資產減值準備中存在的問題對策研究

姚永麗 陜西古建園林建設集團有限公司

國有企業、民營企業等不同所有制企業單位，受社會經濟發展、市場金融環境、財經政策調整以及自身所處的內部外部因素影響，經常出現因固定資產減值準備資產可回收價值(金額)明顯低于賬面價值情況，造成采用歷史成本計量的資產價值與資產實際價值嚴重不符的現象。因此，企業必須針對資產減值準備提取情況開展深入研究，明確其中存在的問題，并且在確定可操作性強的資產減值定義范疇內，從理論研究到實踐應用等多維度確定計提資產減值準備，使財務管理更好地服務于企業財務管理長遠發展戰略。

一、資產減值準備概述

(一)資產減值的概念

資產減值能夠判斷當前的資產的實際情況，資產“減值”的本質就是資產現值與原值相比降低了。相對于折舊來說，減少資產的賬面價值有其實際意義，而對正常折舊以外的“減值”因折舊的比例不同，對原有資產價值產生的影響比較復雜，既有可能是正面影響也有可能產生消極作用[1]。

(二)減值的理論分析

分析資產減值的內涵要義不難發現，并非所有資產都可進行資產減值準備。我國會計準則和制度規定需要計提資產減值準備只適用于企業資產范疇，但也不是企業所有資產都需要計提資產減值準備，還要在對生產經營情況做出分析評估判斷后，剔除其中不符合資產減值定義的成份方可進行減值的后續工作。

(三)需要計提資產減值準備

綜合來講，需要進行計提資產減值準備的資產，主要包括以下幾個方面：財務年度或相應時限內的應收賬款以及其他應收款；股票、長期債務投資、債券等投資性方面資產；原材料、包裝物以及庫存等企業流動資產；現行的專利權、商標權，以及與企業固定資產密切相關的房屋、機器設備以及建筑構筑物等也屬于資產減值的定義范圍。

(四)計提資產減值準備的意義

企業實施資產減值準備的重要意義在于，對資產賬面價值超過預期的可回收金額按照價值計量，根據可回收金價格低于賬面價值差額做計提準備，充分表明資產減值必須要秉持謹慎性原則，避免因政策解讀不深、財務條規引用不當，產生資產價值虛增、企業利潤虛增的假象，確保企業財務資產的真實性、可比性，為企業用賬面資產和各期利潤進行調節，使賬面資產更接近于實際資產提供真實的財務數據參考[2]。

二、企業資產減值準備現狀及存在的問題

(一)資產減值準備制度存在的缺陷

我國企業實施計提資產減值準備主要圍繞資產預期和未來經濟效益來進行，換句話說，只要資產減值出現資產可回收金額低于賬面價值就予以確認，這樣無形中加大了確定減值合理性、確定可回收金額額度的難度。一是由于國內企業資產信息與市場調節機制不健全，導致企業資產減值計提既缺乏嚴格的國家法律法規做依據，又缺少與市場經濟規律相契合的執行標準。從我國會計準則與國際會計準則來看，資產減值計量的方式存在不同。其中，國內企業銷售競價買賣多數情況下以自愿交易為主要方式，受到供求關系、通貨膨脹等方面的因素影響。二是資產減值的時間、價格確定受固定資產、無形資產入賬后影響產生背離其原始價值的現象[3]。比如，技術革新、市場價格等變動因素均可能造成資產價值貶值，使資產減值確認和計量標準缺乏嚴謹性，容易產生會計信息滯后于披露時間等失真情況。三是應收款項對外投資減值很難做到與債務單位、投資企業經營數據保持高度的一致性，企業會計制度在資產減值執行過程中難以達到逐項確認和逐一計量的要求，特別是面對種類繁多的企業資產可變現或可回收凈價值必須進行逐一計量確認時，相關工作強度極大，很難達到精細化管理的要求。

(二)會計信息可靠程度有待提高

計提資產減值準備必須秉持謹慎性原則，但現實工作中受主觀臆斷、個人傾向以及行政干預等影響，會計信息的可靠性會出現不同程度的降低。一是部分會計人員處置資產減值業務的專業技術能力不過關、對政策規定的解讀能力不強，得出虛增利潤或夸大資產價值的錯誤結論，導致資產收益、負債費用對財務核算造成誤導產生不合理的損失或缺失。二是資產減值準備謹慎性原則執行不到位，為某些別有用心之人留下了利益尋租的可乘之機，使得會計信息的客觀性受到影響。三是出于利益的考慮，不同企業、不同經營者在經營利潤、股利分配上做手腳，甚至為了逃避稅款打開不法之門，為企業將來扭虧為盈預留利潤夯實基礎。

(三)企業利潤存在人為操縱的風險

企業計提資產減值準備的意義在于增加當前費用，減少資產專用，減少當期利潤。企業利潤之所以存在人為操縱風險主要是因為：一是企業財務人員缺乏遵守會計財務制度的職業道德操守，人為模糊計提資產減值界定和具體計算程序，給企業留下很大的自主操作選擇利潤空間，失去了會計信息的真實性、客觀性[4]。二是企業出于自身考慮對已經發生的資產減值不予確認或不進行足額確認，導致虛增資產價值、虛設企業利潤。三是部分企業缺乏對專利權、發明權等無形資產價值的利用保護意識，導致無形資產自行貶值對企業造成不可挽回的損失。與此同時，個別企業資產減值披露的內容過于簡單，不能準確表述資產減值的實際價值，使未來現金流量在計算標準、公允價值、銷售凈值等方面失去參考依據。

三、企業計提資產減值準備的建議對策

(一)建立資產減值準備的制度體系

企業要以積極進取的姿態順應經濟社會發展潮流，遵循市場人格變化規律，適時進行企業財務發展戰略調整，建立健全資產減值設備的制度體系重點要從以下幾個方面著手。一是將財務管理的精力和重點放在流動資金管理上，借助資產減值準備制度的貫徹實施，徹底改變忽視固定資產管理的被動局面。企業建立資產減值準備制度必須要立足于現實狀況，抓住計提資產減值準備的關鍵點，采取行之有效的財務手段反映真實的財務經營情況，確保固定資產價值得到全面體現。二是開展資產減值準備制度的建立、修訂、調整、廢止等工作，必須要維護固定資產的清查、管理、評估工作的完整性，使資產減值準備工作的流程更加優化，管理制度更加科學合理，提供的資產價值信息更加精準可靠。三是根據相關規定來確定企業的資產減值準備明細表，結合企業的長期投資、資產管理，共聚期初余額、本期增加數以及期末余額等關鍵財務數據，確保數據的真實性，避免出現濫用資產減值的情況。在企業管理中，制定財務情況說明書之后需要明確資產減值準備對于企業經濟利潤產生的影響，提升會計政策的準確性。

(二)完善資產減值的會計市場準則

對不同行業、不同類型的企業計提資產減值準備，應以明確的會計市場準則為依托，增強制度規定執行的透明度、保證其可操作性[5]。一是無論何種情況、對何種所有制企業計提資產減值準備，都要采取可回收金額估計的方法、遵守凈收可變金額范圍的規定，在企業會計制度范圍內制定合理的計提資產減值準備區間，壓縮企業會計人為利潤操作選擇空間，減少計提的盲目性，為真實反映企業資產情況提供制度支撐保障。二是遵循市場規則進行計提資產減值準備，要在資產負債表上明確標識各項資產減值準備及凈回收額，杜絕企業報表弄虛作假胡編亂造的行為，既要堅持以檢查會計準則和會計制度實施為重點，又要尋找填補制度法規的“真空”地帶，加快國內資產減值與國際接軌的步伐。三是企業在市場經濟高度發展背景下要做好固定資產減值與財務預算管理工作，資產減值準備要抓住價格、信息這兩個市場主導因素，將其作為決定企業固定資產減值幅度的重要參考指標，為建立公平有序的市場秩序、降低企業在固定資產管理中的損失風險，為保證企業資本市場和公允價值得到公正確認創造有利條件。

(三)加快企業內部控制制度的建設進程

企業資產減值準備要達到設計預期，收到經濟效益不斷提升的理想效果，必須將此項工作納入企業內控管理范疇，借助制度建設和措施落實促進企業資產管理向縱深發展。一是會計控制必須規范經營管理行為、保證財務會計數據資料真實完整，借助內控體系及時發現糾正會計信息中的錯誤、查處徇私舞弊行為，推進企業走向建立現代企業制度、提升專業管理水平、實現可持續發展的正確軌道。二是健全企業內部會計制度必須堅持不相容職務分離的基本原則，在此原則約束下準確劃分部門崗位職責，將預算審計、審批等關鍵控制點進行職能分離。企業財務相關部門需要加強審計程序的審核，增強財務數據預算的準確性，明確資產減值準備的可靠性、準確性，并由企業的管理層來進行審核，以此作為計提資產減值準備的執行依據。三是企業內部控制制度必須明確規定規范授權，確保資產減值準備提取金額的占比，必須堅持上層級審計機構對下級審計進行業務指導監督原則，及時發現資產減值內控制度建設中的缺陷、查找管理程序中的短板、尋找操作過程的漏洞、制定彌補措施方案，提出具體改進意見。與此同時，企業要根據常規授權以及特別授權的規定，明確資產減值準備各部門、各崗位的業務內容和管理權限，明確審批程序和相關責任人的主體責任，推進會計準則制度得到全面貫徹落實，使得企業財務管理的相關工作基礎得到夯實，并且為企業日后開展財務預算控制、財產保護控制奠定良好的基礎。

(四)打造高素質的資產管理人才團隊

企業要想將固定資產減值準備及財務核算管理落到實處、獲得理想的資產管理效果，除了加強政策解讀、夯實管理工作基礎之外，還必須堅持以打造高素質的資產管理團隊為依托，充分發揮人力資源在財務資產管理中的主觀能動性。一是企業要明確政治站位，承擔自身的政治、經濟、社會責任，并且在人力資源管理中加強職業道德教育，努力形成嚴格自律愛崗敬業的工作作風。會計人員從事資產管理不僅要精通財務會計核算業務，還要樹立保證會計信息真實性、對企業經營業務負責的敬業精神，旗幟鮮明保持客觀公正的原則立場，堅持以事實為根據、實事求是的工作方針。二是企業要加強會計人員專業技術能力建設，開展預防職務犯罪教育，杜絕會計人員弄虛作假、人為進行利潤操作等違法違規行為，通過加強法治建設、樹立法律觀念，構建起拒腐防變的思想堤壩。三是企業要針對信息技術快速發展、電算化水平不斷提升、資產管理軟件功能日趨優越的實際，以會計制度、資產減值、法律法規為主要內容開展業務培訓。充分發揮績效激勵約束機制在人才戰略中的作用，借助績效檢驗機制客觀評價企業生產、購銷、投資、籌資、財務等領域取得的成果，為企業資產減值準備提供堅實的人力資源保障。

(五)落實企業資產管理相關主體的法律責任

在依法治國的背景下，企業需要做到依法治企，結合現代企業管理制度來強化資產管理工作，落實推進資產減值準備的各項措施，必須建立健全相關的法律法規制度體系，強化資產管理主體的法律責任，以此推進此項工作向縱深開展。一是針對當前部分企業利用財務手段調解會計信息，導致企業誠信喪失、信譽受損、制度建設形同虛設等情況，將營造依法治企氛圍作為強化法律震懾作用的重要抓手，嚴厲打擊利用會計手段的弄虛作假等對于企業經濟運行秩序不利的行為。如果在日常運行中，企業出現了違規行為，需要針對相關情況追求相關責任主體的責任，維護企業的合法權益[3]。二是在具體管理中，企業需要根據相關法律法規來加強固定資產管理，提升信息的真實性。企業在激烈的市場競爭環境下開展資產管理，要時刻教育提醒會計人員落實固定資產減值準備的各項規定，所有行為必須在法律法規企業規章允許的范圍內進行，增強資產減值準備的針對性、避免隨意性。三是要在依法治企的大環境下完善相關會計制度，細化統一的會計準則，推行資產減值準則柔性化原則，建立資產減值準備監督管理制度，自覺接受組織、群眾和社會各界監督，對利益尋租、私欲膨脹、徇私舞弊導致的利潤操作問題，以及由此產生的企業固定資產減值準備出現重大誤差、企業蒙受重大資產減值損失要追究法律責任，構成嚴重犯罪的要移交司法機關進行法律制裁。

四、結語

綜上所述，對企業資產減值的研究實踐表明，資產減值會計的運用對提高企業的資產質量、規避企業運作存在的潛在風險、體現會計的穩健原則大有裨益。企業需要明確當前資產減值準備中存在的問題，并且能夠提出相應的完善對策。為此，企業要以建立資產減值準備的制度體系為依托，通過建立完善資產減值的會計市場準則，加快企業內部控制制度的建設進程，打造高素質的資產管理人才團隊，落實企業資產管理相關主體的法律責任等，多措并舉，營造出法制保障、制度健全、措施完善、執行有力、環境優良的生存發展環境，為加速建立現代企業制度進程，推進企業實現高質量可持續發展提供強大助力。■