推進內部控制實現公立醫院固定資產精細化管理的研究

陸效超

一、前言

隨著醫療衛生事業的高速發展，公立醫院固定資產的價值和數量日益增加，管理難度也逐步提高。傳統的固定資產管理模式，無論從核算到管理都過分依賴財務部門，明顯已經落后于當前公立醫院的發展步伐，醫院內部固定資產閑置，處置手續混亂等問題逐漸浮現。內部控制是確保固定資產管理成效的必要手段和保障措施，因此，本文從內部控制視角探討新的環境下如何提高公立醫院固定資產管理成效問題。

二、基本概念和基本理論

（一）內部控制的概念和目標

內部控制，是指經濟主體為實現內部控制目標，通過制定制度、執行規范和實施必要的干預措施，對其經營活動的風險進行防范和管控的管理體系。

公立醫院內部控制目標，是在堅持非營利性的前提下，從內部建立相互制約、相互監督的組織形式和分工制度，以保證經濟活動合法合規、資產安全有效使用、財務信息真實完整，能有效防范舞弊，提高資源配置和運營效益，實現醫院的可持續發展。

（二）公立醫院固定資產的特點及其管理目標

首先，公立醫院固定資產屬于國有資產，對其管理應符合國家規范。同時，公立醫院具有公益性，其固定資產管理的首要目標是保障為社會提供醫療健康服務。其次，公立醫院固定資產管理具有流程多、核算過程復雜、數量多、價值高、易滋生腐敗等特點，其管理難度相當大，因此必須建立完善的內部控制體系以保障固定資產管理效能。公立醫院固定資產管理的第二個目標是保障國有資產安全完整和高效運轉，要求科學配置、有效運行、合規處置、嚴格監督。

三、公立醫院固定資產管理存在的問題

（一）配置環節重采購輕論證

首先，公立醫院管理者通常是臨床出身，擁有較強的專業知識，存在“重業務、輕管理”的思想，導致采購環節不夠嚴謹。其次，醫院長期鼓勵業務部門發展新技術以獲得行業競爭優勢，因此在論證決策上，更容易出現短視行為，忽略設備的可持續性效益，而論證環節變得松懈，往往會滋生貪污腐敗問題，最終損害了公立醫院自身利益。最后，公立醫院固定資產預算難以監督約束，預算編制任務一般由財務科負責，醫院業財融合程度不高，導致財務科對部門新進設備用途不了解，難以做到科學、精準的論證和投資決策，一旦發展風頭過去，設備最終逐漸閑置。

（二）使用環節利用率低

經歷了各種重大公共衛生事件后，國家對公立醫院醫療服務支持力度加大，包括資金和物資。在此背景下，部分基層公立醫院開始進入擴張時期，甚至為了升評等級，引入一些與當地群眾醫療需求不匹配的高端醫療設備，不僅造成醫療資源浪費，同時衍生出更多的過度醫療行為。在發展風頭過后，或者相應的醫療服務得不到患者滿意認可后，導致部分新購設備使用率不高，甚至開始閑置，而由此帶來的是故障率增加，維修成本支出變成了部門的負累。此外，部門之間缺乏溝通，資產管理部門缺乏統籌思維，致使閑置資產得不到有效流轉。

（三）處置環節欠規范

公立醫院固定資產由科室申請，經過院內財務部門、醫院負責人、上級財政部門或國有資產管理部門逐級審批，最終才得以報廢處置，程序繁瑣且耗時長，科室管理人員往往不了解復雜的流程，致使遞交申請后，資產被遺忘在某個角落，未及時進行統一管理，容易被后勤保潔人員清理，存在報廢無實物的風險。更有甚者，由于申請表填寫隨意，報廢處置時出現最終審批表與實物信息不相符的情況。

（四）核算環節賬實難符

首先，部分固定資產具有便攜性特征，在日常工作中，經常流轉在多個部門中使用，管理人員一旦疏忽，便會在某次流轉中丟失，導致賬實不符。其次，部門負責人新舊更替，資產賬未進行交接，財務部門期末盤點時容易發生相互扯皮現象。最后，固定資產沒有貼上標簽進行一物一碼管理，導致院內維修部門送回時要么送錯科室，要么與其他科室搞混，致使賬實不相符。

四、從內部控制視角分析固定資產管理出現問題的原因

（一）固定資產內部控制體系不完善

首先，大多數公立醫院都設有內部控制部門，普遍由其他部門兼任，既缺乏獨立性，又缺乏專業性，很多時候部門設置成了醫院應付等級評比的工具，制度制訂也是照搬三甲大醫院，沒有結合自身實際情況，因此方案實施難度較大。其次，內控體系不完善，領導層不重視，對第三方審計發現的問題缺乏整改措施，流于形式。

（二）相關人員專業能力和責任意識不強

首先，固定資產管理涉及范圍廣泛，流程復雜，各部門資產管理人員的專業能力和責任意識不強，導致內部控制未能發揮作用，固定資產管理效率和質量不高。當前，大多數公立醫院內部，除資產會計外，其他部門的資產管理崗位普遍缺乏資產管理的系統知識，對資產概念認知不夠清晰，勝任能力不足，有的人即使想管理好也無從入手[1]。其次，院內培訓投入不足，長此以往導致相關人員專業能力匱乏，沒有形成自己的見解和思考，不可避免出現或多或少的責任心不足，造成管理工作不到位。

（三）盲目追求技術突破致采購時忽視預算和實物管理

公立醫院醫療服務技術的突破，離不開先進設備的配置和不斷更新，然而，缺乏完善的內部控制體系導致醫院資產的購置審批流程過于寬松。業務部門提交的預算申請未進行嚴密的可行性分析論證，管理層對總預算控制過于隨意，甚至很多時候照搬往年標準，導致部分設備的采購成為填充預算的手段，最終設備不被重視，直至閑置。

（四）業財溝通不暢

固定資產精細化管理，要求多部門配合，多部門協同，工作有交集也存在真空地帶，畏難情緒加上不愿意擔責思維使得很少部門想要觸及[2]。財務部門過分專注于固定資產財務核算，滿足于會計信息準確性，忽視資產實物管理，即真實性和完整性。再者，財務部門不了解某些新型設備的實際用途和使用情況，一方面不能準確指導收費項目，影響收入，另一方面很容易錯誤估計固定資產的折舊年限和資產類別，導致核算信息不準確，致使部門負責人不能掌握真實的資產狀況和盈虧情況，誤導其決策制定。

（五）固定資產管理較嚴格導致業務部門學習成本過高

固定資產在醫院總資產中占比大，從采購到報廢，在醫院內部控制制度中有著嚴格的管理要求。固定資產需要多部門協同管理，在人員要求上，業務部門相關人員大多臨床出身，無論是職業道德還是專業知識，都有較高的學習成本。目前，公立醫院普遍缺少綜合能力優秀人員，即使有完善內控制度，相關人員不懂得執行，監管措施也難以落地。

（六）對固定資產管理監督和考核不到位

首先，大多數公立醫院對固定資產管理的監督，主要是集中在財務核算的準確性和會計信息的真實性方面，對于在日常運行中的經濟效益分析、盤活情況、處置審核等環節較為薄弱，即使醫院設有監管部門，但往往事后發現問題，不能做到事前事中有效預警。其次，缺乏專門針對固定資產日常管理工作設置的量化指標，甚至不作為績效考核，導致人員積極性下降，失去學習和落實精細化管理的動力。

五、推進內部控制實現公立醫院固定資產精細化管理的措施

（一）健全固定資產內部控制體系

固定資產內控體系的建立需要醫院管理者發揮頂層設計思維，由上而下，全員參與，明確崗位職責，共同管控才能使得內控有效實施。公立醫院應按照內部組織架構實行三級管理，由分管院長、中層干部、部門內控專員組成管理委員會，實現固定資產全生命周期精細化管理，做到事前購置嚴謹論證，事中采購流程合法合規、財務信息完整真實、日常使用維護專業高效、監管到位，事后公正評價與考核，制定敏感崗位輪崗制，工作和審批相分離體系，確保公立醫院固定資產安全、高效運行。此外，為更好配合內控部門管理方案的實施，各部門應發掘綜合能力較強的人員，適當提拔、培養成內控專員，進一步健全醫院內部控制體系。

（二）提高相關人員的專業能力和責任意識

公立醫院管理者是保證醫院資產安全與完整的主要責任人，必須意識到只有把國有資產管理與整個醫院的運營聯系起來，才能提升醫院資產管理質量和效率[3]。首先，通過“走出去、請進來”模式，對全院職工，特別是部門負責人、領導層進行固定資產內控培訓，提高專業能力、強化責任意識。其次，通過院內公告欄、政務內網、微信公眾號等宣傳媒介，廣泛宣傳固定資產精細化管理相關知識，形成良好的工作氛圍，減小內控部門的監管阻力。

（三）權衡好技術突破與資金預算、實物管理的關系

優化購置程序，尋求技術突破與資金預算的平衡點，是固定資產內部控制的重要措施。首先，對于購置一定金額以上的固定資產應編制預算，經職工代表大會通過，報上級財政部門，并歸檔形成審計資料備查。其次，在全院范圍內抽調包括財務、紀檢、內控、醫務、護理等部門人員組建的論證專家小組，在充分考慮醫療行業發展前景、設備更新迭代速度、受眾病患等各方面因素后，對購置申請進行可行性分析，避免出現盲目跟風購置的情形。此外，為保障固定資產運行安全高效，院內實行統一領導、崗位分工、責任到人原則，規范設備日常運維程序，重要設備設置一機一冊，加強記錄，及時報告、清查、盤活閑置，防止固定資產流失。

（四）加強業財溝通渠道

加強業財溝通，首先必須打破傳統模式下只管算賬的傳統觀念，要求財務部門下沉科室，多傳達政策法規，結合實際業務流程，共同探尋固定資產管理新思路。其次，對于新購置的設備，財務部門要及時了解到貨情況，協助驗收，及時入賬，避免由于信息不同步造成核算滯后的情況。此外，財務部門應熟悉設備用途和基本原理，做好收費項目匹配。最后，醫院應搭建業財溝通平臺，使財務、業務部門定期開展雙向匯報工作，形成固定資產管理的內部控制閉環。

（五）權衡好固定資產管理與學習成本的關系

公立醫院固定資產管理委員會，除擁有審批決策權，還需要肩負科教幫扶職責。首先，組織院內系統化培訓，夯實理論基礎，指導業務實操，降低各部門內控專員學習成本，將更多的時間用于專業技術上，提升醫療服務能力。其次，分管院長帶頭，組織各職能部門聯合走訪科室，制定月度“行政查房”制度，設置持續改進臺賬，發現問題記錄，限時整改，收集科室在固定資產管理中遇到的困難和建議，現場指導和決策，建立管理方與實施方暢順的溝通機制[4]。

（六）加強對固定資產管理的監督和考核

首先，建立完整的風控體系，把審計、紀檢工作融入固定資產管理中，界定申請、審批、采購、財務等部門職責，強化事前、事中監督，防范舞弊腐敗，形成有效的約束機制。其次，將固定資產管理納入績效考核，設置資產賬實相符情況、完好率、閑置占比、月度服務工作量、經濟效益達成率等指標，對醫療設備和通用辦公設備設置不同考核標準，結合月度或季度績效發放，形成良好導向，充分調動院內各部門和崗位參與固定資產日常管理的積極性，提升醫院固定資產內控的整體水平。

（七）用信息化管理工具助力固定資產精細化管理

公立醫院應加大內部控制信息化的投入，打造業財數據真正互聯互通的平臺。首先，醫院固定資產委員會應起主導作用，牽頭構建固定資產管理信息平臺，并在財務、審計部門監督下，對院內固定資產從申請論證、到貨驗收、核算入賬、運行監測、清查盤點、報廢處置等環節進行監控，期末生成院內資產運行成果報表，分析預算執行進度、大型設備經濟效益，及時發現問題，指導業務，定期上報領導層作為醫院發展戰略重要指標。其次，將管理平臺部分功能發展至移動端，通過手機、平板電腦等隨身設備，讓院內職工能夠“隨手拍”，實現全民監督，廣泛交流，發揮主人翁意識，形成良好管理氛圍[5]。

六、結語

本文從內部控制視角研究了公立醫院在固定資產日常管理中存在的問題及原因。公立醫院應通過頂層指導思想，建設完善的內部控制體系，以信息化平臺為工具，加強人員專業知識和管理理念的培訓，明確關鍵崗位人員責任，落實監督職能，結合期末績效考核，真正實現固定資產精細化管理的內控目標，確保固定資產在全生命周期中安全、平穩地為群眾服務，從而使公立醫院能夠健康高質量發展。

引用

[1]孫銳.內部控制視角公立醫院國有資產管理研究[J].活力， 2023 （06）： 98-100.

[2]王海峰.基于內部控制的公立醫院資產管理探析[J].財經界， 2023 （07）： 123-125.

[3]樊娜.內審視角下的公立醫院固定資產清查與內部控制研究——以A公立醫院為例[J].財會學習， 2023 （04）： 157-159.

[4]劉林琳.結合內部控制談公立醫院固定資產精細化管理[J].商業觀察， 2022 （35）： 68-71.

[5]何禮禮.基于內部控制的公立醫院資產管理研究[J].財會學習， 2022 （19）： 137-139.