基于內部控制視角的企業會計管理工作優化策略

高 燕

（作者單位：黑龍江農墾勘測設計研究院有限公司）

內部控制是現代企業為了優化資源配置、保護資產安全完整、確保會計信息正確、實現既定管理目標而采取的一系列計劃、方法。在企業內部打造理想的內控環境，加速了不同部門之間的信息流動，實現了不同部門之間的信息共享，在推進業財融合的基礎上為企業會計管理工作的開展提供了便利與支持。近年來，行業深化改革，企業業務擴展，對會計管理工作提出了更高的要求[1]。在這一背景下，從內部控制角度探索會計管理工作的優化策略，從短期來看有助于提升會計信息質量和會計管理效率；從長期來看有助于更好地發揮會計管理在輔助企業高層戰略決策等方面的價值，實現企業可持續發展。基于此，辯證看待內部控制與會計管理的耦合關系，探究內部控制視角下企業會計管理的優化對策，成為現階段企業財會人員的一項重要工作。

一、內部控制視角下企業會計管理工作存在的問題

（一）企業會計管理制度不完善

企業會計管理工作的專業性和復雜性決定了企業必須建立一套成熟、完善的管理制度，通過發揮制度規范的指導和約束作用，讓會計管理工作能夠合規、有序地開展，從而切實維護企業的經濟利益。從整體來看，近年來企業對會計管理工作的重視程度不斷提升，配套的管理制度也逐步建立起來，客觀上為會計管理工作的標準化開展提供了支持[2]。但在具體的工作實踐中，現行的會計管理制度仍然存在一些缺陷。以預算管理為例，預算管理制度中關于預算編制、預算監督的內容較少，在工作開展過程中，預算管理人員側重于事后治理而忽視了事前預防，在出現預算失控問題后再采取相應的補救措施，使得企業的經濟利益受到損害。在成本控制方面，由于企業會計管理制度不完善，容易出現資金浪費、成本超支等情況，不利于成本控制目標的順利實現。因此，建立完善的會計管理制度，是新時期決定企業內部控制水平和會計管理質量的關鍵。

（二）內部審計功能體現不充分

內部審計可以發揮審計和監督作用，讓企業會計管理工作有條不紊、按部就班地開展，其在維護企業資金安全、保證會計管理規范、促進企業健康發展等方面扮演著重要角色[3]。內部審計與內部控制具有目標上的一致性和功能上的互補性，企業加強內部控制，為內部審計工作的開展和內部審計功能的發揮創造了良好的環境。但從調查情況來看，企業內部審計的作用未能得到充分發揮，原因可歸納為兩個方面。一是內部審計的獨立性不強。內部審計人員在按照行業規章制度或部門工作條例開展審計時，容易受到諸多掣肘，導致內部審計工作不能順利開展，特別是審計對象為企業的中高層管理人員時，內部審計遇到的阻力較大。二是內部審計與會計管理的銜接效果不好，部門之間的配合與對接不夠緊密，這種情況下，會計管理工作未能全部納入內部審計范疇，甚至存在審計漏洞，不利于及時發現會計管理工作中存在的問題，也會影響會計管理工作的高質量開展。

（三）會計人員綜合素質不達標

內部控制視角下的企業會計管理工作除了負責基本的資金管理、財務管理、內部審計外，還要收集和分析業務信息、財務信息，編制會計分析報告，在成本控制、全面預算、戰略決策等方面發揮著重要價值，逐漸實現從“財務會計”向“管理會計”轉型，更好地發揮會計管理工作在助力企業健康發展方面的作用[4]。這對會計人員的綜合素質提出了更高的要求。目前，企業會計人員的專業知識儲備較為充足，專業技能應用較為熟練，基本上能夠勝任會計管理崗位工作，但是其在其他方面的職業素養有待提升，制約了會計管理工作質量的提升。例如，會計管理人員的創新意識和創新能力不強，不能與時俱進地創新會計管理方法。基于內部控制視角的會計管理工作要求會計管理人員在風險防控、成本控制、決策分析等方面扮演更加重要的角色，但是部分會計管理人員仍沿用傳統的思維模式和工作方法，對于隱蔽的財務風險不能做到準確識別，不能為企業高層的戰略決策提供參考信息。另外，在會計信息化背景下，信息素養也成為衡量一名會計管理人員是否具備崗位勝任力的關鍵因素，部分會計管理人員的信息技能掌握不熟練，缺少大數據思維，不利于會計管理工作高質量開展。

（四）尚未建立企業風險識別機制

不少企業為了適應市場形勢和實現自身發展積極推進內部改革，包括革新治理結構、完善內控制度等。在改革過程中，由于工作內容、管理制度等發生了明顯的改變，企業面臨著更加多樣的風險和更加嚴峻的挑戰。目前，企業會計管理工作中對于風險管理還是以事后應對為主，沒有建立風險識別與評估機制。財務風險本身具有隱蔽性，如果不能做到對風險的超前識別和及時預控，將會給企業帶來經濟損失，并且會對企業的商業信譽和社會形象等產生不良影響。一部分企業雖然采取了風險防控措施，但是風險評價指標的選取不合理，指標權重設計不科學，在此基礎上得出的風險評價結果缺乏準確性，也不利于會計管理人員準確識別風險。另外，部分企業沒有建立重大風險預警機制和應對預案，導致重大風險發生前沒有進行預警，在風險發生后沒有及時采取行之有效的應對措施，錯過了風險防控的最佳時機，影響了企業經營活動的正常開展，給企業帶來了嚴重的經濟損失。

二、內部控制視角下企業會計管理工作的優化策略

（一）持續完善企業會計管理制度

在企業提高內部控制水平、健全內部控制體系的背景下，財會部門也要堅持需求導向和問題導向原則，健全會計管理制度，從而為新時期會計管理工作保質保量開展提供外部支持。具體而言，圍繞現階段企業經營發展需要以及企業對會計管理工作的具體要求和會計管理工作開展過程中存在的實際問題，尋找管理制度存在的漏洞，進而提出針對性的改進措施，達到補齊短板、填補漏洞的效果，提升企業會計管理制度的實用價值[5]。以會計管理工作中的預算管理為例，企業會計管理部門要以內部控制理論為指導，實行全面預算管理，將預算管理工作的重心從事后治理向事前預防轉移，實現閉環管理。全面預算管理流程如圖1 所示。

圖1 全面預算管理流程圖

以會計管理制度為依據，讓預算管理人員明確預算目標、編制預算方案、監督預算執行，切實提高對預算的管控能力，最大限度減少超預算行為。同時，在會計管理制度中要強調“預防為主、防治并重”的工作原則，要求預算管理人員根據工作經驗、利用專業知識，提前制訂應急預案，確保在企業各項工作中發生超預算情況后能夠第一時間采取應急處理措施，將財務風險的負面影響降到最低。除此之外，鑒于企業所處的市場環境、會計行業的發展形勢以及企業自身的經營范疇始終處于動態變化之中，內部控制視角下的企業會計管理制度也需要根據內外環境的變化持續完善、動態更新，這樣才能始終發揮企業會計管理制度的實用價值。

（二）依托內部審計提升會計管理規范化水平

在企業優化內部控制體系的基礎上，同步加強對內部審計的重視，并將企業會計管理工作納入內部審計范疇，發揮審計功能，讓企業的資金流動更加規范、資源配置更加高效，達到降低風險、提高效益的目的。為了更好地發揮內部審計的功能，首先要保證內部審計工作的獨立性、公正性。這就需要企業優化組織架構和治理結構，將內部審計部門獨立于會計、業務等部門之外，直接對企業高層負責。這樣一來，內部審計人員在開展審計工作時才能做到一視同仁、暢通無阻，保證審計信息的完整性、客觀性，以及審計結果的公正性、準確性。同時，還要轉變審計思維，將工作重心放在事前和事中審計上，切實提高對各類風險的防控能力，支持會計管理工作高質量開展[6]。另外，依托企業信息管理系統打破內部審計部門與會計管理部門之間的信息交流壁壘，實現部門之間的順暢對接和信息共享。

（三）重視企業復合型財會人才隊伍建設

隨著企業內部控制體系逐漸確立，組建一支專業能力扎實、管理經驗豐富、創新意識較強、信息素養過關的復合型會計管理人才隊伍，成為優化會計管理工作的必要條件。為此，企業要依托良好的內部控制環境，以及新時期會計管理工作開展需要，分別從內、外兩方面加強復合型財會人才隊伍建設。對內主要是建立常態化的培訓機制，如每月組織開展一次理論學習，讓會計管理人員熟悉企業的內部控制制度，學習會計管理技能，實現理論知識與專業技能的動態更新；每個季度安排一次集中培訓，邀請講師現場解答會計管理工作中的問題，切實提高會計管理人員的實操水平。同時，緊跟會計信息化發展趨勢，重點開展會計管理人員信息技能培訓，包括培養大數據思維，以及熟練操作智慧財務軟件等，推動企業會計管理信息化、智能化發展。對外主要是引進高層次會計人才，尤其是管理會計人才，通過增加人才儲備夯實財務會計向管理會計轉型的基礎。相較于傳統的財務會計人員，管理會計人員必須熟練運用各類常用的管理會計工具，如預算管理方面的全面預算管理（Total Budget Management, TBM）、滾動預算方法；成本管理方面的作業成本法、目標成本法；績效管理方面的平衡計分卡（Balanced Score Card, BSC）和關鍵績效指標法（Key Performance Indicator, KPI）等[7]。通過提升會計管理人員的復合能力，在內部控制環境下推動會計管理工作優化開展，在提升會計管理水平的基礎上促進企業可持續發展。

（四）建立健全企業財務風險識別與防范機制

良好的內部控制環境有利于風險識別、評估、控制等工作的開展，因此，在企業健全內部控制體系的背景下，會計管理人員要根據以往風險的發生規律和特點，制定一套成熟、實用的財務風險識別與防范機制。首先是細化風險指標。圍繞內部控制的核心要素，確立每個要素下的具體指標。例如，控制活動要素下的風險指標有授權審批控制、績效考評控制、會計系統控制等；內部監督要素下的風險指標有缺陷報告、自我評價和內部監督制度等，具體如圖2 所示。保證風險指標能夠貼近企業日常工作，保證風險評價的客觀性和真實性。在完善風險指標體系的基礎上，還要確定每一項指標的權重。指標對財務風險的影響越大，相應的權重越高，這對于提高風險評估結果的可信度有積極幫助。然后對照企業內部控制活動的開展情況作出風險評價，根據評價分值的高低預測風險發生的概率，進而為下一步風險預防和控制工作的開展提供依據。其次是建立重大風險預警機制。在風險評估的基礎上，如果評價結果顯示有重大風險，就應及時預警并制訂應急方案。會計管理人員要根據風險類型、發生時間等信息采取相應的風險管理策略，如風險轉移、風險分散、風險回避等，達到消除風險影響、維護企業核心利益的目的。

圖2 企業財務風險指標體系

三、結語

內部控制作為現代企業的一種戰略管理手段，對會計管理工作的開展產生了多方面、深層次的影響。提升內部控制水平，對規范會計管理工作的開展、預防企業財務風險發生以及確保企業戰略發展目標實現有積極作用。基于內部控制視角的會計管理工作要利用好企業良好的內控環境，分別從會計管理人才隊伍的建設、會計管理制度的創新、風險識別與防控機制的構建等方面采取措施，推動會計管理工作高水平開展，加速財務會計向管理會計轉型。在切實維護企業資金安全與經濟利益的基礎上，讓會計管理能夠在企業的戰略決策、改革發展中發揮更大的作用。