基于SWOT分析的基層央行研究型審計實踐發(fā)展路徑研究

于帥

[摘要]開展研究型審計對基層央行發(fā)揮金融管理服務(wù)職責(zé)具有積極意義。以調(diào)查研究的思路和視角開展研究型審計，提出有價值的審計成果，促進(jìn)被審計單位健康發(fā)展，與央行履職價值邏輯高度契合。本文從審計項目、信息化、審計隊伍、機制等方面入手，運用態(tài)勢分析法，分析列舉基層央行內(nèi)審條線的主要內(nèi)外部優(yōu)勢及劣勢，針對性提出基層央行研究型審計實踐發(fā)展的基本路徑。

[關(guān)鍵詞]研究型審計? ?基層央行? ?SWOT分析? ?內(nèi)部審計

一、引言

研究型審計這一概念自2009年審計署南京特派辦首次提出后，經(jīng)多年理論的升華和實踐的摸索，其價值和意義愈發(fā)得到理論界和實務(wù)界關(guān)注。《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》更是明確提出“根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新”。研究型審計根植于審計實踐，服務(wù)并引領(lǐng)審計實踐，是實現(xiàn)審計價值增值的重要方式。綜合當(dāng)前國內(nèi)研究，其內(nèi)涵可以表述為：以研究方式，將創(chuàng)新思維應(yīng)用于審計全過程，并準(zhǔn)確提煉出高價值成果，促進(jìn)審計對象發(fā)展和內(nèi)部審計價值增值。

中國人民銀行內(nèi)審部門長期開展多種類型審計項目，為防范化解區(qū)域性、系統(tǒng)性金融風(fēng)險，支持金融服務(wù)實體經(jīng)濟，推動健全風(fēng)險防范長效機制作出突出貢獻(xiàn)。在當(dāng)前深化金融體制改革以及國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定、不確定的背景下，為更好落實中央有關(guān)金融工作的部署和要求，基層央行內(nèi)部審計條線要大力拓展審計邊界，進(jìn)一步轉(zhuǎn)型，發(fā)展研究型審計。

研究型審計不是一個口號，其對促進(jìn)審計工作的發(fā)展和改進(jìn)提升審計對象治理水平切實發(fā)揮作用，需使其真正落到實處。為有效發(fā)展研究型審計實踐能力，本文結(jié)合基層央行內(nèi)審部門實際履職環(huán)境和審計人員素質(zhì)等內(nèi)外部因素，提出發(fā)展研究型審計的基本路徑，以期進(jìn)一步增強基層央行內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化運用成效。

二、基層央行開展研究型審計的價值邏輯

（一）開展研究型審計是基層央行開展內(nèi)部審計工作的重要抓手

2022年及2023年全國審計工作會議明確提出要深入開展研究型審計，強調(diào)深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。充分開展和運用研究型審計是當(dāng)前階段審計工作的重點和今后新的價值增值點。基層央行內(nèi)審人員應(yīng)貫徹落實相關(guān)精神，在實踐中領(lǐng)會研究型審計的實質(zhì)，深化對黨和國家關(guān)于金融工作決策部署精神的認(rèn)識，聚焦疏通審計領(lǐng)域“難點堵點”，準(zhǔn)確把握基層央行內(nèi)部審計的職責(zé)定位，深入開展研究型審計，以高質(zhì)量審計成果發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，有效貫通理論和實踐的相互促進(jìn)路徑，為推動央行不斷提高金融管理服務(wù)水平提供有力支持。

（二）開展研究型審計是推動建設(shè)現(xiàn)代中央銀行制度體系的有力引擎

建設(shè)現(xiàn)代中央銀行制度體系要求基層央行要圍繞金融改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)，在完善貨幣政策體系、深化金融體制改革、落實金融機構(gòu)主體責(zé)任、強化金融穩(wěn)定保障體系等方面不斷探索研究。內(nèi)審部門要優(yōu)化內(nèi)部審計工作理念，拓展內(nèi)部審計成果深度，從查錯糾弊的表層回歸到事務(wù)本質(zhì)的里層，精準(zhǔn)定位影響央行促進(jìn)金融發(fā)展的阻礙，提出更加科學(xué)準(zhǔn)確的審計建議，規(guī)范內(nèi)部管理，防范風(fēng)險，暢通反饋機制，促進(jìn)相關(guān)工作發(fā)展，推動制度變遷，助力現(xiàn)代中央銀行制度和體系建設(shè)。

（三）開展研究型審計能夠提升經(jīng)濟金融決策部署貫徹落實效果

央行內(nèi)審部門擁有將金融服務(wù)管理主業(yè)與研究型審計有機結(jié)合的土壤，應(yīng)積極選擇群眾反映強烈領(lǐng)域和重點改革領(lǐng)域作為主攻方向開展審計工作。近年來，央行各級內(nèi)審部門圍繞結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具管理、賬戶管理“放管服”等重點領(lǐng)域?qū)嵤┝酥卮笳叽胧┞鋵嵡闆r審計，從作用機制、業(yè)務(wù)運行環(huán)境、效果評估等方面開展研究、進(jìn)行評價，推動了工作優(yōu)化、提升了政策執(zhí)行效果。比如，通過結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具管理審計，有效暢通再貸款、再貼現(xiàn)等貨幣政策工具運用機制，充分發(fā)揮工具箱作用，提升了對普惠金融、綠色發(fā)展、科技創(chuàng)新、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等國民經(jīng)濟重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)的支持效果。通過持續(xù)開展研究型審計，以宏觀角度從更多履職領(lǐng)域方面提出建設(shè)性建議，為根除相關(guān)制約因素拓展了有效途徑。

（四）開展研究型審計是內(nèi)審職能長效發(fā)揮的重要著力點

在當(dāng)前需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力下，央行履職風(fēng)險也在不斷演進(jìn)，內(nèi)審人員需不斷加強職業(yè)判斷力，提升勝任力，將審計成果轉(zhuǎn)化為實際價值。2023年新修訂的《第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中增加了“內(nèi)部審計人員在實施審計時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對內(nèi)部審計工作的影響”內(nèi)容。隨著央行信息化建設(shè)、數(shù)字貨幣應(yīng)用等趨勢的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計部門將面對未來更多的信息化數(shù)字化監(jiān)督評價對象，以及其他新領(lǐng)域新業(yè)務(wù)。同時，審計信息化也是內(nèi)審人員長期研究的重要課題，培養(yǎng)研究能力、促進(jìn)審計能力提升是應(yīng)對審計環(huán)境變化的必要措施。在審計全覆蓋的要求下，對全領(lǐng)域、全對象、全流程更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用，需要以研究為本。研究型審計對審計人員素養(yǎng)提出了更高要求，促使內(nèi)審人員不斷保持學(xué)習(xí)，促進(jìn)能力提升。

以上表明，審計人員實行以研助審、以審促研的研究型審計是促進(jìn)審計價值增值，更充分履行內(nèi)審職能的有效途徑。

三、基層央行發(fā)展研究性審計的SWOT分析

為切實貫徹發(fā)展研究型審計，本文以態(tài)勢分析法為基礎(chǔ)，對基層央行研究型審計實踐發(fā)展路徑開展研究。態(tài)勢分析法（SWOT分析法）是將影響研究主體的內(nèi)部與外部因素進(jìn)行全面系統(tǒng)客觀闡釋分析，列舉研究對象實現(xiàn)某一個目標(biāo)的主要促進(jìn)和制約因素，進(jìn)而采取針對性策略的方法。內(nèi)部因素包括優(yōu)勢（Strength）、劣勢（Weakness），外部因素包含機會（Opportunity）、威脅（Threat）。本文以基層央行發(fā)展研究型審計為目標(biāo)，構(gòu)建了基層央行研究型審計發(fā)展SWOT矩陣，總結(jié)闡述4類內(nèi)外部因素，如表1所示。

（一）內(nèi)部的研究稟賦

1.央行鮮明的研究導(dǎo)向。“研究立行”是人民銀行長期倡導(dǎo)踐行的工作理念。2023年，總行在全系統(tǒng)大興調(diào)查研究，出臺了工作方案，各級基層行積極采取措施貫徹落實。2023年人民銀行內(nèi)審工作強調(diào)，要堅持走研究型審計道路。從頂層設(shè)計起，營造濃厚的調(diào)查研究氛圍，研究型審計完美契合央行履職研究的發(fā)展導(dǎo)向，有青年論壇、各類評比交流等載體支撐，有著得天獨厚的發(fā)展環(huán)境。

2.內(nèi)部審計的深厚積淀。央行內(nèi)審職能肇始于1998年，經(jīng)過多年實踐發(fā)展，在制度層面上不斷建立完善，形成了完整的工作體系。近年來，央行內(nèi)審條線不斷轉(zhuǎn)變職能深化發(fā)展，樹立了風(fēng)險導(dǎo)向和問題導(dǎo)向，培養(yǎng)了大量以青年為主的各專業(yè)審計人才，從查錯糾弊到評價咨詢，審計覆蓋面涵蓋了絕大多數(shù)專業(yè)；通過不斷深化對央行職能和內(nèi)部管理的認(rèn)識，見證了央行機構(gòu)職能變遷，積累了豐富的實踐經(jīng)驗和理論成果，構(gòu)成發(fā)展研究型審計的堅實支撐。

3.系統(tǒng)的后續(xù)教育機制。央行內(nèi)審條線促進(jìn)審計交流，注重強化能力培養(yǎng)。總行每年召集副省級以上人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)骨干現(xiàn)場參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)研討，開展遠(yuǎn)程培訓(xùn)，強化信息交流，不斷輸出先進(jìn)審計理念和優(yōu)秀做法；建立人才庫動態(tài)管理機制，通過項目實踐增強人員業(yè)務(wù)能力，并發(fā)揮中心輻射作用，將自身所學(xué)帶到各級行；各級行不定期邀請地方審計機關(guān)及內(nèi)部審計協(xié)會進(jìn)行授課，加強與國家審計、社會審計的交流，不斷接觸前沿理論，促進(jìn)履職能力和審計視野的持續(xù)提升。

（二）開展研究型審計的影響因素

1.項目規(guī)劃缺乏連續(xù)性。審計實務(wù)中，通常對于一個課題越是多次深入接觸，審計人員產(chǎn)生深層次思考的可能性越大，通過不斷深化認(rèn)識，在量變中實現(xiàn)質(zhì)變。但現(xiàn)實中規(guī)劃的某一條線審計工作往往多年才實施一次，容易出現(xiàn)審計人員斷檔，且思路呈“短平快”特點，難以“常研常新”，深度認(rèn)識不足，研究思路受限。

2.研究能力有短板。許多基層內(nèi)審人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)工作背景，對預(yù)算管理、風(fēng)險評估等工作理解不到位，從業(yè)務(wù)管理人員立場和體制機制角度發(fā)揮咨詢服務(wù)功能的能力不足。加之工作年限短，非審計專業(yè)出身，研究功底弱，欠缺深層邏輯思考。再加上部分內(nèi)審人員年齡偏大，接受掌握新業(yè)務(wù)、新思維能力不足，審計理念更新不及時。思維、知識體系、工作模式等方面發(fā)展不均衡，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)多是操作性、規(guī)范性問題，以此為基礎(chǔ)取得的研究成果價值有限。

3.后續(xù)評估開展不足。不對稱的信息導(dǎo)致審計對象采納建議后，審計人員無法有效跟蹤后續(xù)情況。審計人員如“醫(yī)生”，需要及時評估審計建議采納后的“療效”，將預(yù)期與實際效果比較，以便總結(jié)產(chǎn)生差距的原因，豐富審計人員的“診療檔案”，實現(xiàn)能力自促提升閉環(huán)，評估整改情況，提升審計成果的科學(xué)性和精準(zhǔn)度。

（三）外部促進(jìn)因素

1.研究課題豐富。處在金融改革攻堅期，在眾多超預(yù)期因素交織作用下，央行宏觀審慎管理、維護(hù)金融穩(wěn)定、防范金融風(fēng)險，不斷采取新的舉措。比如，疫情期間推動企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，不斷豐富金融工具，發(fā)展金融市場，健全配套政策；積極應(yīng)對突發(fā)情況，2023年8月，兩次新增支農(nóng)支小再貸款額度共2700億元支持受洪澇災(zāi)害嚴(yán)重地區(qū)抗災(zāi)救災(zāi)及災(zāi)后重建。各類舉措為內(nèi)審人員實施研究積累了豐富的項目庫，內(nèi)審人員能夠選擇熱點、重點領(lǐng)域開展審計，并將研究型審計理念貫穿審計項目始終，總結(jié)審計方法，積累實踐經(jīng)驗。

2.信息化審計的趨勢。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、遠(yuǎn)程審計技術(shù)的發(fā)展普及逐漸革新了審計的基本模式，成為未來審計發(fā)展趨勢。審前數(shù)據(jù)分析處理，審中審查驗證信息，審后結(jié)合數(shù)理模型實現(xiàn)定量分析，在統(tǒng)籌審計資源、批量處理、審計評價等方面均有潛力可挖。通過審計信息平臺與數(shù)據(jù)共享，改變以事后審計為主的傳統(tǒng)模式，可實現(xiàn)預(yù)警。加之審計信息化建設(shè)，通過內(nèi)審綜合信息管理系統(tǒng)，審計統(tǒng)計、分析更加便捷，信息化為研究型審計提供了更多應(yīng)用場景。

3.有效的外部激勵。中央審計委員會第一次會議強調(diào)，“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分”，再次強化了審計工作在全局的重要地位，對審計人員工作提出更高要求。內(nèi)部審計作為提升國家治理體系和治理能力以及大監(jiān)督體系的重要部分，要更加充分發(fā)揮自身職能，顯著促進(jìn)價值增值。同時，研究型審計這一課題正處于重點突破階段，未來會有更廣闊的發(fā)展前景。

（四）存在的不利因素

1.審計項目多、挑戰(zhàn)大。基層央行內(nèi)審部門每年實施重大政策貫徹落實、經(jīng)濟責(zé)任、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理、信息技術(shù)等相關(guān)審計項目規(guī)定動作，以及其他黨委委派自選項目，加之審計全覆蓋的要求，受資源限制，審計人員往往長時間奔波于審計現(xiàn)場，專注于完成項目本身，以及檔案管理、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、日常辦公等工作，凝練研究成果的精力不足。

2.外部因素影響職能發(fā)揮。一是個別被審計單位對內(nèi)部審計的作用理解不到位，未能舉一反三充分運用審計成果，不積極采納審計建議，影響工作積極性和研究實效。二是許多審計發(fā)現(xiàn)對被審計單位或某專業(yè)業(yè)績考核造成不利影響，出于相對獨立性、人際關(guān)系等方面因素，部分審計人員采取提醒等非正式方式揭示問題，使部分審計發(fā)現(xiàn)脫離內(nèi)部審計框架，整改責(zé)任未落到實處，反饋鏈條不暢通。

四、基層央行發(fā)展研究型審計基本策略

上述分析表明，基層央行發(fā)展研究型審計內(nèi)外部的有利及不利因素均客觀存在。運用SWOT分析成果需要揚長避短、揚長補短，這是推動發(fā)展基層央行研究型審計的思路。

發(fā)展推動研究型審計對內(nèi)審部門及人員提出了更高要求，總體原則為運用優(yōu)勢，克服不利因素。本文根據(jù)表1總結(jié)的4類策略，提出基層央行發(fā)展研究型審計的基本路徑，如圖1所示。

（一）科學(xué)統(tǒng)籌審計項目

1.選取優(yōu)勢項目，構(gòu)建研究型審計能力。宜首先選取基層內(nèi)審人員相對熟悉或易入手的常規(guī)業(yè)務(wù)領(lǐng)域為審計試點。研究規(guī)章制度，了解頂層設(shè)計如何控制業(yè)務(wù)開展環(huán)境；研究審計對象，明晰權(quán)力運行全過程是否順暢安全；研究審計成果，提出建設(shè)性成果推動審計對象高質(zhì)量發(fā)展；研究審計思路，在具體實踐中將研究基因逐步融入內(nèi)部審計工作全流程。在轉(zhuǎn)型期以此類項目為突破，嘗試整合信息思維和技術(shù)，探索研究型審計的基本模式和實施方式，疏通難點、積累經(jīng)驗。成功探索為推廣研究型審計鍛煉隊伍，開展“大項目、難項目”時更加游刃有余。

2.開展研究質(zhì)量評估。一方面，應(yīng)從審計制度層面規(guī)定，科學(xué)制訂方案，定期實施質(zhì)量評估，有針對性抓好研究質(zhì)量。客觀評價審計成果是否發(fā)揮預(yù)期建設(shè)性作用，研究結(jié)果是否精準(zhǔn)，是否有助于審計對象實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。另一方面，判斷審計方法是否創(chuàng)新，是否能夠起到優(yōu)化審計基礎(chǔ)工作的作用，應(yīng)用的審計策略能否提升效率。如上述成果未產(chǎn)生預(yù)期價值，則應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，以此促進(jìn)內(nèi)審人員改進(jìn)工作方式，切實促進(jìn)審計對象發(fā)展。質(zhì)量評估應(yīng)與后續(xù)審計項目有機整合，形成“一樹多果”，形成提升審計成果價值并促進(jìn)問題整改落實長效機制。現(xiàn)實中，審計人員產(chǎn)出的高價值研究成果可以促使審計對象發(fā)自內(nèi)心對內(nèi)審工作產(chǎn)生信任和需要，內(nèi)部審計獨立性能夠得到進(jìn)一步鞏固加強，有利于內(nèi)部審計長期發(fā)展，促進(jìn)履職提升，形成良性循環(huán)。

（二）發(fā)展信息化審計能力

以信息化推動研究型審計。應(yīng)用信息技術(shù)實施審計本身就是研究型審計的重要課題。信息技術(shù)在審計項目中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)方面，數(shù)據(jù)是研究分析的基礎(chǔ)，應(yīng)堅持科技強審，構(gòu)建適宜的制度環(huán)境、軟硬件環(huán)境，著力培養(yǎng)信息化審計人才梯隊，拓展更多信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用場景，使其成為內(nèi)部審計人員開展研究的得力工具。比如，在數(shù)據(jù)獲取方面，以開發(fā)人民銀行內(nèi)部審計平臺為基礎(chǔ)，在數(shù)據(jù)安全前提下向內(nèi)審部門授權(quán)更多重要系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，打破信息壁壘，降低溝通成本，整合函證等數(shù)據(jù)資源。數(shù)據(jù)加工方面，推動信息介質(zhì)電子化，將賬冊、臺賬、記錄等各類內(nèi)容以文本或圖像形式輸入計算機，實現(xiàn)直觀的平面化呈現(xiàn)，以及數(shù)據(jù)集中加工處理。數(shù)據(jù)分析方面，對全量數(shù)據(jù)采用建模集中處理，得到量化模型，完整體現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢，得到精準(zhǔn)審計分析預(yù)測。以信息技術(shù)理念和方法為基礎(chǔ)開展研究型審計，提質(zhì)增效，節(jié)約工作量，將更多精力用于優(yōu)化審計成果、創(chuàng)新審計方式研究等深層工作。同時，應(yīng)密切關(guān)注新興應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展，如未來AI技術(shù)如何在內(nèi)審領(lǐng)域應(yīng)用。

（三）加強能力培養(yǎng)，強化人才支撐

1.加強人才建設(shè)，提升綜合研究能力。青年思維活躍度高，應(yīng)切實配備保持審計一線青年人員在一定比例以上。專業(yè)結(jié)構(gòu)上，要補齊短板，促進(jìn)各專業(yè)人才均衡，加強跨專業(yè)能力培養(yǎng)，提升信息化審計新能力，造就數(shù)專多能型人才。強化思辨思維，以開放心態(tài)廣泛學(xué)習(xí)接納各類研究方式，形成并完善研究型審計方法論。加強審計團隊建設(shè)，培養(yǎng)團隊人員協(xié)作默契。綜合統(tǒng)籌促進(jìn)人員輪動，引進(jìn)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)骨干輪崗加入內(nèi)審部門，內(nèi)審業(yè)務(wù)人員加入不同業(yè)務(wù)部門見習(xí)，派遣內(nèi)審人員前往外部審計機構(gòu)掛職，多措并舉提升內(nèi)審人員綜合能力。

2.促進(jìn)經(jīng)驗交流提升。定期開展部門審計案例集中研討，相互交流審計發(fā)現(xiàn)和研究心得，教學(xué)相長，強化研究型審計思維。推動跨行業(yè)、跨區(qū)域、跨行業(yè)建立研究型審計案例匯編，開拓方法。加強與地方審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會的合作交流，及時汲取所需信息資源。倡導(dǎo)內(nèi)審人員積極研讀權(quán)威審計刊物及經(jīng)典研究型審計案例，不斷更新知識體系，培育高素質(zhì)內(nèi)審人才。鼓勵基層央行內(nèi)部審計人員提升能動性，廣泛參與“青年論壇”等各類展示評比平臺。

3.加強職業(yè)道德教育。除業(yè)務(wù)知識、審計專業(yè)技能之外，還應(yīng)重視樹立正確的內(nèi)審人員職業(yè)操守，提升內(nèi)審人員對開展研究型審計的認(rèn)識高度，主動轉(zhuǎn)型，誠實盡責(zé)履職，進(jìn)一步有效發(fā)揮獨立性，強化擔(dān)當(dāng)，主動進(jìn)步，提升站位。

（四）健全長效機制，激發(fā)研究動力活力

一是上級相關(guān)部門酌情減免相關(guān)審計對象在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的履職失誤責(zé)任，結(jié)合實際，進(jìn)一步落實“三個區(qū)分開來”，消除顧慮，使之對內(nèi)部審計成果保持開放心態(tài)，積極提升治理。同時加大對審計成果應(yīng)用不到位情況的問責(zé)力度。二是提升各級行研究型審計建設(shè)及研究成果質(zhì)量情況在年度考核中的分值權(quán)重。三是在基層央行中實行審計貢獻(xiàn)度與激勵掛鉤機制，給予以研究型審計方式實現(xiàn)有價值審計成果的人員一定形式激勵。四是建設(shè)內(nèi)審團隊文化。弘揚以合作、開放、學(xué)習(xí)、盡責(zé)、進(jìn)取為核心的內(nèi)審團隊文化，加強團隊建設(shè)，統(tǒng)一思想，規(guī)范行為，凝心聚力共同實現(xiàn)研究強審，以高質(zhì)量內(nèi)部審計成果踐行金融為民。

（作者單位：中國人民銀行黑龍江省分行，郵政編碼：150036，電子郵箱：ysdyx1990618@163.com）

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