內部控制數字化轉型面臨的挑戰與實施策略研究

【摘" 要】數智時代的到來，使企業生存發展的內外部環境、生產要素、業務流程等以數字形式被全新定義。對于內部控制來講，企業順應數智時代發展浪潮，實現數字化轉型，是其培育核心競爭力、降低經營風險的內在要求。論文立足于內部控制的核心要義和數智時代發展特點，探討企業內部控制數字化轉型的緊迫性和重要性，對企業內部控制數字化轉型面臨的挑戰進行梳理，并有針對性地提出實施策略，以期為相關實踐提供有益參考。

【關鍵詞】內部控制；數字化轉型；實施策略

【中圖分類號】F275；F49" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）11-0094-03

1 引言

隨著新一輪科技革命加速演進，數字經濟成為高質量發展的“新引擎”，越來越多的企業乘勢數字化浪潮推動業務模式創新、業務流程再造等，開啟了經營管理的數字化轉型之路。同時，企業的數字化轉型也對內部控制提出了更新更高的要求，需要企業立足發展實際，因地制宜創新優化內部控制體系，適應數字化轉型新形勢、新特點，并借助數字技術，實現數字化內部控制，為企業高質量發展提供全方位保障。

2 內部控制的內涵與意義

2.1 內部控制的內涵

內部控制是組織為確保目標達成質效，所采取的貫穿企業經營管理全過程、由管理層和全體員工共同參與企業治理的有效手段和保障機制。從內部控制實施目標來講，內部控制旨在保障組織生產經營活動的合法合規，防范化解各類經營風險，使組織依照規范流程、在既定的框架內運轉。從內部控制實施對象來講，涉及企業生產經營活動中人、財、物等實體要素和信息流、資金流、工作流等業務流程。從內部控制實施過程來講，涉及企業內外部環境評價、風險隱患評估、控制活動實施、控制溝通與反饋、實施效能評價等。

同時，對于企業來講，內部控制是一項多維、動態的系統工程，其立足于企業整體，涵蓋企業架構的每個層級、每項業務，并隨著企業的內外部環境變化、規模發展擴大等不斷動態更新、持續完善。

2.2 內部控制的意義

作為企業治理的關鍵措施，內部控制在現代企業管理中扮演著重要角色，其作用和意義主要體現在以下4個方面：一是確保企業生產經營合法合規。企業作為市場主體，其從事生產經營活動的前提是合法合規，通過內部控制，企業將相關法律法規具象為業務操作準則，引導并約束員工行為，使企業遵循法律法規和行業標準等。二是提升企業管理水平。企業通過內部控制制定健全的企業章程、規章制度、流程規定等文件，以制度形式規范企業對外、對內行為，從而提升管理效能。三是防范化解企業各類風險。企業在制定內部控制措施時，通過識別評估企業內外部環境，梳理風險點，并有針對性制定控制措施，從而降低風險事件發生的概率。四是提升決策水平。內部控制作為企業科學管理的重要手段，通過相互關聯、相互制約等措施，保障信息的真實、完整、準確，為企業決策提供可靠依據。同時，有效的內部控制可保證企業披露信息的質量和透明度，增強企業社會公信力與影響力，進而為供應商、投資者等利益相關者決策提供科學依據。

3 內部控制數字化轉型的緊迫性和重要性

3.1 內部控制數字化轉型的緊迫性

當前，市場競爭環境日趨復雜，生產經營規范化要求逐步提升，對企業內部控制提出了更新更高的要求。尤其是在企業實施數字化轉型的背景下，傳統管理要素轉變為數字化要素，勢必要求內部控制加快數字化轉型步伐，以更好滿足企業數字化、智慧化管理要求。具體來講：一是企業應對經濟新常態的迫切要求。在經濟新常態下，企業面臨的不確定性增加，面臨著外部環境和內部經營的雙重挑戰，推動內部控制數字化轉型，能夠使企業更好地適應外部風險挑戰，有效防范化解內部經營風險，持續提升企業管理質效與發展韌性。二是企業數字化轉型的迫切要求。企業數字化轉型涉及流程再造重塑和管理數字化變革，使傳統內部控制的管理場景、要素、流程等發生變化，迫切需要企業推行內部控制數字化轉型，以更好滿足企業發展需求。三是企業贏得市場競爭的迫切要求。當前，經濟社會、科學技術等日新月異，企業能否搶占發展先機，關系到企業能否贏得領先地位。數字化內部控制可使企業擁有高度的市場敏感性，可以更好地適應內外部環境變化，提高資源利用效率，從而使企業在競爭中占據有利地位。

3.2 內部控制數字化轉型的重要性

在實踐中，內部控制的數字化轉型是企業治理理念、治理方式的深刻變革，更是企業實現高質量發展的關鍵舉措。其對企業發展的影響主要體現在以下3個方面：一是數字化內部控制使企業實時掌握發展過程中的關鍵數據，并降低數據的差錯率，使企業可以實時調整經營策略，降低運營成本，高效響應市場變化。二是提升企業風險防范化解水平。數字化內部控制通過對企業生產經營活動進行持續的監控分析，可及時有效地識別、評估潛在風險，降低企業管理風險、經營風險等造成的損失，使企業生產經營活動實時處于風險可控狀態。三是高效整合企業內外資源。數字化內部控制可以實現對企業資源、信息、流程的看板化管理，強化企業統籌協調能力，為管理者深入研究市場趨勢和客戶行為提供便利，更有利于企業及時掌握市場反饋信息，優化供應鏈管理，提升顧客滿意度。

4 內部控制數字化轉型面臨的挑戰

4.1 內部控制環境面臨挑戰

企業實施內部控制數字化轉型過程中，對原有的工作方式、工作流程等進行再造重塑，導致員工在面對新環境、新技術時存在畏難抵觸情緒，使得企業推進數字化內部控制的效率降低，具體表現為員工參與積極性不高、在工作中抵制信息工具使用等。在制度層面，企業在內部控制數字化轉型時政策指向性不足、規范限定不明，導致數字化建設缺乏明確的方向和標準，致使中層管理者難以準確把握改革方向，甚至出現不同部門間標準不統一、上下游部門間信息維度不一致等現象，難以保證內部控制數字化轉型的實施效果。

4.2 內部控制監督面臨挑戰

企業數字化轉型使得業務場景多樣、交易頻率加快、業務量增多，導致依靠抽樣審計、現場監察等傳統方式開展內控監督的難度增大。同時，限于企業可調用資源，內控監督可調用人力、財力、物力在一定時期總量有限，降低了內控監督的實施效率。因此，企業實施內部控制數字轉型必然對其監督方式提出更高要求。

對于企業內部審計來講，多數企業仍然依靠人工歸集數據、紙質記錄整理，在數據自動歸集、智能化處理方面存在不足，使得內部審計效率低下，在面對大量數據時無法滿足審計需求。同時，在評估企業生產經營風險方面，傳統審計方法面臨風險評估不系統、不全面、不及時等一系列問題。實踐中，企業審計人員的專業背景集中在財會領域，對數字化技術、信息安全等方面的認知普遍存在不足，使得企業數字化審計效率降低，審計結果難以體現內部控制數字化轉型背景下企業整體的生產經營狀態和風險隱患。

4.3 數據系統和數據安全面臨挑戰

內部控制數字化轉型使得企業數據采集、存儲、處理等業務量陡增，數據安全成為企業生產經營安全的關鍵一環。但限于企業主營業務范圍，其通常情況下不具備系統全面的信息安全保障措施。此時，一旦出現關鍵數據泄露的情況，將會給企業造成不可估量的損失。具體來講，一是數字化內部控制背景下，企業價格數據、顧客數據等機密信息以數字形式存儲，一旦遭遇惡意竊取，直接導致企業在市場競爭中處于被動地位；二是企業針對數據安全的軟硬件設施不足，導致企業在實施內部控制數字化轉型過程中，在保障數據安全方面缺少有力抓手，使其難以構建全方位的信息安全護盾；三是由于數據安全意識不足，導致常態化安全機制不健全，缺乏必要的定期數據安全評估制度規范，使得數據系統漏洞、安全威脅等難以被提前排除；四是員工數據安全意識普遍不足，尤其在網絡辦公、遠程協助日益盛行的當下，員工使用公共網絡傳輸核心數據、使用弱密碼登錄系統、點擊不明鏈接等都使得企業數據安全存在重大風險。

4.4 內部控制人員的數字技能面臨挑戰

在內部控制數字化轉型過程中，業務操作人員扮演著至關重要的角色，其數字化素質的高低直接影響實施的效率。在實踐中，由于業務操作人員受教育程度偏低、專業知識背景受限等，普遍缺乏有效利用數字化工具的技能，出現對數字化系統使用不熟練、操作應用效率不高等一系列問題，甚至時常出現誤操作情況，使得內部控制數字化轉型的實施效果不及預期。同時，在業務操作人員成長方面，企業通常在員工在職教育培訓方面存在不足，使得員工難以全面提升數字技術操作能力。對于新聘用的擁有數字技術知識背景的新員工，對企業內部業務流程等不熟悉，導致“會技術不懂業務，懂業務不會技術”的情況發生，增加企業內部控制數字化轉型周期時長，降低企業生產經營效率。

除此之外，外部市場環境變化、相關法律法規變化、數字技術迭代更新、關鍵核心崗位人事變動等也對內部控制的數字化轉型提出了更高要求。

5 內部控制數字化轉型的實施策略

5.1 構建內部控制數字化轉型濃厚氛圍，提高全員參與度

內部控制數字化轉型作為企業治理的系統工程，需要企業每位員工參與實施，更需要全面覆蓋企業每項業務。首先，要在思想認識層面達成共識。從領導層面來講，要樹立“數字內控轉型優先”的治理理念，深刻認識到內部控制數字化轉型的緊迫性和重要性，并將“數字+內部控制”融入企業文化建設。從宣傳教育層面來講，要加強數字化內部控制氛圍營造，通過條幅、LED電子屏等在物理層面營造“數字內控人人建，人人參與防風險”的良好氛圍。同時，要加強數字內部控制培訓，通過培訓授課、實踐演練、競賽比拼等形式，使員工思想認識達成統一、實操能力得到提升。其次，要健全組織保障和績效考核機制以調動員工積極性。制定內部控制數字化轉型的資源優先保障戰略，將企業資源向內部控制數字化轉型傾斜。同時，明確各部門在企業內部控制數字化轉型中的職責權限、任務分工、績效目標等，將數字化內部控制實施質量納入績效考核體系并與績效薪酬掛鉤，調動全員參與的積極性與主動性。企業在構建數字化內部控制的濃厚氛圍時，應堅持“軟硬”兼施，做到思想層面和制度層面的同向發力。

5.2 優化企業內部業務流程，夯實數字化監督管理基礎

內部控制數字化轉型對企業業務流程提出了更高要求，需要企業在前瞻考量的基礎上，對現有業務流程進行梳理，并結合企業數字化內部控制實施目標，通過可視化管理進行業務流程再造。具體來講，首先，企業要立足組織架構，梳理各部門職能分工、部門間業務銜接關系等，依照業務邏輯關系和數字化轉型需要，遵循務實高效原則，對部門分工內容是否恰當進行逐一確認，對部門業務流程鏈逐一進行分析，包括業務流程鏈條上下游的必要性、合理性分析等；其次，在此基礎上，對業務流程進行優化并繪制基于數字化內部控制的企業業務流程圖，作為實施數字化內部控制的“總施工圖”指導業務開展。同時，企業應強化數據治理，明確業務數據上傳、傳輸、存儲、使用等環節的控制要求，促進全流程數據的安全高效共享應用，充分發揮數據價值，使數字化內部控制效能達到最優。

對于數字化內部控制監督來講，審計部門應加大數字審計力度，通過數據實時監控技術等進行動態審計，通過數據挖掘技術等分析歷史業務數據，一旦發現異常，及時反饋相關部門，提升審計的時效性、準確性，推動數字化內部控制體系持續優化。

5.3 強化數據平臺安全管控，構筑人、技、物三重防線

數據作為企業核心資產，直接反映了企業的商業機密，是企業實施數字化內部控制的重要載體。首先，應在國家和行業信息安全相關法規標準的基礎上，建立全面的數據信息安全管理體系，包括數據安全規范、數據風險防范措施、數據安全教育、數據安全應急預案等。其次，應強化數據安全崗位建設，包括數據安全崗位設計、崗位員工監督、在職培訓教育等。應加強對數據信息崗位工作人員的考核，督促其提升安全意識和技能。再次，應加強數據安全物理設施的維護、軟件設施的升級，強化數據信息存儲、調用授權用戶管理，使用密碼、生物識別等多種認證方式，最大限度保證數據信息采錄可追溯、調出使用安全可靠。最后，應加強對專用網絡、電腦設備、數據服務器等設備設施的檢修維護，對數據平臺進行實時監測，定期進行漏洞測試，發現問題及時修正，確保數據信息安全。

5.4 加強復合型人才隊伍建設，提升內部控制數字化轉型質效

數字化內部控制融合了數字技術和內部控制專業知識，其專業性和復雜性決定了高素質復合型人才是其高質效實施的關鍵支撐。首先，在人才選拔方面，要結合數字化內部控制人才需求，做好人才盤點，并綜合利用多種渠道，做好復合型人才招引，做足做優人力資源供給保障；其次，在人才培育方面，要做好企業現有人力資源調研，結合企業數字化內部控制發展需求，做細做實人才培訓方案，綜合采用脫產培訓、在職教育、輪崗學習等方式，提升內部控制人員綜合素質；最后，在人才使用方面，要建立階梯式人才晉升通道，完善員工職業發展路徑，為數字化內部控制員工提供廣闊發展舞臺，為企業數字化內部控制筑牢人才根基。

值得強調的是，企業實施數字化內部控制是一個動態、持續的過程，要求企業定期對實施效果進行評價，持續改進實施策略，以形成管理閉環。同時，企業要積極參考借鑒同行業先進經驗、典型做法，持續完善數字化內部控制機制。

6 結論

綜上所述，企業實施內部控制數字化轉型挑戰與機遇并存，企業應秉持開放包容姿態，積極迎接數字化變革，通過營造組織內部數字化內控氛圍、業務流程再造、數據平臺安全管控、人才隊伍建設等策略，探索“數字+內部控制”實踐路徑，以更好應對外部環境的不確定性，滿足企業發展對內部控制提出的新要求，為企業高質量發展保駕護航。

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