農村商業銀行不良貸款風險解析及審計對策

趙云杰

農村商業銀行作為農村經濟的重要支持，承擔著促進農村經濟發展的重要責任。然而，由于農村經濟結構特點和農村金融市場的不完善，農村商業銀行面臨著不良貸款風險。本文主要探討了農村商業銀行不良貸款風險及審計對策。文章介紹了不良貸款的概念和在農村商業銀行中的表現形式，分析了導致不良貸款的原因，以及造成的一系列影響，包括客戶經營風險、信用風險、擔保風險、市場風險等。在此基礎上，提出了審計在農村商業銀行不良貸款風險管理中的作用和對策。希望通過本文的分析，可以幫助農村商業銀行更好地認識和管理不良貸款風險，提高風險管理能力和水平。

農村商業銀行是中國金融體系的重要組成部分，其作為服務農村、支持農業發展的金融機構，對于促進農村經濟發展和增加農村居民收入具有重要意義。但是，隨著近年來經濟形勢的變化和市場競爭的加劇，農村商業銀行不良貸款的風險也逐漸增加。不良貸款不僅可能導致銀行財務狀況惡化，還會影響銀行的聲譽和信用度，不利于銀行的經營和發展。因此，研究農村商業銀行不良貸款風險及審計對策，對于提高農村商業銀行貸款業務風險管理水平，保障銀行的安全穩健運營，具有重要的理論和現實意義。

一、農村商業銀行不良貸款相關概述

（一）不良貸款的概念和特征

在我國的金融領域中，不良貸款是指銀行或其他金融機構的貸款未能按期歸還或者本金、利息等無法收回的貸款，也就是所謂的呆賬、壞賬。一般而言，不良貸款是銀行信用風險的結果，也是銀行運營風險的來源之一。農村商業銀行作為承擔農村金融服務的重要機構，也面臨著不良貸款風險的挑戰。根據中國銀行業協會的數據，2022年12月末，我國農村商業銀行不良貸款余額7615億元，不良貸款率為3.29%，高于大型商業銀行、股份制銀行、城商行等機構，因此需要引起高度重視。

農村商業銀行的不良貸款主要集中在農村中小企業和農民個人貸款領域。其中，由于政策性貸款比例較高，受政府補貼等因素影響，不良貸款比例相對較低。但是，由于農村經濟發展水平較低，農村地區的市場萎縮、經濟環境差、農村民眾還款意識較差等因素也會給農村商業銀行帶來不良貸款風險。

不良貸款的特征主要包括以下幾點：

1.違約。借款人未能按時足額償還貸款本金和利息，或者違反約定的其他合同條件。

2.拖欠。借款人未能按照約定的還款計劃按時還款，出現逾期還款的情況。

3.呆賬。借款人因各種原因，無法履行還款義務，致使銀行無法收回貸款本金和利息的情況。

（二）不良貸款的分類和計量方法

根據不良貸款的不同程度和風險性質，將其區分為不同類別，并采取相應的計量、管理和處置方式。

1.關注類。指尚未出現或者已經出現信用風險但可以采取一定的措施加以控制和防范的貸款，主要包括貸款到期未結清、利息逾期未結清、償還本金逾期但未超過90天等情況。

2.次級類。指已經出現信用風險，需要采取一定的措施加以防范和控制的貸款，主要包括貸款到期未結清、利息逾期未結清、償還本金逾期超過90天但不超過180天等情況。

以上兩種貸款屬于早期不良貸款，主要采用加權平均法進行計量，即將貸款按照逾期程度和貸款金額加權平均，然后乘以一個風險補償系數。

3.可疑類。指已經很大程度上出現信用風險，貸款惡化的可能性很高，但尚未出現不能收回本息的情況，主要包括償還本金逾期超過180天、貸款違約等情況。

4.損失類。指已經嚴重出現信用風險，貸款無法收回本息的情況，主要包括債務人破產、死亡等情況。

以上兩種貸款屬于嚴重的不良貸款，需要根據具體情況采取不同的計量方法。一般采用追加擔保、提取撥備等方式進行管理和處置。

二、不良貸款的形成原因分析

（一）宏觀經濟因素

宏觀經濟因素是造成農村商業銀行不良貸款的重要因素之一。經濟大環境的變化，會影響到金融機構的貸款業務。不同的經濟形勢下，農村商業銀行面對的不良貸款風險也有所不同。

宏觀經濟增長水平對農村商業銀行不良貸款的影響較為顯著。經濟增速的下降，會導致企業經營困難，加大其償債風險。同時，企業的收益水平也會下降，難以按時歸還貸款，因此增加了銀行的不良貸款風險。

宏觀經濟政策對農村商業銀行不良貸款的影響也十分重要。國家宏觀經濟政策的調整，會直接影響到金融機構的經營環境。例如，貨幣政策的收緊會導致企業融資成本增加，加大其償債難度，進而增加不良貸款風險。此外，宏觀經濟下行周期對農村商業銀行不良貸款的影響也十分明顯。在經濟下行周期，企業面臨的市場環境變差，經營壓力增大，不良貸款率也隨之上升。

（二）微觀因素

1.擔保物品質量。若借款人所提供的擔保物品價值不足、易損壞、市場價值波動大或存在法律爭議等問題，當貸款無法得到有效擔保時，可能會導致不良貸款的產生。

2.貸款利率和還款期限不合理。如果貸款利率設置不合理，或者借款期限過短，可能會加大借款人還款的壓力，導致其無法按時償還貸款，進而引發不良貸款。

3.外部環境變化。外部經濟、政策和市場環境的變化也會對不良貸款產生影響。例如，經濟下行、行業周期波動、政策變化等，可能會導致借款人經營困難，還款能力下降，進而導致不良貸款的形成。

（三）農村商業銀行內部因素

1.很多農村商業銀行的內部管理制度不健全，信貸管理體制也不夠完善，風險管理水平不足。在貸款的審批、發放、管理以及催收過程中，責任、權利、利益之間存在脫節，缺乏相互制約機制。而在這種管理體制不健全、貸款運作不規范、約束力不足的情況下，信貸工作人員的素質明顯欠缺。當前農村商業銀行的信貸人員數量有限，部分信貸人員素質不高，在實際工作中依靠主觀經驗，用經驗代替制度，難以進行科學決策和有效管理，因此違規放貸現象時有發生，以“人情”取代制度的現象更是頻頻發生。由于發放了過多的人情貸款和關系貸款，導致貸款管理和催收的積極性不高。

2.農村商業銀行資產質量對不良貸款的影響也很大。一些貸款風險較高的企業主要依靠農村商業銀行的融資支持，而銀行的資產質量直接影響到貸款風險的承擔。資產質量較低的銀行，可能無法承擔較高的不良貸款壓力。

3.農村商業銀行自身的經營狀況也會直接影響到不良貸款的風險。如果銀行本身經營壓力較大，利潤較低，可能無法為不良貸款提供充足的撥備，加大了不良貸款風險。

（四）借款人方面的因素

1.部分借款人存在欺詐行為，如提供虛假的企業財務報表、資產抵押物評估虛高等，以獲取更高的貸款額度。一旦貸款到賬后，部分借款人可能存在將貸款資金提取現金轉為個人存單或轉入個人信用卡的行為，甚至有些借款人攜款外逃，導致貸款到期后無法收回。

2.一些借款人缺乏信用意識，不注重建立和維護信用記錄，經營中存在逾期還款、違約等不良信用記錄。部分借款人只是口頭承諾還款較好，實際兌現的行動卻較差。有的借款人對貸款人的催收不予重視，甚至表現出對催收電話的回避和拒絕償還的態度。

3.部分借款人的企業財務制度不完善，財務管理混亂，濫設賬戶，缺乏完善的賬簿。當企業虧損或倒閉時，難以準確核算和追蹤資金的流向。特別是法定代表人濫用企業資金，卻無法從賬簿上反映資金的流向，甚至連應收款也無法及時反映，導致債權人無法實現到期債權的追償。

三、應對不良貸款的審計對策

（一）加強風險管理審計方法

審計人員應加強對農村商業銀行的風險管理體系的審計，包括審計風險管理政策、風險管理制度、風險控制流程、內部控制制度等，以確保這些制度能夠科學、有效地應對不良貸款風險。

此外，審計人員要對風險管理領域進行深入了解，審查銀行的風險管理實踐，對風險管理工作的執行情況進行審核，發現和評估潛在的風險，并提出相應的改進建議，確保風險管理制度的有效執行和合規性。1.審計人員必須審核農村商業銀行不良貸款分類和計量方法，確保其符合相關法規及規定。2.審計人員應該仔細了解農村商業銀行的不良貸款分類標準和如何計量不良貸款。3.審計人員應該審查農村商業銀行的貸款合同、擔保文件和處置記錄，并確認不良貸款是否已被正確分類。4.審計人員應該審核農村商業銀行是否制定了合適的不良貸款計提政策，并針對合同客戶、擔保人和還款情況，調整不良貸款計提的時間和金額。5.審計人員還應該核實農村商業銀行的資產減值準備是否合理，并確認準備金是否與歷史損失相符合。

（二） 完善內部審計機制

農村商業銀行應建立完善的內部審計機制。內部審計是農村商業銀行內部的一項獨立客觀的監督和評價活動，其應當獨立于風險管理部門，并負責全面地審計風險管理的相關制度、流程、操作等，以及時發現和糾正存在的問題。

1.內部審計團隊應定期審計農村商業銀行的貸款業務，包括貸款審批、貸后管理等環節，以及時發現不良貸款的風險隱患。農村商業銀行需要將重點從事后監督轉向事前預防和事中控制，特別是對高風險問題、高風險行業等貸款進行專項審計工作。

2.內部審計還應針對每個借款人和擔保人的主觀和客觀情況制定因人制宜的多種措施，調動其還款積極性或采取強制還款措施，發揮放款人和審計人員共同催收和清收的合力，最大限度地發揮內部審計在盤活不良貸款和化解不良貸款風險方面的作用。

3.審計人員應該驗證農村商業銀行貸款管理流程的合理性，包括貸款審批、擔保評估、貸后管理等環節。審計人員應該檢查農村商業銀行的貸款管理程序是否得當，是否能夠及時識別風險，避免不良貸款的產生。

（三）建立合理的風險評估模型

農村商業銀行應建立科學、完善的風險評估模型，對貸款申請人的信用狀況、還款能力、經營風險等進行系統評估。1.從貸款調查入手，逐個環節審查有無違規或違法行為，努力為化解不良貸款風險尋找突破口。同時，審計人員還可以通過實地查看借款人和擔保人的生產經營情況，深入分析不良貸款形成的原因。

2.審計機構可以參與和監督風險評估模型的制定和應用，確保其準確性和有效性。此外，內部審計人員還要對風險評估模型進行獨立評估，發現和糾正可能存在的缺陷和問題，保障模型的有效性、準確性和可靠性。

3.審計人員應評估農村商業銀行的內外部環境以及競爭對手對不良貸款的影響。審計人員應該了解該農村商業銀行在所處的市場中的地位、市場規模和同行業對手的競爭情況。此外，審計人員還應該評估宏觀經濟環境的變化，如利率、通貨膨脹率和匯率等對不良貸款的影響。

（四）提高審計人員的專業素質

提高審計人員的專業素質，可以進一步提升農村商業銀行對不良貸款風險的審計水平和能力。1.審計人員要具備扎實的專業知識和技能，了解貸款業務的相關法規、政策和行業規范。同時，還應不斷提升自身的風險管理和貸款業務的專業素養，能夠熟練應用審計方法和工具進行不良貸款風險的審計工作，從而更好地理解和評估農村商業銀行的風險管理實踐。

2.審計人員還應具備較強的溝通能力和團隊合作精神，以便能夠與銀行管理層和其他相關人員進行有效的溝通和合作。首先，審計人員應該具備準確的判斷能力，能夠根據所掌握的知識和實踐經驗，對貸款及其風險進行準確的判斷，并在此基礎上提出合理的意見和建議。其次，審計人員應該檢查農村商業銀行的不良貸款處置策略的合理性，并評估其可行性。審計人員應該了解農村商業的處置客戶、處置方式和處置周期，審核其處置過程是否符合銀行的政策、法規和規定，并核實處置結果是否達到預期目標。最后，審計人員應該具備良好的交流溝通和合作能力，明確審計目標和任務，并與農村商業銀行管理層、業務人員和其他相關方進行積極的溝通，及時掌握各種需要了解的信息，并分享自己的調研和判斷結果。

結語：

綜上所述，針對農村商業銀行面臨的不良貸款風險，應建立完善的風險管理體系，加強風險管理團隊建設及客戶信息管理，并加強貸款審查和優化擔保手段，以有效控制不良貸款風險，提高農村商業銀行的穩健性和風險管理能力。同時，審計人員應當不斷學習，增強分析能力與準確的判斷能力，提升調查研究技能，并與農村商業銀行人員建立良好的交流和合作關系，以確保審計工作的有效性和質量。