內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化研究

李 娟 石河子市財(cái)務(wù)會計(jì)核算中心

行政事業(yè)單位本質(zhì)上是由政府機(jī)關(guān)或政府直接授權(quán)的組織，通常具有著行使公共管理職能，提供公共服務(wù)和履行社會管理職責(zé)的重要責(zé)任。作為我國公共權(quán)力和社會服務(wù)的重要組成部分，行政事業(yè)單位與社會企業(yè)最大的不同之處在于其往往不追求經(jīng)濟(jì)利潤，而是以服務(wù)民眾和履行社會責(zé)任為重心。其運(yùn)作資金往往來源于政府撥款、服務(wù)收費(fèi)和社會捐贈等渠道。而這也就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式與企業(yè)之間存在著一定的區(qū)別。

一、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要性

內(nèi)控，簡單來說就是組織的內(nèi)部控制與管理。而內(nèi)控視角通常包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督反饋等幾個要點(diǎn)。在內(nèi)控視角下，行政單位財(cái)務(wù)管理的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)有助于財(cái)務(wù)資源的合理配置

行政事業(yè)單位作為政府授權(quán)的非盈利性組織，承擔(dān)著重要的社會責(zé)任，且具有著明確的功能性。因此在資金的使用上，往往需要更具規(guī)范性和科學(xué)性，以避免由于資金使用問題導(dǎo)致嚴(yán)重負(fù)債和無法履行社會責(zé)任。而在內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理最主要的功能就是實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源使用上的規(guī)范化和透明化，糾正資金使用過程中的各類問題，避免行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險，并對資金進(jìn)行合理的監(jiān)管，從而確保行政事業(yè)單位穩(wěn)健運(yùn)行，持續(xù)為人民群眾提供良好的社會服務(wù)。同時通過良好的財(cái)務(wù)管理，也能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)資源的高效化配置，避免行政事業(yè)單位在運(yùn)營過程中出現(xiàn)對資金的無意義浪費(fèi)，充分提高財(cái)務(wù)資源的利用效率[1]。

(二)有助于行政事業(yè)單位的風(fēng)險控制防范

在內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能夠在風(fēng)險控制與防范層面發(fā)揮重要的作用。通過制定良好的財(cái)務(wù)政策、審批程序和規(guī)范化流程，能夠確保行政事業(yè)單位的資金安全，保證資金能夠被合法合規(guī)地使用，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。另外，財(cái)務(wù)管理在風(fēng)險評估和風(fēng)險識別方面也有著重要的意義，通過良好的財(cái)務(wù)管理模式，可以有效地識別行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動和資金運(yùn)動中的潛在風(fēng)險，并在風(fēng)險發(fā)生之前針對性地制定好防范措施。最后，財(cái)務(wù)管理可以通過內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動，進(jìn)行相應(yīng)的審查和評估，從而發(fā)現(xiàn)資金活動中的異常以及潛在風(fēng)險，以便行政事業(yè)單位進(jìn)行針對性的防范和處理。綜上所述，在內(nèi)控視角下，財(cái)務(wù)管理能夠幫助行政事業(yè)單位確保資金使用充分合法合規(guī)，避免一系列違規(guī)問題的產(chǎn)生。

(三)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供決策支持

在內(nèi)控視角下，良好的財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位的內(nèi)部控制提供一系列的決策支持，從而使行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部控制措施的動態(tài)化調(diào)整和持續(xù)性優(yōu)化，確保行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施能夠適用于行政單位發(fā)展的需求。其決策支持能力主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，能夠向行政事業(yè)單位提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，充分反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況以及運(yùn)營成本分析，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，通過財(cái)務(wù)分析和指標(biāo)計(jì)算能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展和走向進(jìn)行一定程度的預(yù)測，幫助行政事業(yè)單位的管理人員和決策者更有效地制定內(nèi)部控制目標(biāo)和方向。最后，財(cái)務(wù)管理本身與內(nèi)部控制機(jī)制是相輔相成的，內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的必要措施，而財(cái)務(wù)管理則是內(nèi)部控制的重要依據(jù)，通過兩者的有機(jī)結(jié)合，能夠提升行政事業(yè)單位決策的科學(xué)性，從而提高企業(yè)整體決策能力[2]。

二、內(nèi)控視角下當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式存在的問題

(一)財(cái)務(wù)管理意識相對薄弱

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)意識管理薄弱，是當(dāng)前比較普遍存在的問題之一，這無疑為行政事業(yè)單位的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展帶來了一定的潛在隱患。而導(dǎo)致這一情況的因素主要有以下幾個方面：首先是行政事業(yè)單位本身的特殊性，行政事業(yè)單位既是非營利性組織，同時大多數(shù)資金來源于政府撥款，資金來源相對單一，經(jīng)濟(jì)自主性較弱。而在這種情況下就很容易產(chǎn)生行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理的重要性認(rèn)識不足的現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)為缺乏對應(yīng)充分規(guī)劃和有效利用的意識，并可能導(dǎo)致資金運(yùn)作混亂、決策水平較差。其次是行政事業(yè)單位往往擁有重要的行政職能，在經(jīng)營的過程中，部分行政單位往往存在重視行政職能的忽視財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象，不能將財(cái)務(wù)管理放在其應(yīng)有的位置，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理本身在人力和資源配置上相對缺乏，工作流程和工作規(guī)范上存在缺失，難以發(fā)揮其應(yīng)有的管理作用。除此之外，部分行政事業(yè)單位雖然有一定的財(cái)務(wù)管理意識，但對財(cái)務(wù)管理的具體構(gòu)架了解不夠充分，無法形成體系化的有效的財(cái)務(wù)管理模式，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效果不足。

(二)財(cái)務(wù)管理模式與單位本身不匹配

部分行政事業(yè)單位在運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，雖然有著一定的財(cái)務(wù)管理意識，但卻缺乏對財(cái)務(wù)管理的深入認(rèn)識，在規(guī)劃和應(yīng)用財(cái)務(wù)管理的過程中，不能從行政事業(yè)單位本身的客觀實(shí)際出發(fā)，而是一味地套用和借鑒其他單位或組織的財(cái)務(wù)管理模式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理模式的針對性和有效性缺乏，無法發(fā)揮良好的管理作用。除此之外，有的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式缺乏發(fā)展性和拓展性，行政事業(yè)單位作為服務(wù)社會和人民的重要組織，為了提高服務(wù)質(zhì)量，往往處于長期的發(fā)展之中，而財(cái)務(wù)管理如果不能與行政事業(yè)單位同步發(fā)展，則很容易出現(xiàn)管理能力缺失的現(xiàn)象。最后，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式更加傾向于重核算而輕管理的模式，在進(jìn)行資金風(fēng)險控制時，更加傾向于事中和事后控制，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位本身無法實(shí)現(xiàn)對資金的高效利用和科學(xué)分配，缺乏對資金使用的有效規(guī)劃，從而影響到行政事業(yè)單位整體發(fā)展的速度，并會帶來一系列的潛在問題。

(三)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險防范能力不足

財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險防范能力不足，同樣是行政事業(yè)單位需要警惕的問題之一，該問題往往會給行政事業(yè)單位帶來一系列的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險，并可能影響到行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和良好發(fā)展。其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是行政事業(yè)單位缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)審批制度，在工作流程上存在不規(guī)范，不科學(xué)，權(quán)限分配不明確等問題，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位難以對資金使用狀況進(jìn)行有效追蹤。其次是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險識別程序缺失，無法起到良好的監(jiān)測作用，也無法有效識別資金使用過程中存在的異常和可能發(fā)生的風(fēng)險。而財(cái)務(wù)管理人員的工作能力和管理水平低下，往往也是導(dǎo)致風(fēng)險識別能力缺失的重要因素之一。最后是對預(yù)算管理的不重視，一方面，在預(yù)算編制的過程中就缺乏科學(xué)性與合理性，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以執(zhí)行，增加了財(cái)務(wù)管理的不確定性，帶來了更多的潛在風(fēng)險。另一方面，預(yù)算執(zhí)行過程中存在不嚴(yán)格、強(qiáng)制力缺失的問題，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理在一定程度上陷入混亂，難以進(jìn)行良好的管理和有效的風(fēng)險防范[3]。

(四)財(cái)務(wù)管理部門能力相對較差

行政事業(yè)單位本身具有一定的特殊性，其財(cái)務(wù)管理工作也具有一定的復(fù)雜性和綜合性，對相關(guān)人員的職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)要求較高。另外，隨著社會的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的綜合性和功能性也在日益增強(qiáng)，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理工作的要求日益提高。而部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門，不能良好地適應(yīng)這些變化，就有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理能力相對較差的問題，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，財(cái)務(wù)規(guī)劃和預(yù)算能力相對不足，部分財(cái)務(wù)管理部門缺乏相應(yīng)的分析和預(yù)測能力，對行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)認(rèn)知相對不足，對單位的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展需求也沒有良好的掌握，因此無法根據(jù)行政事業(yè)單位的客觀實(shí)際進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃和預(yù)算編制，使得財(cái)務(wù)管理部門出現(xiàn)了一定程度的功能缺失。其次，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理部門存在著崗位分工模糊，財(cái)務(wù)管理人員責(zé)任不明確等現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)部存在著一定的運(yùn)作障礙，并可能引發(fā)工作責(zé)任分配不均、工作內(nèi)容缺失或重復(fù)、工作效率不高等一系列問題，導(dǎo)致各類財(cái)務(wù)信息不能及時被收集處理和分析。最后，行政事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，不能對相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行持續(xù)且有效的培訓(xùn)，使得相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的工作水平無法適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展。

三、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化措施

(一)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，為財(cái)務(wù)管理提供良好空間

在內(nèi)控視角下，想要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化，就必須要確保財(cái)務(wù)管理擁有一個良好的運(yùn)作空間，能夠保證其在行政事業(yè)單位內(nèi)高效運(yùn)作、有效落實(shí)，且不會遇到不確定因素的阻礙。而想要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，首先，行政事業(yè)單位的管理層和領(lǐng)導(dǎo)人員必須要充分重視財(cái)務(wù)管理的重要性，提高財(cái)務(wù)管理在行政事業(yè)單位中的優(yōu)先級，將其作為行政事業(yè)單位運(yùn)營和發(fā)展的核心推動手段之一。其次，財(cái)務(wù)管理人員必須充分意識到財(cái)務(wù)管理的重要性，在開展工作的過程中，既要保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真、負(fù)責(zé)到底的態(tài)度，同樣也要具有持續(xù)學(xué)習(xí)、不斷創(chuàng)新的良好精神，確保能夠在工作過程中提高自身的工作水平，以適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需求。最后，在內(nèi)控視角下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不僅與高層和相關(guān)工作人員息息相關(guān)，同樣也需要基層員工的通力配合。因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)作好對內(nèi)部控制重要性的宣傳和推廣工作，國內(nèi)基層員工積極配合內(nèi)控工作，主動參與內(nèi)控監(jiān)督，為財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)揮，打下堅(jiān)實(shí)良好的基礎(chǔ)[4]。

(二)健全財(cái)務(wù)管理制度，形成全面化管理體系

財(cái)務(wù)管理作為一個組織重要的內(nèi)部管理措施之一，在組織的正常運(yùn)作中發(fā)揮著重要的作用。而一個健全的財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該包括：資金的規(guī)劃、資金運(yùn)動的監(jiān)測、資金利用效率的評估、資金問題的核查等多個方面。其中包括預(yù)算編制、財(cái)務(wù)審批、財(cái)務(wù)報表和分析、風(fēng)險識別和防范、財(cái)務(wù)內(nèi)控和財(cái)務(wù)審計(jì)等多個方面。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度構(gòu)建的過程中，首先是要依據(jù)行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架和實(shí)際情況，明確財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和要點(diǎn)，并針對性地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度的構(gòu)建。特別是在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險識別、財(cái)務(wù)控制活動、財(cái)務(wù)信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等方面，必須建立嚴(yán)格的規(guī)范化的工作流程和工作制度。除此之外，財(cái)務(wù)管理工作往往會涉及行政事業(yè)單位內(nèi)的大多數(shù)部門，要讓財(cái)務(wù)管理在單位內(nèi)發(fā)揮良好的作用，就必須要提高整體的內(nèi)控水平，充分拓寬財(cái)務(wù)管理的信息收集渠道和與其他部門的溝通渠道，并以內(nèi)控管理手段作為渠道良好運(yùn)行的保障，確保財(cái)務(wù)管理部門能充分與其他部門實(shí)現(xiàn)工作上的協(xié)調(diào)，確保財(cái)務(wù)管理部門能高效地收集信息，并有效地開展工作[5]。

(三)著重建立監(jiān)督機(jī)制，確保良好風(fēng)險防范

對于資金運(yùn)動的監(jiān)督是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要的工作內(nèi)容之一，是幫助行政事業(yè)單位規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險，排查運(yùn)營問題的重要手段，也是行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展，并提供良好的社會服務(wù)的基礎(chǔ)保障。首先，在監(jiān)督機(jī)制的建立上，要建立有效的內(nèi)控評價機(jī)制，周期性地對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控效果進(jìn)行評估，并發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的缺陷和問題，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制長期與行政事業(yè)單位發(fā)展相匹配。其次，建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)和審計(jì)制度，財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)主要用于對財(cái)務(wù)管理各個環(huán)節(jié)運(yùn)作的合法性與合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)管理本身的純潔性。而審計(jì)制度則負(fù)責(zé)，對財(cái)務(wù)管理措施如預(yù)算編制、資金規(guī)劃等的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核查，以避免出現(xiàn)資金挪用、濫用、浪費(fèi)等現(xiàn)象以及其他違規(guī)操作行為。同時審計(jì)制度也要負(fù)責(zé)對行政事業(yè)單位資金狀況的潛在風(fēng)險進(jìn)行識別和預(yù)警。最后，行政事業(yè)單位也要建立明確的問責(zé)制度，對于財(cái)務(wù)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲治，以確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的強(qiáng)制力和威懾力，提升財(cái)務(wù)管理的實(shí)際效果[6]。

四、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)管理對于行政事業(yè)單位而言意義重大，是行政事業(yè)單位在持續(xù)運(yùn)營和發(fā)展過程中必不可少、也必須要重視的重要管理手段。行政事業(yè)單位要充分認(rèn)識到這一點(diǎn)，做好財(cái)務(wù)管理的制度建設(shè)，并應(yīng)用內(nèi)控手段形成良性環(huán)境，確保財(cái)務(wù)管理制度能夠良好有效地運(yùn)行，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。■