商業銀行財務分析應用問題與完善對策

［摘 要］在新的發展背景下，盡管我國經濟呈現出向好發展的態勢，但巨大的經濟下行壓力疊加市場發展的不確定、不穩定，商業銀行運營管理與財務風險陡增。財務分析是商業銀行識別、評估風險的有力手段，也是其落實金融監管要求的需要。總的來看，財務分析在商業銀行中的重要性愈發突出，然而受諸多因素的影響，商業銀行財務分析應用成效不盡如人意。本文首先介紹幾種常見的財務分析方法，并對商業銀行財務分析的目的及意義進行簡要闡述，其次從財務數據分析、財務指標運營、財務分析方法選擇、人力資源管理、內部控制建設等方面討論當前商業銀行財務分析的應用問題，以期為商業銀行提升財務分析質量、加強內部管理提供價值參考。

［關鍵詞］商業銀行；財務分析；應用

［中圖分類號］F83 文獻標志碼：A

2023年6月，畢馬威（國際四大會計師事務所之一）發布《2023年中國銀行業調查報告》。報告顯示，商業銀行規模持續增長，金融投資增速加快，存款定期趨勢加強，但上市銀行營業收入增速下降，中間業務收入呈現負增長，大財富管理業務與核心一級資本充足率承壓。結合報告內容，短期來看，商業銀行將繼續面臨競爭加劇、存貸利差收窄、業務不確定性持續、資產質量下滑等系列挑戰。財務分析是以財務信息為依據，以財務環境為支撐，運用特定技術與方法來揭示影響經營管理與財務狀況的因素，以及財務指標形成的原因，從而尋求強化抗風險能力與實現增收節支的可行路徑。面對新的發展形勢，如何有效應用財務分析，成為商業銀行需要著力解決的問題。

1 財務分析理論概述

商業銀行財務分析對其加強授信管理、強化風險防控等具有重要意義。從某種角度來看，財務分析能夠貫穿授信業務全過程，事前了解客戶所處行業及實際經營狀況來準確判斷其是否符合授信準入條件，事中結合客戶所提供的財務報表來分析其經營管理與財務狀況，并審查其履約情況與存在的風險事項，從而確定授信額度、選擇授信產品，事后更新客戶數據信息，判斷風險變化情況。而且，授信客戶是否能夠如實履約直接影響商業銀行的經濟效益，商業銀行可有效應用財務分析來搭建風險預警監控體系，對財務指標偏離行業均值且存在明顯波動的企業發出風險預警信號，同時選擇優質客戶進行合作，進而實現對風險的有效防控［1］。

2 商業銀行財務分析應用問題

2.1 財務數據分析較為局限

財務分析是否有效很大程度上取決于財務數據質量。因此，商業銀行在信貸業務中應用財務分析時，應保障財務數據質量。但實際上，部分客戶為了通過信貸審批，向銀行提供虛假財務數據。銀行方面往往在分析企業所提供的財務數據后便形成了初步的分析結論，忽略了經營管理、商業模式等非財務數據，導致發生騙取授信或貸款等違法違規事件，給銀行帶來了巨大的經濟損失。例如，據中國裁判文書網披露信息顯示，某企業采取虛增應收賬款的方式獲得約1.3億元應收賬款，其用于抵押的7個工程合同也是憑空捏造，最終該企業及其主要責任人以騙取貸款罪領罰。

2.2 財務指標運用合理性欠缺

財務指標是對經營管理與財務狀況的量化呈現，其合理運用有利于獲得全面、準確、客觀的分析結果。然而，不少商業銀行財務指標運用缺乏合理性。例如，某銀行為國有大型商業銀行，其金融國際化、綜合化優勢較為突出，從授信管理中的財務分析情況來看，銀行授信人員不甚了解不同財務指標的內在含義及其運用方式，未能選擇反映授信客戶實際經營管理與財務狀況的指標，由于所選指標眾多，加之指標有好有壞，無法根據指標達成情況來對授信客戶的財務表現進行綜合分析，因此難以給出合理的授信建議。

2.3 財務分析方法有待改進

不同財務分析方法的優缺點與適用條件不同，而不同客戶的財務表現也存在明顯差異，商業銀行應當根據客戶的實際情況來選擇合適的財務分析方法，并對其進行合理應用。但從目前來看，商業銀行所用的財務分析方法還有待改進。以上述案例銀行為例，該銀行按照實際需要設計了財務分析模板，其中列示了部分常用財務指標。授信人員在開展財務分析活動的過程中，會根據模板要求來填報、說明相關財務數據及變動幅度，用簡單語言描述客戶的各項能力，而模板只是提供了財務分析的框架，未能提供具體的分析思路。受模板限制，財務分析僅停留于財務數據層面，缺乏對客戶內外環境因素的綜合考量。

2.4 人員專業水平有待提升

財務分析對銀行財務人員的專業水平有更高的要求，不僅要具備扎實的財務會計、金融、經濟、市場等理論基礎，還要掌握數據挖掘與分析技術，形成邏輯思維。就當前商業銀行財務團隊建設情況而言，有相當一部分財務人員的專業水平有待提升。或是仍然以會計核算、費用報銷等工作為重點，未能實現向管理型、決策支持型財務的轉變，價值創造職能難以體現?；蚴菍︺y行信貸、資金、風險管控等業務條線的深入理解有所欠缺，難以將財務分析應用于其中［2］。或是信息素養不高，尚未熟練掌握數據挖掘與分析技術，短時間內無法適應數字化、智能化下的財務工作環境。

2.5 內部控制制度有待健全

內部控制制度是商業銀行有效應用財務分析的必備條件，在相關政策文件的指引與要求下，越來越多的商業銀行結合行業特性、單位實際制定了內部控制制度，對財務管理行為進行了規范與約束，但是隨著金融監管趨嚴，其內部控制缺陷逐漸顯現，從整體來看，其內部控制制度還有待健全。例如，某銀行為某地首家區域性股份制商業銀行，經多年的發展成功躋身全球銀行三百強，該銀行在接到地方某五星級賓館4 000萬元的授信申請后，立即開展相應的財務分析活動。分析結果顯示，該賓館所提供的抵押物較為優質，抵押率低于銀行政策要求的70 %，且該賓館經營狀況良好、償債能力強，故擬同意這一筆授信申請。隨后，該銀行在貸后回訪發現，該賓館已被納入“全國法院失信被執行人名單”中，存在現金流負增長情況，也增加了1 000萬元的貸款。從內部控制角度來看，該銀行未能提早發現財務風險信息，而在監督審查過程中僅對未及時上報該賓館收入下滑一事進行了通報批評，由此可見，該銀行內部控制制度還有待健全。

3 商業銀行財務分析應用問題的完善對策

3.1 拓展財務數據分析范疇

通過拓展財務數據分析范疇為有效應用財務分析創造良好的前提條件：

其一，注重識別異常財務數據。在信貸業務中，商業銀行財務數據大多來源于授信客戶，雙方信息不對稱易對銀行財務分析與授信決策產生嚴重影響。在具體實踐中，商業銀行應根據不同數據的關聯性與鉤稽關系梳理出異常數據，對其進行單獨分析，重點關注營業收入、營業成本、應收賬款、壞賬計提準備、期末存貨余額、擔保支出、資產以及重大事項披露等方面的異常數據。

其二，關注非財務因素。財務分析不是簡單分析處理財務數據，而是對企業經營管理與財務狀況的全面性、系統性的評估。企業所處發展階段、管理方式、運營特點、記賬方式以及市場環境、銀行利率等非財務因素均會影響企業財務數據。在財務分析中，商業銀行要做到全面、系統評估，對非財務因素予以高度重視。以制造業企業為例，通常情況下，流動比率、速動比率與流動資產周轉速度呈正相關，但也有部分企業存在產品暢銷、資金周轉良好，但流動比率、速動比率低于行業平均水平的情況，主要是因為該類企業實施預收款導致流動負債增長過快。這樣的企業即使在財務上表現不佳，也具有一定的議價能力，對其進行財務分析時，不應只停留于財務數據層面，而應通過對財務因素、非財務因素的綜合考量來判斷。

3.2 合理運用財務指標

商業銀行主要面臨信用風險、流動性風險、市場風險等財務風險。其中，信用風險指債務人未能按期足額償還債務所帶來的損失，產生于信貸業務中。為實現對信用風險的有效防控，商業銀行財務分析應重點從資金、資產安全的角度展開，著重考察債務人的償債能力、盈利能力、營運能力以及發展能力，在此基礎上選擇合適的財務指標，并對其進行合理運用。

償債能力可從短期與長期兩方面入手加以評估，短期償債能力體現了企業流動資產的變現能力，長期償債能力受企業盈利能力及資本結構影響。在財務分析中運用償債能力指標，商業銀行應充分關注資產周轉、現金流、自有資本、利息保障、償債保障、資產負債、產權等方面的內容，通過計算流動比率、速動比率、現金流量比率、自有資本比率、利息保障倍數、償債保障倍數、資產負債率、產權比率等來綜合評估企業償債能力。

盈利能力通常是商業銀行財務分析中關注的焦點，有利于銀行了解企業的經營狀況，預測企業發展的可持續性與穩定性。評估分析企業盈利能力，可從主營業務獲利情況入手，通過計算主營業務毛利率、銷售凈利率、營業利潤率、成本費用凈利率、總資產報酬率、總資產凈利率、凈資產收益率、資本保值增值率等來獲得較為準確、客觀的評估分析結果。

營運能力的強弱直接影響企業的可持續發展，分析企業的營運能力，可把握企業的資產使用效率及資產價值創造效應等信息。商業銀行運用營運能力指標進行相應的財務分析，可從流動資產、固定資產、總資產等方面入手，通過計算相應資產周轉率與周轉天數對企業決策管理及營銷等方面的運作情況加以評估。

發展能力是現代商業銀行作出是否授信決策的關鍵指標，這一指標表現良好，也就意味著企業還款的可能性更高，從而保障銀行債權；反之，銀行可能會面臨巨大的信用風險。商業銀行可從營業收入增長、營業利潤增長、研發投入、資本累積、資本保值增值等方面入手，來分析企業發展能力指標的表現情況。

3.3 不斷改進財務分析方法

財務分析方法是否適用直接影響財務分析結果，不適用的方法不但會限制財務分析工作的開展，而且會得到低質量的數據信息，進而降低銀行決策的科學性［3］。因此，面對愈發復雜的市場環境，商業銀行有必要不斷改進財務分析方法，以保障財務分析結果的真實性、有效性。

下面以沃爾比重分析法為例進行說明。首先按照上述財務指標內容選擇財務指標，所選指標既要有行業標準值可用于對比分析，又要具有代表性，在具體實踐中，根據企業經營特點對指標進行調整，以便于實現對企業經營管理與財務狀況的準確評估，而不是盲目參照所制定的財務分析模板。比如，“三道紅線”對房地產企業凈負債率、提出預售款項后的資產負債率、現金短債比等指標提出了明確要求，在房地產企業財務指標選擇中，商業銀行應以這三方面的指標作為重點。選擇好財務指標后，以《企業績效評價標準值》為參考，結合同行業企業財務均值來確定指標分值。其次，采用沃爾比重分析法的計算方式來計算企業財務能力得分，適當增加一定的財務指標作為分值調整項。最后，基于財務指標表現來判斷企業綜合財務狀況。值得一提的是，多業態的企業集團或大型企業很難在市場中找到相似企業進行比較分析，不適合采用這一方法。

3.4 持續提升人員專業水平

高素質的財務人才在商業銀行財務分析中不可或缺，商業銀行應以自身人力資源規劃為指引，結合財務分析工作需要，加強財務人才培養，持續提升在職財務人員的專業水平，為財務分析工作的有序開展提供助力，同時推動銀行長遠發展。

在培養過程中，組織財務人員對財務分析相關理論方法進行集中學習，并拓展其財務會計、經濟、金融、市場等方面的專業知識，特別是要注重引導其對銀行業務相關最新政策法規進行深入解讀，同時定期開展交流研討會，由財務人員共同研究、討論當前財務分析工作中的問題，提出有利于提高工作效率的可行方案。

在數字經濟時代，財務分析工作面臨海量數據信息，其工作難度較大。為使財務人員適應數字化、智能化下的工作環境，并促進財務分析工作流程化、標準化，商業銀行應著力提升財務人員的信息素養，強化其數據挖掘與分析技術的應用能力，以及對數字化、智能化系統平臺的操作能力。

3.5 健全內部控制制度

健全內部控制制度是商業銀行規范開展財務分析工作的需要，也是其規避重大財務風險的需要。商業銀行有必要從風險評估、內部監督等要素入手，加強內部控制制度建設與執行，以營造良好的管理環境。

銀行職工特別是關鍵崗位人員職業道德素養的高低與否也會影響財務分析結果，商業銀行至少每年針對信貸業務經辦人員開展一次全面審查，評估其是否存在道德風險，若情況屬實則酌情予以懲戒，同時開展防腐專項活動，深化人員的風險意識與職業道德意識。

上文提到，部分客戶為了通過信貸審批，向銀行提供虛假財務數據。為規避信用風險，商業銀行應著力審查客戶所提供的會計原始憑證、財務報表等資料，結合客戶的經營管理現狀來分析其財務數據的真實性、準確性，一旦發現虛假信息，則對其授信申請不予通過。

4 結語

商業銀行財務分析應用中主要存在財務數據分析較為局限、財務指標運用合理性欠缺、財務分析方法有待改進、人員專業水平有待提升、內部控制制度有待健全等問題。對此，商業銀行應從問題出發，拓展財務數據分析范疇，既要注重識別異常財務數據，又要關注非財務因素，并對償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力等指標進行合理運用，同時不斷改進財務分析方法，持續提升財務人員的專業水平，健全內部控制制度，從而將財務分析有效應用于銀行經營管理當中。

參考文獻

［1］高潔. 商業銀行財務分析在經營管理應用中存在的問題及對策［J］. 納稅，2021，15（28）：60-62.

［2］羅慧. 商業銀行財務分析應用問題與對策［J］. 納稅，2019，13（25）：73，75.

［3］張嘉. 我國商業銀行財務分析應用問題與對策［J］. 成功營銷，2018（11）：33，41.

［作者簡介］曹慶慶，女，山東泰安人，濟南農村商業銀行股份有限公司，中級經濟師、中級會計師，碩士， 研究方向：財務分析。