稅務師事務所專業服務現狀及其標準化建設路徑探究

摘?要：專業的涉稅服務，既保障了納稅人的合法權益，又促進了國家稅收的及時入庫。2020年以來，中稅協先后發布了涉稅專業服務規范指引，更是提出了要推進服務的標準化建設，促進行業的高質量發展。基于此，文章首先對涉稅服務標準化的相關概念進行闡述；其次，深度地分析稅務師事務所推進專業服務標準化建設的作用與意義；再次，通過實地調研，分析當前稅務師事務所專業服務的發展現狀；最后，以中稅協發布的涉稅專業服務規范指引為導向，探索涉稅服務標準化建設路徑，旨在有序解決涉稅服務專業化推進中所面臨的困境，推進涉稅行業走向規范化發展，提升專業水平。

關鍵詞：稅務師事務所；涉稅服務；標準化建設

中圖分類號：F259.23????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）04-0120-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.04.031

1?問題的提出

進入21世紀以來，隨著國民經濟迅速發展，作為提供涉稅專業服務的稅務師事務所亦呈現出快速發展的態勢。中稅協為了有效地規范涉稅服務，著力推進行業標準化建設。2019年起，中稅協更是相繼從專項領域的視角出臺了業務指引，開啟了涉稅業務高質量發展的新篇章。當前，我國稅務師事務所數量持續增加，截至2021年已有2600多家，從業人員10萬余人，且在業務范圍、規模等方面快速發展，在我國稅收征管體系中扮演著重要的角色。在我國經濟快速發展背景下，稅收征管工作亦呈現出復雜性與專業性，稅務師事務所是我國稅收服務的生力軍，探索其服務的專業性對優化納稅服務發揮著重要的作用，通過提升人員素質、服務質量，能夠有效提高征管效能，確保我國稅收征管活動的有序推進。尤其是近幾年來我國持續推進稅制改革，在新舊制度交替背景下，推進稅務師事務所的服務標準化具有積極的現實意義［2］。

2?稅務師事務所專業服務標準化建設的作用與意義

2.1?政府部門加強行業監管需要

稅務師事務所作為專業的涉稅服務機構，積極鏈接納稅人與征稅機關，在熟練掌握稅法的基礎上提供專業化的服務。國務院2014年將稅務師調整為水平評價類，但對涉稅服務的要求并未降低。我國稅法體系呈現出龐大且復雜的特點，所涉及的稅種數量多，各稅種的稅率、計稅方法等呈現較大的差異，由此，對涉稅人員提出了更高的要求，不僅要有豐富的財稅專業知識，還要求能夠靈活運用各類稅收優惠政策。推進涉稅服務的標準化建設，能夠有序推進政府部門對行業的監管，甚至通過持續推進和不斷完善標準化建設，從而成為國家強制性標準，促進涉稅行業的專業化、標準化發展［3］。稅收在國家治理體系中發揮著舉足輕重的作用，尤其是在國民經濟迅速發展背景下，涉稅行業呈現出快速發展的態勢，通過標準化建設，能夠不斷規范行業標準，為政府部門的監管提供依據，促進涉稅行業的健康發展。

2.2?涉稅服務行業加強行業自律需要

服務標準化建設并非必須由政府部門進行，無須由法律的形式來呈現。稅務師事務所作為專業機構，在日常開展涉稅業務時，從專業化的視角著手，以中稅協發布的指引制定相關的標準，能夠達到規范行業發展的目的［4］。涉稅服務行業本身具有專業性，行業協會更是給予業務指引，實施服務標準化建設，亦是行業自律組織發展的切實需要。通過制定服務的標準化建設，引導稅務師事務所自覺執行，能夠逐步通過行業自律規范涉稅服務。

2.3?涉稅服務行業提升服務質量需要

無論對于產品還是服務，沒有標準就無法進行質量的評價，亦不利于行業的高質量發展。稅務師事務所向客戶提供涉稅服務，如顧問咨詢、代理記賬、涉稅鑒證、納稅籌劃等，通過開展標準化建設，對各項服務設計模板標準，在實踐操作中逐條落實并記錄，例如提供幾次上門服務、服務內容、達到的要求、預期的利益、糾紛處理等。通過涉稅服務標準化建設，進一步提升服務質量，立足于客戶的需求，不斷完善服務標準，促進整個行業的規范化發展。

2.4?保護消費者合法權益需要

稅務師事務所向消費者提供專業化的服務，在交付環節中，消費者只能通過標準化的模塊判斷服務質量。涉稅服務的專業性，決定了消費者與稅務師事務所之間無論是在專業知識、經驗等方面存在著較大差距，且消費者處于劣勢地位，通過服務標準化，消費者能夠逐條進行核對，在索賠、維權過程中能夠保護自身的合法權益。

3?稅務師事務所專業服務發展的現狀

3.1?社會重視程度不夠

稅務師事務所在開展涉稅服務過程中，對外宣傳力度不足，導致全社會對涉稅服務的知曉度、認可度相對較低。例如，由于對涉稅服務的參與度較低，企業主要依靠人脈關系選擇稅務師事務所，甚至認為只是提供代理記賬。尤其是在“營改增”背景下，許多企業在開展納稅工作中，對涉稅專業服務不了解，內部管理較為混亂。涉稅服務作為專業的現代服務業，社會公眾的認可度較低，亦缺乏有效的渠道或平臺全面了解涉稅服務。

3.2?內部管理不夠規范

目前，我國稅務師事務所的規模與專業性呈現出參差不齊的情況，一方面，隨著小企業、個體工商戶數量增加，在辦理涉稅服務時主要是扮演“兼職會計”的角色，涉稅行業的從業門檻低，事務所內部管理不規范。另一方面，相較而言我國沿海城市、京津地區的事務所規模較大，在制度建設、人才引進、業務管理等方面總結了豐富的經驗，亦處于行業前沿。但大部分中小事務所服務業務范圍狹窄，專業化不足。尤其是部分稅務師事務所的規模較小，無論是制度建設、業務拓展還是專業性人才均相對匱乏，日常在開展業務時往往缺乏長期規劃。例如，部分稅務師事務所在人才培養、經營模式、績效管理方面存在著一定的局限性，激勵機制失靈，無法激發從業人員的積極性，從而導致提供的服務專業化不足，無法有效地提升涉稅服務質量。

同時，由于企業對涉稅服務了解度不高，且受其專業化較強、對其服務質量評價不高的影響，通常企業內部設置了“兼職會計”辦理納稅服務，直接與稅務機關工作人員對接，降低了涉稅服務機構客戶數量。例如，部分稅務師事務所的從業人員目前尚未形成使用底稿的習慣，在開展業務時亦存在客觀困難。每個咨詢人員要面對若干客戶、若干工作場景，很多場合都是要通過現場交流進行的，無法一邊提供咨詢服務，一邊整理談話內容，形成咨詢工作底稿，這給后期開展服務時造成了一定的障礙，甚至導致無法為客戶提供定制化的涉稅服務。又如，未細分設計咨詢服務模板，目前只能解決書面咨詢的問題，對于參與開會、盡職調查、核算體系設計、日常財稅診斷、稅費測算、高新技術企業認定等未形成針對性模板，對于難以模板化的咨詢業務也未進行案例化整理，因此導致可復制性差、通用性差。咨詢模板未充分考慮客戶的需求，如服務溝通痕跡、階段性財稅意見、責任劃分的需求等；但咨詢人員也難以判斷部分咨詢內容的記錄是否會對本公司不利，原則上記錄利大于弊。整體可見，由于稅務師事務所經營規模不同，在內部管理過程中呈現出參差不齊的情況，缺乏標準化的業務指標與評價體系，業務人員在日常工作中往往具有不規范性，既無法有效地提升服務質量，亦可能因工作底稿記錄不完整、資料保存不及時而引發執業風險，無法滿足中稅協、稅務機關的檢查需求，給事務所的聲譽造成影響。

3.3?專業人才缺乏

自2014年國務院提出實施稅務師水平評價考試以來，稅務師事務所的從業人員專業性水平存在較大差距。且由于涉稅服務本身具有較強的專業性，人才培養的周期長，業務強度高，對繼續教育重視不足，導致專業人才缺乏。在人才管理方面，中小事務所引進人才的成本較高，日常缺乏職業道德的培養。在市場競爭下，部分涉稅機構惡性競爭，更是損害了涉稅行業形象。一方面，隨著稅務師考試改革，對涉稅服務的從業人員專業要求有所降低。例如，部分涉稅從業人員并未接受過專業的培訓，對稅收法規、稅收優惠政策的研究不足，在開展業務過程中，無法及時地為客戶提供專業化的涉稅服務，導致市場認可度不高，影響了涉稅服務行業的發展。尤其是隨著市場經濟的迅速發展，市場對涉稅服務機構的專業化程度提出了更高的要求，而由于部分涉稅服務機構缺乏專業性的人才，以及服務缺乏標準化，導致市場信心不足，不利于涉稅服務行業的健康、有序發展。另一方面，涉稅服務機構重視業務的開拓，對專業人才的培養不足。在開展涉稅服務過程中，近幾年來受國家稅收政策調整以及各類稅收優惠政策的影響，涉稅人員必須熟練掌握各類政策，才能夠為客戶提供專業化的服務，但稅務師事務所及行業自律組織在開展從業人員培訓過程中，未結合涉稅政策調整而開展具有針對性的培訓，亦難以有效地提高從業人員的專業素養。

3.4?監管力度有待增強

稅務師事務所面向社會企業開展涉稅服務，專業性較強，尤其是不僅涉及國家納稅政策的調整，還涉及不同行業、不同企業以及會計、審計、管理等專業化的知識，企業大多通常無法對所提供的涉稅服務質量進行有效評價。相較而言，行業自律組織、稅務機關對涉稅服務的監督力度相對不足，亦導致了服務專業化、標準化體系建設相對滯后，甚至引發涉稅服務機構與企業間的矛盾。一方面，稅務機關在開展涉稅服務過程中，重視和關注政府服務，并持續提升專業化與服務效率，給予了企業較好的服務，但忽視了市場化專業服務的重要性，甚至將兩者相混淆，由此導致涉稅專業服務機構在推進業務、向客戶提供專業化服務進程中，市場化推進力度不足，在一定程度上制約了涉稅服務的市場化發展。另一方面，監管手段相對滯后，行業管理效率較低。稅務師事務所在開展業務進程中，監管部門往往注重事后檢查、整改，缺乏對業務的專業化指導，對整改情況未采取積極有效的過程跟蹤，甚至在監管進程中缺乏專業性的人員，導致行業監督與管理職能發揮不力。例如，部分地區稅務機關工作人員較少、業務量大，而涉稅專業機構數量大，且分布于各區，導致管理缺乏全面性與連續性，不利于涉稅服務標準化建設。

4?稅務師事務所專業服務標準化建設的路徑

4.1?創造行業健康發展的營商環境

開展稅務師事務所專業服務標準化建設，需要多部門共同推進。首先，政府部門加強指導與管理，結合區域特點融合行業資源，促進行業的規范化發展。樹立涉稅服務戰略發展的意識，健全協會機制，摒棄部門利益，加強區域涉稅機構協商合作，鼓勵事務所做大做強，提升服務的專業性，遏制惡性競爭。通過打造知名品牌事務所，持續推進區域涉稅行業的規模化、規范化發展，創建良好的營商環境，推進涉稅專業服務的市場化發展。稅務機關、行業自律組織、稅務師事務所要形成合力，加強調研與數據收集、分析，全面掌握本地區企業涉稅業務發展情況，通過構建團體組織，整合行業資源，有序推進涉稅服務的標準化與專業化建設。一方面，鼓勵和引導有能力的專業人員進入涉稅服務領域，中稅協每年組織稅務師資格考試，地方政府、行業協會等要聯合起來，采取多種模式吸引有資格的專業人才建立服務機構，提供專業化的涉稅服務，為地方稅收收入做貢獻；另一方面，地方政府在發展經濟過程中，要注重營商環境的構建，吸引更多的企業進駐，通過引導涉稅服務的專業化與標準化，打造良好的投資與經營環境，推動涉稅專業服務市場發展。特別是吸引資金投資與構建良好的涉稅服務之間是相輔相成的關系，提升涉稅服務的標準化，能夠為企業的發展提供良好的涉稅服務，促進區域經濟的穩健發展。

4.2?促進行業規范化管理

稅務師事務所在開展涉稅服務中，要將各項工作落實到業務操作層面，通過固化流程、固化行為，從而提升涉稅服務專業化、標準化管理。一方面，按照專業化要求對各項涉稅服務進行劃分，嚴格按照法律法規、行業指引等，建立服務標準化模板。例如，設計涉稅鑒證專用模板，包括業務指引、工作底稿、納稅申報表、報告及附注、歸檔資料目錄等；設計涉稅服務業務模板，包括日常財稅制度、納稅審核（評估）、稅費測算、重大會議咨詢、重要合同審核、財稅盡職調查、稅收籌劃等。通過設計各個模塊的標準化模板，提高事務所的服務質量與水平［5］。在推進服務標準化建設過程中，要從客戶、內部管理、行業自律、組織監管等需求著手，對服務模板進行細化設計，涵蓋面廣，結合業務發展實際不斷進行修訂與完善，從而提高服務質量。另一方面，行業協會要加強調研，建立行業管理標準，對事務所的涉稅服務給予指導，提高行業執業質量。健全分級分類管理機制，動態跟蹤事務所管理，通過組織業務培訓、座談會等形式，加強業內人員的交流與協作，提高事務所管理水平。加強對稅務師事務所及從業人員的管理，建立不誠信機構、人員信息庫，加強職業道德約束，規范競爭機制，防范業內低價競爭的行為。鼓勵事務所做大做強，多渠道引入高端人才，以優質服務贏得信任。接受社會監督，提高事務所的社會責任，防范違規違法行為，由此，提高涉稅行業的規范化發展。

整體而言，隨著我國經濟社會的持續發展，市場愈發健全，稅務師事務所在推進涉稅服務過程中，以服務標準化建設作為有力的契機，構建日常業務管理與評價體系，強化細節管理，特別是建立監督與改進機制，通過稅務機關、行業自律組織的日常監督與指導，不斷優化自身的業務流程，推進服務的專業化發展。

4.3?健全我國涉稅服務標準體系

隨著我國經濟迅速發展，企業數量持續增多，在規范化經營背景下，全社會涉稅服務的需求量持續增加，建立健全涉稅服務標準體系，對推進稅務師事務所的專業服務及標準化建設有著積極的作用。2013年中稅協發布了《注冊稅務師行業業務指導目錄》，列明了稅務師事務所開展的各項專業活動，為構建符合我國國情及經濟發展的涉稅服務標準體系奠定了良好基礎。與此同時，在推進我國稅務師事務所標準化服務建設進程中，主管部門及行業協會要加強標準化、專業化涉稅服務的頂層設計，為稅務師事務所開展各項專業服務提供專業的指導，從而有序促進標準化服務體系的構建。立足于國家層面出臺的GB/T?24421《服務業組織標準化工作指南》，結合稅務師事務所涉稅服務的特征，從構建標準實施及評價體系著手，持續提升涉稅服務的標準化與專業化。涉稅服務行業要依托自律組織，加強中稅協與地方稅協之間的有序銜接，加強主管部門、行業自律組織與稅務師事務所的聯系，共同加快標準化體系的建設與推進過程。結合中稅協發布的91項涉稅服務指導目錄，通過地方稅協的指導，在會員單位中進行試行，同時，不斷修訂與完善契合本地情況的團體標準，由此提升稅務師事務所服務的標準化建設。加強指導與監督，擴大稅務師事務所的市場知名度，從而逐步提升涉稅服務的質量，保障消費者的合法權益。借助在本地的試行，不斷推進涉稅服務的發展，區域間相互交流與借鑒，共同提升涉稅服務質量。

4.4?培養高素質高水準行業隊伍

稅務師事務所要完善人力資源培育工作，實施精準化管理，結合專業性、經驗性等加強相關崗位的培訓工作，進而配套專業化的人才，為納稅人提供專業化、標準化的服務。由于稅務工作涉及面廣，國家的稅收政策不斷變化，在開展稅務人員專業培訓過程中必須與時俱進，且需要涵蓋多個專業，例如稅收政策、計算機應用、服務標準化等，同時要對各個行業的特點有所掌握，才能夠提升涉稅服務質量。加強專業培訓力度，同時要增強工作人員的責任意識，以稅收實務發展需求為導向，尤其是利用線上資源、案例實務加強培訓，只有培養一支專業化的涉稅隊伍，才能夠更好地提高涉稅服務質量。涉稅專業人才的培養，需要多部門共同推進，包括稅務師事務所、行業協會、高等院校等［6］。一方面，財政部門制定行業人才發展規劃，中稅協組織稅務師資格考試，動態地掌握各地區從業人員的情況、綜合素質等，包括稅務師事務所數量、經營規模、業務門類、涉稅從業人員的專業能力、執業稅務師數量、參加繼續教育情況等。另一方面，加強引進人才的流動，培養本區域的業務骨干。當前，我國沿海城市、京津地區的涉稅專業服務相對較為領先，既有經濟發展高質量的因素，亦有高等院校集中的優勢，由此，各地區在推進涉稅人員專業化過程中，要結合區域的特點，引進高端人才，同時積極參與專業論壇、研修班等培訓，構建高水準的涉稅專業服務團隊。

5?結語

在中國經濟騰飛背景下，經濟逐步向高質量方向發展，涉稅服務業也迎來了快速發展的契機。近年來，國家為了持續推進減稅降費、激發經濟主體活力，著力于推進稅制改革，給涉稅服務帶來了巨大的變革。當前，中稅協陸續出臺了多項行業指引，旨在推進涉稅服務的標準化建設。稅務師事務所作為專業服務機構，立足于行業指引與專業經驗，針對各項涉稅服務開展標準化建設，能夠有效地降低風險和成本、提高效率和效益、保障可持續增長。從行業的規范化發展而言，推進涉稅服務的標準化建設，是行業自律的需要，亦是保護消費者合法權益的需要，結合行業發展實際，提出從創造行業健康發展的營商環境、促進行業規范化管理、培養高素質高水準行業隊伍的角度著手，推進涉稅服務標準化建設。

參考文獻：

［1］邢艷萍.中小型稅務師事務所人才隊伍專業化建設構想［J］.注冊稅務師，2021（12）：8-10.

［2］顧建敏.加強信用建設推動涉稅專業服務高質量發展的思考［J］.注冊稅務師，2020（7）：63-65.

［3］劉曉忠，劉紀園，黃海博.以企業文化構筑發展動力［J］.注冊稅務師，2019（8）：18-19.

［4］王京梁，李雪.如何推進小型稅務師事務所人才建設［J］.注冊稅務師，2019（8）：58-61.

［5］張紹琴.涉稅服務機構在數字時代下的轉型及思考［J］.全國流通經濟，2022（1）：181-183.

［6］國家稅務總局浙江省稅務局納稅服務處課題組，邢幼平，劉炳榮.精誠共治背景下涉稅專業服務的發展路徑及對策——基于納稅服務邊界視角的研究［J］.稅務研究，2021（11）：119-124.

［作者簡介］閆江江（1983—），男，漢族，陜西西安人，本科，高級會計師、注冊稅務師、美國注冊管理會計師（CMA），研究方向：集團化公司稅務管理體系設計。