新發(fā)展階段國(guó)有企業(yè)ESG審計(jì)協(xié)同研究

陳虎嘯

[摘要]近年來，ESG問題引起全球各界廣泛關(guān)注，國(guó)家“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要明確提出高質(zhì)量發(fā)展要求。ESG審計(jì)秉持其綠色、公正、開放和創(chuàng)新的理念，與黨的二十大精神高度契合，成為審計(jì)研究舞臺(tái)上的“新星”。本文從ESG審計(jì)與審計(jì)協(xié)同相結(jié)合角度出發(fā)，突破傳統(tǒng)審計(jì)模式的限制，研究國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同作用，以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)? ?高質(zhì)量發(fā)展? ?ESG審計(jì)? ?審計(jì)協(xié)同

一、引言

黨的二十大報(bào)告和“十四五”規(guī)劃明確提出貫徹新發(fā)展理念，著力推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)構(gòu)建新發(fā)展格局。國(guó)有企業(yè)是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的重要載體，掌握著國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，十四五時(shí)期，國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大更應(yīng)立足新發(fā)展階段實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。ESG理念將環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合，契合高質(zhì)量發(fā)展要求。ESG審計(jì)的發(fā)展能夠強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)ESG治理能力，而完善健全的審計(jì)協(xié)同機(jī)制可以提高國(guó)有企業(yè)ESG的績(jī)效和水平。因此，國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)現(xiàn)需要全面貫徹落實(shí)審計(jì)全覆蓋和高質(zhì)量審計(jì)的要求，突破傳統(tǒng)審計(jì)模式，建立ESG審計(jì)協(xié)同機(jī)制，持續(xù)推動(dòng)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)組織體系。國(guó)有企業(yè)要推進(jìn)以ESG治理為基礎(chǔ)的協(xié)同審計(jì)，助推國(guó)資國(guó)企深化改革，同時(shí)也為民營(yíng)企業(yè)開展ESG審計(jì)做好示范作用，為推進(jìn)國(guó)家現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展提供審計(jì)監(jiān)督支持。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）ESG及其審計(jì)

聯(lián)合國(guó)全球契約組織（UNGC）于2004年發(fā)布《Who Cares Wins》報(bào)告，ESG的概念隨之問世。ESG分別是環(huán)境（Environment）、社會(huì)（Social）和治理（Governance）的英文首字母縮寫，是一種責(zé)任投資原則、一系列指標(biāo)體系評(píng)價(jià)維度（周宏春，2023）和一連串企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)（畢秀玲，2022），是構(gòu)建綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體系的重要一環(huán)（李志青，符，2021），已成為驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量（吳瓊，2023），ESG的時(shí)代已經(jīng)悄然到來（KPMG，2020）。

ESG審計(jì)是評(píng)估、監(jiān)測(cè)和審查企業(yè)或公司在環(huán)境、社會(huì)和治理三個(gè)方面的績(jī)效和表現(xiàn)的過程（Rainer Lenz，2023），目標(biāo)是評(píng)估企業(yè)的ESG管理體系、政策和實(shí)踐，為ESG績(jī)效提供可靠且獨(dú)立的信息（杜永紅，2022）。ESG審計(jì)包括三個(gè)方面：環(huán)境（E）涵蓋了環(huán)境保護(hù)、資源管理和氣候變化等問題；社會(huì)（S）關(guān)注社會(huì)責(zé)任、勞工健康和社會(huì)福利等內(nèi)容；治理（G）強(qiáng)調(diào)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)（IIA，2021）。ESG審計(jì)有助于國(guó)家評(píng)估社會(huì)的公平性和治理體系的穩(wěn)健性，以及自然資源管理和環(huán)境保護(hù)政策的有效性（楊柳青，2022），為國(guó)家和政府提供建議，實(shí)施有效政策推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步提高社會(huì)公平性和公眾對(duì)政府績(jī)效的信任（李凱樂，2022），推動(dòng)了國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化和經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）審計(jì)協(xié)同

審計(jì)協(xié)同是推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的有效途徑之一（劉家義，2012），國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同一直是審計(jì)研究領(lǐng)域關(guān)注的重點(diǎn)，對(duì)于提高治理效能、保障監(jiān)管效果和推動(dòng)可持續(xù)性發(fā)展至關(guān)重要（高強(qiáng)，2020）。國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)是確保政府資源的合理分配，社會(huì)審計(jì)關(guān)注社會(huì)責(zé)任和公共利益，內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于組織內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理（楊柳青，2022）。通過審計(jì)協(xié)同，國(guó)家審計(jì)可以更好地滿足公共利益，社會(huì)審計(jì)可以獲得更多資源支持，內(nèi)部審計(jì)可以提高自身效率，增強(qiáng)審計(jì)的全面性和及時(shí)性，更好地服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)（劉國(guó)常，2020）。審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家監(jiān)督和治理體系的一部分，審計(jì)協(xié)同就是要突破單一審計(jì)模式，形成國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同模式和機(jī)制（許婷，2020），形成三大審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)，協(xié)作配合提高審計(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終產(chǎn)生“1+1+1>3”的效果。通過交叉聯(lián)動(dòng)作用促進(jìn)整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)“最優(yōu)解”和“有序狀態(tài)”（王童馨，2021），形成合力，真正做好“經(jīng)濟(jì)體檢”、打造經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”。

（三）ESG審計(jì)相關(guān)政策

國(guó)內(nèi)ESG起步較晚且發(fā)展較慢，但與“可持續(xù)發(fā)展”“雙碳”目標(biāo)等國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略不謀而合。總體而言，國(guó)內(nèi)ESG審計(jì)相關(guān)政策主要集中在環(huán)境方面，對(duì)社會(huì)和治理兩方面的關(guān)注也同時(shí)持續(xù)推進(jìn)。從2008年開始，一系列相關(guān)政策文件陸續(xù)出臺(tái)（見表1），中共中央和國(guó)務(wù)院主導(dǎo)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)推行，其他國(guó)家機(jī)關(guān)積極配合的工作局面逐漸形成。在2008—2022年的政策法規(guī)導(dǎo)向下，ESG審計(jì)以國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)為輔，各類審計(jì)之間的協(xié)同聯(lián)動(dòng)性仍有提升空間。目前，資源環(huán)境審計(jì)（E）以國(guó)家審計(jì)為主，社會(huì)責(zé)任審計(jì)（S）和公司治理審計(jì)（G）以社會(huì)審計(jì)為主、內(nèi)部審計(jì)為輔，應(yīng)統(tǒng)籌整合審計(jì)力量，全面提升審計(jì)協(xié)同績(jī)效（杜永紅，2022）。

三、國(guó)有企業(yè)ESG審計(jì)協(xié)同模式研究

隨著近年來國(guó)有企業(yè)ESG的蓬勃發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督的重要性逐漸凸顯，在ESG發(fā)展過程中發(fā)揮重要促進(jìn)作用。囿于傳統(tǒng)審計(jì)模式的局限性，ESG審計(jì)協(xié)同模式值得進(jìn)一步探索研究，從而為國(guó)有企業(yè)ESG的持續(xù)發(fā)展和繁榮奠定理論基礎(chǔ)。

（一）ESG審計(jì)協(xié)同機(jī)制

ESG審計(jì)協(xié)同需要繼續(xù)探索國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)過程、審計(jì)成果和審計(jì)整改等方面的協(xié)同合作，完善以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)為輔助、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的ESG審計(jì)協(xié)同工作機(jī)制，有效整合審計(jì)資源，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，減少審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)。國(guó)有企業(yè)ESG審計(jì)必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，以國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，保持高站位對(duì)企業(yè)ESG活動(dòng)進(jìn)行全局“俯瞰”。如圖1所示，國(guó)家審計(jì)厲行監(jiān)督，社會(huì)審計(jì)積極鑒證，內(nèi)部審計(jì)做好“守門員”，以確認(rèn)和咨詢功能守好“最后一道防線”，三者相互配合搭建ESG審計(jì)協(xié)同機(jī)制和模式，對(duì)國(guó)有企業(yè)ESG活動(dòng)的環(huán)境、社會(huì)和治理三個(gè)維度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。通過推動(dòng)三大審計(jì)協(xié)同發(fā)展，可以強(qiáng)化ESG風(fēng)險(xiǎn)管控能力并提高報(bào)告合規(guī)性，提高ESG治理能力和信息披露質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)向研究型審計(jì)轉(zhuǎn)型，提高內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用，提升社會(huì)審計(jì)的專業(yè)服務(wù)能力，助力實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升現(xiàn)代化可持續(xù)能力。

如圖2所示的ESG審計(jì)協(xié)同“多重金字塔”模型表明，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)對(duì)ESG中的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了正向協(xié)同激勵(lì)作用。內(nèi)部審計(jì)也能夠利用這種協(xié)同機(jī)制更好地發(fā)揮其功能，實(shí)現(xiàn)“業(yè)審融合”一體化，通過確認(rèn)和咨詢職能來協(xié)助業(yè)務(wù)部門有效管理ESG風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化信息披露。國(guó)家審計(jì)統(tǒng)籌指導(dǎo)監(jiān)督，評(píng)價(jià)且利用各方審計(jì)結(jié)果，通過對(duì)國(guó)有企業(yè)的ESG管理和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督來強(qiáng)制推動(dòng)ESG審計(jì)問題的整改，而社會(huì)審計(jì)則通過其鑒證職能幫助國(guó)有企業(yè)提升ESG管理水平和信息披露水平。

（二）ESG審計(jì)協(xié)同中三大審計(jì)之間的作用關(guān)系

目前我國(guó)關(guān)于國(guó)有企業(yè)ESG審計(jì)中國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)協(xié)同的研究，主要集中在這三者中某兩者之間的協(xié)同合作（見圖3），而關(guān)于這三大審計(jì)之間的協(xié)同模式和路徑的理論研究相對(duì)較少且不夠深入。ESG信息披露提供了審計(jì)的數(shù)據(jù)來源，ESG審計(jì)為信息披露提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性有助于提高信息披露的可信度，同時(shí)促使國(guó)有企業(yè)更加關(guān)注和改進(jìn)其ESG績(jī)效，確保在ESG領(lǐng)域遵守相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。

1.國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)。

2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上表示，要“調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。ESG審計(jì)目前仍然處于起步階段，任務(wù)繁重和資源有限之間的矛盾給國(guó)家審計(jì)帶來了巨大壓力。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以引入具備ESG審計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員參與審計(jì)項(xiàng)目，通常以購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)和外包審計(jì)業(yè)務(wù)兩種方式來保持與社會(huì)審計(jì)的協(xié)同合作。在ESG審計(jì)過程中，國(guó)家審計(jì)起到指導(dǎo)和監(jiān)督作用，社會(huì)審計(jì)提供具體的鑒證服務(wù)。國(guó)家審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，社會(huì)審計(jì)依靠其專業(yè)水平充分彌補(bǔ)了國(guó)家審計(jì)資源受限的不足，提高了ESG審計(jì)的效率和質(zhì)量，形成了相互督促與提高的局面。但是，在國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)協(xié)同提高ESG審計(jì)水平的過程中，仍然存在著審計(jì)計(jì)劃與目標(biāo)不一致、理解角度不統(tǒng)一等導(dǎo)致協(xié)同困難的問題。因此，協(xié)同機(jī)制仍需進(jìn)一步探索研究。

2.國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。

2018年，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）等政策文件公布，突出強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和成果利用。由于在審計(jì)計(jì)劃、流程和方法等方面具有高度相似性，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同具有高度適應(yīng)性。目前的研究主要集中在國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督方面，對(duì)于實(shí)踐中兩者獨(dú)立開展并協(xié)同交叉工作的研究則較為欠缺。國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同主要包括指導(dǎo)年度審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，充分利用內(nèi)部審計(jì)資源和結(jié)果，避免重復(fù)審計(jì)，從而提高審計(jì)效率。但是，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量參差不齊、內(nèi)容偏頗不全、人員專業(yè)能力不足以及缺乏獨(dú)立性等問題，妨礙了國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同合作的開展，因此需要進(jìn)一步加強(qiáng)和提升內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在ESG審計(jì)中的作用。

國(guó)外最新的理論研究在ESG內(nèi)部審計(jì)模式中增加了B（Build，建設(shè)）部分，補(bǔ)充了A（Assure，確認(rèn)）和C（Consult，咨詢）二維模型，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)第三支柱的重要性，形成了ABC模型（Rainer Lenz，2023）（見圖4），旨在拓寬內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值主張，提高內(nèi)部審計(jì)的全覆蓋程度，使內(nèi)部審計(jì)在ESG審計(jì)中能夠積極主動(dòng)地發(fā)揮建設(shè)性作用（Deniz Appelbaum，2023）。

3.社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。

隨著國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)ESG治理要求的不斷加強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷完善。在對(duì)國(guó)有企業(yè)ESG的監(jiān)督和促進(jìn)方面，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的外部協(xié)同功能不斷加強(qiáng)，同時(shí)以內(nèi)部審計(jì)為主的內(nèi)部控制作用也不可小覷，內(nèi)部審計(jì)的作用變得日益重要，受到企業(yè)管理高層越來越多的關(guān)注。由于社會(huì)審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)齊備，專業(yè)勝任能力較強(qiáng)且獨(dú)立性較高，因此有的企業(yè)選擇將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，或聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專家參與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，以提升內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和獨(dú)立性。ESG審計(jì)已成為社會(huì)審計(jì)的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，社會(huì)審計(jì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的資源和結(jié)果，實(shí)現(xiàn)資源整合和協(xié)作，以提高審計(jì)效率。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)社會(huì)審計(jì)的內(nèi)容和業(yè)務(wù)確定審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)積極推動(dòng)審計(jì)整改工作。社會(huì)審計(jì)的完善促進(jìn)了ESG審計(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在協(xié)同過程中也同樣具有不可替代的作用。

四、國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展下的ESG審計(jì)協(xié)同路徑

（一）建立健全ESG審計(jì)協(xié)同機(jī)制

實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，要積極開展全過程ESG審計(jì)，除要求事中、事后嚴(yán)格審計(jì)外，事前也必須建立健全ESG審計(jì)協(xié)同的實(shí)施機(jī)制。首先，建立審計(jì)協(xié)同制度。確定內(nèi)外部審計(jì)的重點(diǎn)和具體方案，建立統(tǒng)一的績(jī)效考核制度，加大對(duì)審計(jì)協(xié)同的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，形成ESG審計(jì)的協(xié)同合力。其次，推進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。依據(jù)不同準(zhǔn)則三大審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不同，要積極推進(jìn)各領(lǐng)域?qū)徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，在審計(jì)的前期計(jì)劃、實(shí)施階段以及成果運(yùn)用階段強(qiáng)化ESG審計(jì)協(xié)同的職能，推動(dòng)“標(biāo)準(zhǔn)化”建設(shè)。此外，加速信息技術(shù)應(yīng)用。優(yōu)化三大審計(jì)主體之間的信息共享機(jī)制，確保ESG審計(jì)全過程的協(xié)同，建立互通、互信、互換、互享的信息化平臺(tái)，促進(jìn)信息的交流共享。最后，提高職業(yè)準(zhǔn)入要求。ESG審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)要更加嚴(yán)格，審計(jì)人員以“三立精神”為標(biāo)準(zhǔn)，提高ESG知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)技能要求，學(xué)習(xí)相同審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作程序、方法體系，為ESG審計(jì)人才開辟“綠色通道”，為新時(shí)代ESG審計(jì)協(xié)同建設(shè)儲(chǔ)備人才資源。

（二）審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)加強(qiáng)協(xié)同

科學(xué)制訂前期審計(jì)計(jì)劃是推動(dòng)ESG審計(jì)協(xié)同工作開展的先決條件，其關(guān)鍵在于充分利用審計(jì)計(jì)劃引領(lǐng)整個(gè)審計(jì)過程。第一，明確審計(jì)協(xié)同目標(biāo)。三大審計(jì)主體全面了解被審計(jì)單位在ESG領(lǐng)域的現(xiàn)狀，包括環(huán)境、社會(huì)和治理績(jī)效，以及內(nèi)部管理存在的問題，明確審計(jì)目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)資源整合。第二，建立計(jì)劃統(tǒng)籌制度。三大審計(jì)主體共議商定統(tǒng)籌機(jī)制，協(xié)調(diào)不同審計(jì)主體的工作，如定期會(huì)議或定點(diǎn)溝通，用于協(xié)商和調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，確保不同審計(jì)主體工作之間的協(xié)同一致性等。第三，搭建綜合審計(jì)框架。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)建框架，明確不同審計(jì)主體的角色和責(zé)任，確定各審計(jì)主體在ESG審計(jì)中的專長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，以便更好地分工合作，確保各方都能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。第四，建立信息共享機(jī)制。信息共享是協(xié)同工作的關(guān)鍵，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共享數(shù)據(jù)、文件和報(bào)告，應(yīng)避免數(shù)據(jù)重復(fù)采集，提高工作效率，并確保信息的一致性。第五，協(xié)同評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)共同參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，識(shí)別ESG審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)工作的優(yōu)先級(jí)，并制定相應(yīng)的審計(jì)策略。最后，協(xié)同制訂審計(jì)計(jì)劃。三大審計(jì)主體基于共同的審計(jì)目標(biāo)，共同制訂具體的審計(jì)計(jì)劃，包括時(shí)間表、資源分配、審計(jì)方法和指標(biāo)設(shè)置，確保協(xié)同工作的高效性和有效性。

（三）審計(jì)實(shí)施階段加強(qiáng)協(xié)同

在審計(jì)實(shí)施階段，國(guó)家審計(jì)應(yīng)充當(dāng)ESG審計(jì)協(xié)同的主導(dǎo)者，有效利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源。必須貫徹落實(shí)好“四要”原則：一要明確具體職責(zé)分工，明晰審計(jì)邊界；二要確定詳細(xì)階段任務(wù)，確保審計(jì)進(jìn)度；三要科學(xué)規(guī)范取證方式，確保證據(jù)充分適當(dāng)；四要加大審計(jì)協(xié)同合力，完善溝通渠道。

1.國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段協(xié)同。一方面，國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)合作，為內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供ESG領(lǐng)域的政策和技術(shù)性指導(dǎo)，通過定期“以審帶訓(xùn)”的方式，幫助內(nèi)部審計(jì)更好地理解審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的ESG風(fēng)險(xiǎn)管理能力；另一方面，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)合作，引導(dǎo)利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源為內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外審計(jì)的協(xié)同。通過這種方式，內(nèi)部審計(jì)人員可以提高專業(yè)能力，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化，最大程度地發(fā)揮ESG審計(jì)的協(xié)同作用。

2.國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)實(shí)施階段協(xié)同。一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)建立定期核查機(jī)制，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的ESG鑒證報(bào)告進(jìn)行定期審查，同時(shí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可以核查被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，確保報(bào)告的準(zhǔn)確性和可信度；另一方面，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以在監(jiān)督和評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)方面發(fā)揮更積極的作用，通過監(jiān)督和激勵(lì)手段，提高社會(huì)審計(jì)鑒證的積極性和參與度，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)成果被更廣泛地轉(zhuǎn)化利用。

3.內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)實(shí)施階段協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)協(xié)同發(fā)力，能夠管理好非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)性績(jī)效。一方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助社會(huì)審計(jì)更全面地了解企業(yè)審計(jì)環(huán)境和ESG績(jī)效，同時(shí)社會(huì)審計(jì)可以提供更廣泛的社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)性信息，促進(jìn)雙方更好地理解ESG風(fēng)險(xiǎn)和影響；另一方面，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)可以整合各自的審計(jì)方法，共同編寫ESG報(bào)告，定期進(jìn)行交流，更全面地評(píng)估被審計(jì)單位的ESG績(jī)效，同步推動(dòng)改進(jìn)和持續(xù)提高。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用整改協(xié)同

只有建立審計(jì)協(xié)同的成果運(yùn)用機(jī)制，健全審計(jì)協(xié)同質(zhì)量的控制體系，加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同結(jié)果的運(yùn)用，才能充分發(fā)揮ESG審計(jì)協(xié)同的作用。國(guó)家審計(jì)獲取內(nèi)部審計(jì)的底稿記錄，用這些記錄對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核。社會(huì)審計(jì)接受國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)利用內(nèi)部審計(jì)成果出具ESG審計(jì)鑒證報(bào)告，這樣不僅可以減少風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，還可以間接推動(dòng)國(guó)家審計(jì)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果。

ESG審計(jì)整改“下半篇文章”與揭示問題“上半篇文章”同樣重要，需要ESG審計(jì)協(xié)同一體推進(jìn)。一方面，建立審計(jì)協(xié)同整改臺(tái)賬清單。國(guó)家審計(jì)定期追蹤審計(jì)協(xié)同中需要整改的問題，確保審計(jì)整改工作“逢改立檔”。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)分工合作，充分利用審計(jì)成果，加大審計(jì)跟蹤反應(yīng)力度，追查整改不力情況。另一方面，建立審計(jì)協(xié)同成果運(yùn)用機(jī)制。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)及時(shí)將問題和風(fēng)險(xiǎn)反饋給國(guó)家審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)協(xié)同機(jī)制的健全和完善。此外，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)協(xié)同建設(shè)作用，外部審計(jì)加大監(jiān)督和引導(dǎo)力度，建立有效的成果轉(zhuǎn)化和運(yùn)用機(jī)制，密切關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化情況，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用。

五、總結(jié)

高質(zhì)量發(fā)展是“十四五”乃至更長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主題，國(guó)有企業(yè)的ESG發(fā)展是探索中國(guó)式現(xiàn)代化道路、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要戰(zhàn)略抓手，透過非財(cái)務(wù)信息這“第二張財(cái)報(bào)”，可以全方位地了解國(guó)有企業(yè)的“里子”，為高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。ESG發(fā)展一直在路上，目前部分國(guó)有企業(yè)ESG報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告中出現(xiàn)夸大現(xiàn)實(shí)的承諾和披露，值得警惕，ESG發(fā)展同時(shí)受到“漂綠”的風(fēng)險(xiǎn)和威脅，充分發(fā)揮好ESG審計(jì)協(xié)同作用，能夠及時(shí)拆穿“騙局”。我國(guó)的ESG體系建設(shè)仍處于初級(jí)階段，國(guó)有企業(yè)圍繞經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)在要求，必須加大力度建立健全ESG審計(jì)協(xié)同制度，推動(dòng)構(gòu)建國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體的ESG審計(jì)組織體系，打好國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的“組合拳”，堅(jiān)持國(guó)有企業(yè)新發(fā)展階段ESG審計(jì)協(xié)同研究，做實(shí)研究型審計(jì)，走出一條適合國(guó)情且具有中國(guó)特色的ESG發(fā)展之路。

（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，郵政編碼：450000，電子郵箱：1785810751@qq.com）

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