算管理的重視程度不高，將預算工作交給財務部門負責。財務部門在開展預算編制時主要依靠業(yè)務部門自主填報的預算數(shù)據(jù)，而業(yè)務部門的工作人員在填報預算數(shù)據(jù)時也僅僅是應對領導的指示，導致所編制的預算經(jīng)常存在基礎數(shù)據(jù)錯誤和數(shù)據(jù)異常等現(xiàn)象。此外，部分國有企業(yè)缺乏對全面預算管理的宣傳和培訓，也沒有將預算目標分解至員工層面，導致一線員工不能參與到預算管理工作當中，降低了全面預算管理的效果。

第二，預算編制缺乏戰(zhàn)略導向，沒有結合戰(zhàn)略目標來編制預算目標。全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的有效手段，在編制預算目標時企業(yè)應該以戰(zhàn)略規(guī)劃為導向。但是，目前部分國有企業(yè)在編制預算的過程中通常是根據(jù)上級集團公司的利潤目標來進行編制，而上級集團公司在下達利潤目標時并沒有深入充分考慮下級企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，導致部分國有企業(yè)所編制的預算目標經(jīng)常存在與實際偏離的情況。同時，由于預算績效的考核結果直接與薪酬掛鉤，部分國有企業(yè)的管理者為了個人私利，往往會制定比較寬松的預算目標，降低預期值，最終導致所編制的預算目標與戰(zhàn)略目標偏離。

第三，預算編制方法不合理。當前，部分國有企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的簡單的增量預算法來編制具體的預算目標，這種預算方法不需要預算人員深入調(diào)查和分析企業(yè)的實際情況，只需要根據(jù)歷史的經(jīng)驗數(shù)據(jù)就可以編制各個項目的預算目標，導致所編制的預算目標容易受到未來不確定性因素的影響，降低了預算的準確性和合理性，同時也增長了預算部門工作人員的惰性，影響了預算管理的效果。

（二）預算執(zhí)行管控存在的問題

第一，預算分析流于表面，預算執(zhí)行控制不夠及時。對于預算執(zhí)行的階段性結果，部分國有企業(yè)并沒有進行深入的分析，只是將預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的差額進行計算比較，并提醒相關人員注意管控，而沒有去深入挖掘產(chǎn)生差異的原因，也沒有及時幫助工作人員真正解決問題和調(diào)整預算方案。

第二，過度重視預算執(zhí)行，靈活性不高。由于不確定性因素的影響，部分國有企業(yè)在執(zhí)行預算目標的過程中很可能會發(fā)生預算數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行結果產(chǎn)生較大差異的情況。但部分國有企業(yè)過度重視預算執(zhí)行，僅有預算剛性，缺乏靈活性，沒有及時調(diào)整預算方案和目標，導致出現(xiàn)年中預算寬松、年底突擊花錢的現(xiàn)象。此外，也有部分企業(yè)的預算目標調(diào)整過于頻繁的現(xiàn)象，導致預算的約束力度不高，無法發(fā)揮預算管理的效果。

（三）預算績效考核評價存在的問題

第一，預算績效考核指標比較單一，不夠全面。國有企業(yè)的管理層往往是通過上級任命的方式產(chǎn)生，部分高管在任期過程中不排除存在急于兌現(xiàn)短期績效的情況。因此部分國有企業(yè)在制定績效考核指標體系時比較關注利潤、成本和費用等反映經(jīng)營業(yè)績的指標，導致全面預算的績效考核完全淪為盈利能力和費用控制的考核，缺乏對企業(yè)影響比較深遠的重大投融資決策行為的追蹤考核指標，也缺少諸如周期性的市場占有率、客戶開發(fā)率以及投入產(chǎn)出率等指標。整體而言，目前部分國有企業(yè)的績效考核指標比較單一，還不夠全面。

第二，預算績效考核激勵機制不完善。部分國有企業(yè)的績效考核范圍僅包括管理層和部門負責人，沒有將所有的工作人員都納入到績效考核范圍之內(nèi)，而當前國有企業(yè)主要是參考公務員的行政管理制度，采取崗位職級定薪取酬制度，大多數(shù)的基礎工作人員都是固定薪資。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營績效的好壞與基礎員工關系不大，導致企業(yè)的工作人員積極性不高，無法充分發(fā)揮全面預算績效管理的作用和價值。

（一）預算編制方面的優(yōu)化對策

第一，提高重視程度，鼓勵全員參與預算管理。首先，國有企業(yè)的管理層應該發(fā)揮模范帶頭作用，主動學習全面預算管理的相關知識，并將其應用到實際的管理工作當中，使企業(yè)員工能夠真正認識到預算管理的作用。同時企業(yè)管理者也應該健全預算管理組織結構，成立管理委員會以及辦公室，由專業(yè)的工作人員來開展預算管理工作，提高預算管理的專業(yè)性和權威性，為開展預算管理工作構建良好的環(huán)境基礎。然后，國有企業(yè)應該加大對預算管理的宣傳，邀請外部專家開展專題培訓，為企業(yè)員工講解和培訓工作內(nèi)容和具體操作方法，加強員工對預算管理的認識，使員工能夠真正主動將預算管理落實在日常工作當中。最后，企業(yè)應該將預算管理嵌入到企業(yè)的文化建設當中，為日常經(jīng)營工作的開展提供指導。

第二，以戰(zhàn)略目標為導向，編制預算目標和計劃。國有企業(yè)應該結合自身的實際情況明確未來的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標，在明確戰(zhàn)略目標以后再結合內(nèi)外部的發(fā)展環(huán)境以及上級集團公司下達的經(jīng)營目標，制定符合企業(yè)發(fā)展周期和行業(yè)特點的預算目標，避免出現(xiàn)企業(yè)管理層為了完成年度考核、提高個人利益的短視行為。此外，國有企業(yè)應該將年度的預算目標進行層層分解，將預算責任落實到工作人員層面，使每個部門和每位員工都能明確自身的預算責任，樹立預算責任意識，約束企業(yè)員工的行為，使員工能夠真正自覺主動完成預算目標。

第三，科學選擇預算編制方法。國有企業(yè)應該結合自身的實際發(fā)展情況以及內(nèi)外部環(huán)境變化來選擇預算編制方法，即除了使用簡單的傳統(tǒng)的增量預算以及固定預算以外，還應該使用零基預算、項目預算以及彈性預算等方法，全面提高企業(yè)的編制水平。同時，國有企業(yè)應該保持各個預算數(shù)據(jù)以及預算項目的勾稽關系，確保預算方案的精準性。

（二）預算執(zhí)行管控方面的優(yōu)化對策

第一，深入分析預算執(zhí)行結果，提高預算控制及時性。預算管理人員應提交階段性的預算執(zhí)行分析報告，并深入分析預算結果差異原因，提出具體的可行的解決措施。為了方便對預算執(zhí)行情況和執(zhí)行結果進行動態(tài)監(jiān)測，國有企業(yè)可以積極應用大數(shù)據(jù)等信息技術構建預算管理信息化系統(tǒng)，使預算管理人員能夠?qū)崟r動態(tài)監(jiān)督和分析各個預算責任單位的執(zhí)行情況以及差異情況，提高預算控制的時效性，便于企業(yè)管理人員及時作出正確的預算調(diào)整方案，確保預算目標能夠如期實現(xiàn)。

第二，制定預算調(diào)整制度。如果國有企業(yè)在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)客觀環(huán)境變化等情況不能實現(xiàn)預算目標，或者按照預算方案繼續(xù)執(zhí)行會產(chǎn)生較大的差異時，企業(yè)應該按照規(guī)定審批流程上報相關部門，及時調(diào)整預算。

（三）預算績效考核評價方面的優(yōu)化對策

第一，科學設置績效考核指標。國有企業(yè)在設置績效考核指標時應該著眼于長遠利益，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，構建全面的績效考核指標體系，使其不僅包括經(jīng)營績效等短期的財務指標，同時也要包括反映企業(yè)長遠發(fā)展利益的非財務指標。同時，國有企業(yè)也應該針對不同的崗位以及不同的層級來設置不同的考核指標。

第二，完善預算績效考核激勵機制，將預算考核結果與績效獎金掛鉤，提高員工的工作積極性和主動性。同時也應該建立責任追究制度和問責機制，對于一些重點的項目應該構建長效追蹤機制，追究工作人員的責任，進而約束工作人員的工作行為。

全面預算管理是一項戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性的企業(yè)管理工具，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的有效手段。國有企業(yè)應該持續(xù)加強全面預算管理，促進企業(yè)實現(xiàn)預算目標和發(fā)展戰(zhàn)略目標。

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