林業事業單位工程項目成本管理與績效評價

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.041

［摘 要］在社會主義市場經濟體制下，事業單位要想更好地適應新的經濟形勢要求，向高效、精簡服務方向邁進，必須加強管理，優化資源配置，節約成本，從而提高社會效益和經濟效益。相較于成熟的企業成本管理體系，對事業單位進行成本管理的理念近年來才逐漸被提及并受到重視，但成本管理體系尚不健全，成本管理整體水平仍需在實踐中不斷探索、積累、完善。加強事業單位成本管理工作，成本管理與績效評價有效結合，相互促進，可以極大提升事業單位內部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎，有效推動事業單位向高質量發展。基于此，本文圍繞林業事業單位工程項目成本的具體實施，以全過程成本管理為基礎，研析林業工程項目成本量度及量度方法，與成本驅動因素相關的績效評價指標及績效標準，從而進行有效的成本管控分析和績效評價，以期為業內相關學者提供新的思維駐點。

［關鍵詞］事業單位；林業工程；項目成本；成本管理；績效評價

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

近幾年，黨中央從推進國家治理體系和治理能力現代化的高度出發，從多個維度明確提出了加強事業單位成本核算工作的具體要求。財政部于2019年12月17日印發的《事業單位成本核算基本指引》，對事業單位在加強成本核算、提高管理水平、持續提升運行效率、夯實績效管理基礎等方面起到了極大的促進作用，使事業單位樹立成本概念，增強成本理念和意識，明確成本核算的具體范圍、基本原則和基本方法，搭建成本核算整體框架，為事業單位有效開展成本核算工作提供了基本的遵循依據，有效推動了事業單位改善優化整體管理模式。

1 事業單位實施成本核算管理的作用

1.1 促使事業單位向成本精細化管理方向發展，節約公共資源

開展事業單位成本核算，結合單位職能及業務活動特點進行成本項目的歸集、分配、分析，有助于揭示成本是如何發生的、成本的具體影響因素有哪些、耗用了哪些資源、消耗了多少資源量、資源主要耗費在哪一個環節、消耗量是否合理，從而可以有的放矢進行成本事前、事中和事后管理控制活動，從而降低業務活動成本，節約公共資源，提高預算資金的使用效益，促進事業單位社會效益和經濟效益的有機統一［1］。

1.2 促進單位資源的優化配置，實現資源和資金的科學高效使用

事業單位開展成本核算，進行經濟有效的成本管控，及時準確控制各項開支，對業務活動的開展具有一定的監督作用，可以對有限的財政預算資金、人力資源等進行科學配置，合理分配使用，實現資源的優化配置。

1.3 夯實績效管理基礎，提升績效評估效果

成本等指標應該包含在績效目標中，從成本等各方面綜合衡量核心業務實施效果和項目預算資金使用效果。從提高事業單位內部管理水平需求出發，有必要對相關成本指標進行績效評估。針對行政事業單位現狀，鞏固成本數據基礎，強化成本核算，有助于提高績效評估效果，完善績效管理體系。

2 林業工程項目規模及成本核算的必要性

2022年，《全國國土綠化規劃綱要（2022—2010年）》中明確，“十四五”期間，國家規劃完成造林種草等國土綠化面積5億畝，治理沙化土地面積1億畝，城市建成區和村莊的綠化覆蓋率分別達到43 %和32 %。

為了踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，各級財政大力支持林業事業快速發展。推動大地植綠、心中播綠、全民享綠，成為新時代新風尚。國家在鄉村綠化美化工程、生態景觀林帶工程、森林進城圍城工程、園林綠化工程，森林碳匯工程等林業生態工程建設項目上每年都投入大量資金。森林是水庫、錢庫、糧庫、“碳庫”。科學實施森林可持續經營，是提高森林質量最根本的措施和最有效的途徑。

林業作為生態公益性行業，林業事業單位在組織實施工程建設項目時，不能只要求工程投入總費用限定在財政預算額度內，而有必要對工程項目采用合理的成本核算方法并進行有效的成本控制，掌握成本控制的關鍵因素，明確資源消耗主要部分，對項目實施的全過程進行高效管理，建立項目成本管理制度，提高項目招標定價的準確性，提升財政資金的使用效率，實現財政資源的合理配置［2］。

3 林業事業單位工程項目成本管理步驟

3.1 成本預測及規劃性控制

對林業工程項目進行成本預測，其本質是對成本實施事前的規劃性控制。除了估算項目的投標報價、預測項目總成本外，主要目的是在財政預算指標約束下，從林業工程項目作業設計入手，平衡項目實施目的和項目成本，事前將目標成本嵌入林業工程項目作業設計過程中，使目標成本能夠真正地“約束”項目設計。成本管理的重點在于事前規劃，成本產生過程中的資源消耗及要素成本在其實施前大多已經“固化”，在成本實施過程中的變化并不大。只關注過程控制，難以真正實現有效的成本管控。在成本產生過程前，通過事先規劃，樹立成本理念，通過規劃來優化工程設計、布局，才能真正從源頭上控制成本，最終降低成本。例如，工程樹種選擇，不同的樹種成本不同卻可能產生相同的生態效益，可以在生態環境、栽植環境符合的條件下優先選擇成本較低的樹種。

3.2 成本決策

在成本預測及相關成本資料的基礎上，林業事業單位應綜合經濟效益、社會效益等指標，運用定性和定量的方法對各個成本方案進行分析并選擇最優方案。

3.3 成本核算方法選擇

成本核算是根據成本核算對象，按照國家統一的會計制度，對實際發生的各種耗費按照成本項目進行歸集、分配和結轉，向相關方提供成本信息。成本核算是衡量項目預算資金使用效果的必要基礎。林業事業單位應根據具體項目的特點選擇適用的成本核算方法，在成本管理過程中追蹤關鍵數據，生成更加具有相關性、精確性的成本信息［3］。

3.4 成本分析控制

成本分析是利用成本核算提供的成本信息及其他有關資料，分析成本水平與構成，查明影響成本變動的各種因素和產生的原因，并采取有效措施進行控制。

進行成本分析是為了及時掌握實際成本的變動情況，找出產生變動的原因和規律，從而采取措施有效控制成本。成本分析可以采用結構分析法，一方面從各成本項目占總成本的比重、各項成本的波動范圍，了解各項目占比的合理性，進一步揭示分析方向；另一方面將分析結果進行縱、橫向比較，得到更多成本信息。采取措施有效控制異常成本，從而制定成本標準定額，形成一套實用的成本管理基礎信息。同時也可以采用比較分析法，對項目支出的實際情況和預算或者標準成本進行比較，對它們之間的差異程度進行分析，提出改進措施，對支出結構進行調整優化。總結項目結余經驗、超支原因，實現各項資源的有效配置，提升資金使用效益。

3.5 成本考核評價

成本考核是對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行定期總結和評價，并根據考核結果，落實責任，促進事業單位建立成本管理責任制，提高成本管理水平。

4 林業事業單位工程項目成本核算方法

林業事業單位工程項目作業類型較多，作業鏈較長，耗用的資源數量并不固定，變化較大。可借鑒企業成本核算經驗，采用作業成本法，并結合事業單位工程項目特點，確認作業的資源成本，按一定的成本動因將資源分配給作業，再將作業成本分配給成本對象。同時與標準成本法相結合，事先對消耗的資源作出標準定額，進行成本核算分析［4］。

作業成本法（ABC）其本質就是具有經濟價值的資源在完成作業的同時被消耗掉了。這里的“資源”不僅包括直接材料和其他直接成本，還包括各種間接成本，如客戶服務、質量控制和監管成本。作業成本法，是基于作業消耗資源這一假設來將成本分攤給服務或者項目，一項作業可以是實體完成的任何一項行為、工作或者活動。耗用的資源成本根據成本動因來計算，即用一定期間內耗用的作業數量乘該作業的單位成本，計算出的成本應分配到服務或項目中去。

資源成本動因用來衡量一項作業消耗的資源量，作業成本動因用來衡量成本對象需要的作業量。工程項目實施前的營造林作業設計，如栽植樹草種選擇、苗木規格、營造方式、栽植株數、整地方式、整地規格、后期撫育次數、撫育時間等，是成本管理的首要環節，是對林業項目成本實施的事前規劃，是成本控制的源頭，設計所需要的工時數就是一個作業成本動因。在項目具體實施過程中會涉及一系列相關作業，如苗木檢驗、裝卸、栽種，壘石坑或者魚鱗坑的開采等，這些作業會消耗一定的資源，如項目需要的雇員數量、機器作業小時數等，使用資源成本動因將資源分配到各項作業中去，動因和作業之間一定要有明確的因果關系。

標準成本的確定發生在獲知實際成本之前，是在歷史經驗的基礎上預先確定的成本額度，標準成本是經過深思熟慮以后確定的價格、數量或成本，在實際應用中通常表達成單位價格或單位成本等形式。標準成本需關注兩個組成部分的變化：一是成本動因的標準單位成本；二是在既定水平下，成本動因的標準數量。標準成本與實際成本進行比較，可以控制實際成本，并提示成本管理的有效性。事業單位確定標準成本，必須是在充分調研市場的基礎上，結合單位的實際狀況，考慮預算指標約束，在國家有關財務規章制度規定的開支范圍內，采用科學的方法測算出的成本標準，是合理的、符合實際的、可有效推動事業單位預期目標實現的標準。在項目實施過程中嚴格按照成本標準開展成本支出。當實際成本與標準成本產生較大差異時需要及時分析并作出調整。標準成本管理并不是只考慮經濟效益，而是要同時兼顧社會公共效益和經濟效益，需要考慮為社會提供服務所產生的社會滿意度［5］。

5 成本評價與績效管理

成本與績效相互支撐、相互促進，準確的成本界定、有效的成本信息是事業單位進行績效評價的重要支撐，績效評價又有助于夯實成本管理基礎。林業事業單位在設計工程項目成本管理控制制度的基礎上，要確立經濟型成本績效評估制度。以經濟、效率、效益指標為基礎，遵循全面性與重要性相結合、定量與定性相結合、可比性與科學性相結合的原則，合理設置績效評估指標，并把指標落實到具體人員［6］。績效指標可以是財務績效指標，也可以是非財務績效指標，但必須與成本動因相關且足夠客觀并易于度量，與成本管理目標保持一致，即“要實現什么，就必須考核什么”。被考核人員可以準確理解績效考核的對象以及自身行為，做到與績效考核指標之間的因果關系，并不斷調整其行為，做到與成本目標相一致。反饋是控制的一個必要組成元素，在成本實施過程中，通過績效評價結果反饋，發現成本管控過程以及具體環節中的不合理現象，對項目執行進行調整，從源頭上防止浪費、不作為行為的發生，有助于林業事業單位的自我管理，逐步規范成本管理過程并加強對成本控制結果的管控，提高公共服務質量，實現財政資源的有效節約。

6 結語

成本管理實際上是一種價值創造職能，是一個“支出”管理的監督和控制過程。林業事業單位整體成本管理水平較為薄弱，沒有成熟的方案和經驗可以借鑒，事業單位全體人員必須逐步樹立成本觀念，增強成本意識，充分發揮本單位的業務優勢，立足于實踐積極探究加強成本管理的有效措施，在成本方面的財務數據統計分析工作上下功夫，經過一定時期的數據積累，逐步建立資源耗費成本標準，制作同類項目成本核算實施手冊，構建系統的、成熟的林業工程項目成本管理框架體系。通過有效開展成本管理，提高財務管理水平，確保資源能夠在單位內得到合理分配，杜絕資源浪費，提升管理效率，在投入相同成本的情況下實現社會效益最大化，提升單位的社會效益與經濟效益，構建服務型、經濟型、節約型林業事業單位。

參考文獻

［1］彭凌. 作業成本法在事業單位成本控制中的應用［J］. 中國產經，2023（2）：88-90.

［2］李來招. 論事業單位精細化管理下成本核算探討［J］. 納稅，2021，15（22）：169-170.

［3］盧凌霄. 基于事業單位基建工程項目成本管理的分析［J］. 投資與創業，2022，33（5）：129-131.

［4］劉潔. 行政事業單位基本建設項目成本控制問題分析［J］. 中國市場，2021（27）：47-48.

［5］李鐘，陸嘉瑋，成誠. 預算績效管理下事業單位成本核算體系構建［J］. 財務與會計，2022（4）：69-72.

［6］肖曉英，馮志永. 農業科研事業單位工程項目多目標綜合審計模式探討［J］. 財務與金融，2021（6）：31-36.

［作者簡介］卜曉紅，女，陜西榆林人，綏德縣林業工作站，中級會計師，大專，研究方向：成本管理與績效評價。