阿米巴模式在現代企業管理會計中的應用

李丹

阿米巴作為當前較為流行的管理模式，其管理哲學和管理思維都得到了企業主體的高度關注。管理會計作為會計體系的另一個重要分支，能夠有效堵塞財務會計漏洞，提升企業經營管理決策水平。阿米巴模式和管理會計存在融合的可能性。本文對阿米巴模式和管理會計的內容進行闡述，梳理了阿米巴模式在現代企業管理會計應用中存在的問題，并從多個角度提出了對策。

2014年財政部印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確提出“全面推進管理會計體系建設是推動企業建立和完善現代企業制度，激發管理活力，增強企業價值創造力的重要手段”。可見，管理會計體系成為提升企業經營管理水平的重要手段。阿米巴模式作為應對復雜環境的重要管理模式，能夠在協調各部門利益的前提下，實現管理目標的一致性，從而激發合力，完成企業任務。因此，基于這種背景開展阿米巴模式在現代企業管理會計中應用的研究具有十分重要的現實意義。

阿米巴模式概述

阿米巴經營模式是日本管理學家稻盛和夫創立的管理學方式，該模式強調將組織分為若干個利益集團，各集團通過和市場的直接聯系實施獨立核算制度，培養出具有管理意識的個體，激發全體員工參與管理的使命擔當。“阿米巴”在拉丁語中是單個原生體的意思，該原生體能夠根據外部環境的變化調整身體形狀，具有較強的生存能力。有研究認為阿米巴是能夠協調企業內部各利益主體的管理系統，該系統包括信息管理、績效管理、價值觀管理和爭議管理等，四個子系統相互促進、相輔相成，能充分發揮互補作用。阿米巴經營模式的內容主要包括以下幾個方面。

第一，市場導向的阿米巴組織。阿米巴可以理解企業某一部門的最小基層組織，每一個阿米巴組織都是對標生產、核算、利潤中心。各個阿米巴小組之間可以進行市場交易，且定價權由阿米巴小組負責人掌握。第二，單位時間核算制度。單位時間核算制度用來衡量阿米巴小組每小時創造的附加價值。單位時間附加價值的計算公式為生產總值和費用的差額與總時間的商。單位時間核算制度讓經營與數據緊密結合在一起，能夠通過數據對阿米巴小組的經營績效進行評價，提升了阿米巴小組經營的透明性和公平性。第三，利益連鎖管理。利益連鎖管理就是用一個阿米巴小組去帶動所有阿米巴小組經營增速的過程。一個成功的阿米巴小組會激勵其他阿米巴小組設定更高目標，從而帶動企業整體工作效率的提升。第四，家族主義經營哲學。日本諸多會社在創立開始就信奉大家族主義經營哲學。每一個阿米巴小組不再單純追求小組利益的最大化，而是更加具有整體觀念，要通過各個阿米巴小組的統籌合作實現企業整體利益的最大化。

管理會計概述

管理會計是從傳統會計體系中分離出來，與財務會計并列的會計體系，它是對傳統財務會計模式職能的延伸和彌補，能提升企業經營管理水平和經營效益。也有研究認為管理會計是為決策者開展經營管理和決策提供信息服務的會計類型，其職能包括為決策者收集、匯總、處理信息等，其目的是為協助企業內部管理者實施計劃、組織、協調和控制活動。管理會計工具是管理會計體系的主要內容，通常而言，管理會計工具的類型主要體現在以下幾個方面：

第一，公司治理和風險管理。該類型工具主要包括企業風險管理和風險熱度圖等，其中企業風險管理要求企業完善風險管理體系，建立包括風險識別、評估、預警和應對的風險管理流程，將運行中遇到的各種風險控制在可承受水平之內。第二，公司戰略規劃與執行。該類型工具主要包括波特五力模型、SWOT分析和PEST分析以及平衡計分卡考核方法等，其中平衡計分卡考核方法強調從財務、內部流程、學習與成長、顧客等視角評價當前戰略的有效性，并從四個維度重新實施發展戰略的規劃設計。第三，績效管理與計量。績效管理是有效的管理會計工具，能通過對企業經營績效的計量與評價，對各部門各崗位的責任落實情況進行檢查與考核，常用的績效管理工具有杠桿管理和績效棱柱方法。第四，規劃與預測。規劃與預測管理會計工具主要包括全面預算管理，該制度能在未來預算周期開始之前對未來的投資、融資和經營活動進行事前的控制與安排，能推動對預算執行的控制與監督提升全面預算管理的效果。第五，產品與交付。產品與交付管理會計工具主要包括作業成本法和精益管理會計工具等，其中作業成本法能根據各項作業消耗資源量的不同對間接費用實施歸集和分配，能大幅提升產品定價的精準性。

阿米巴模式與管理會計之間的關系

從上文可知，阿米巴模式與管理會計之間存在較為密切的聯系。首先，阿米巴經營模式與管理會計都是以人為本的管理活動，哲學思想共性都是兩者實施的重要前提，因此，企業在文化建設中都需要引入“仁愛”“利他”等價值因素。其次，阿米巴模式與管理會計具備相互結合的可能性。阿米巴和管理會計理論中同樣包含大量的數學理論，比如阿米巴的單位時間價值核算與管理會計中的作業成本法、標準成本法和KPI核算等具有較強的相同性和結合性。再次，管理會計理念能促進阿米巴經營管理模式的發展。在劃分阿米巴基層組織時，企業可以引入管理會計中的SWOT和PEST分析工具，按照產品、客戶和區域等因素來劃分阿米巴組織并開展單位時間價值核算。最后，阿米巴模式有利于推動管理會計的發展。阿米巴模式下將組織進行了進一步細化，劃分出了若干獨立核算和市場化經營的核算單元，為各種管理會計工具的應用創造了條件，比如應用成本管理、全面預算管理、績效考核管理、戰略規劃管理等。

阿米巴模式在現代企業管理會計中的應用對策

增強管理會計應用意識 意識是行為的先決條件，要想在阿米巴模式下應用管理會計工具就必須強化管理會計的應用意識。首先，企業決策層應積極學習有關阿米巴模式和管理會計體系的制度文件，深刻領會兩者之間的聯系，結合企業實際制定阿米巴模式下應用管理會計的戰略規劃。其次，財務部門作為應用管理會計工具的主要責任部門，應根據財務會計體系中存在的缺陷和短板，查漏補缺，制定管理會計應用方案，并積極推動方案落實落地。最后，企業還應在阿米巴組織中營造出應用管理會計的文化氛圍，要定期召開阿米巴組織員工的培訓會議，以營造出“管理會計應用人人參與、人人有責”的濃厚氛圍。

加強人本精神培育 阿米巴模式要求管理者擁有“仁愛”和“利他”精神，應該將全體員工視為合作者，這種態度有利于增強基層員工的歸屬感，激發員工的主人翁意識，確保團隊組織的穩定性。一方面，要構建包含集體主義精神的企業文化。企業可以在內部文化中引入非正式控制機制，增強基層員工對企業文化和精神的價值認同，為員工塑造密切合作的文化氛圍，構建企業與員工的命運共同體。同時，要實施科學的績效管理，依據馬斯洛層次需求理論滿足不同員工的需求，進而激發員工的主動性和積極性。另一方面，要提升管理會計的綜合素質。管理會計人員是管理會計應用的重要主體，是阿米巴和管理會計應用的核心動力，因此，企業必須從實際情況出發定期開展管理會計的技能培訓，為管理會計工具的深入應用提供足夠的智力保障。

實行組織結構變革 阿米巴經營模式下應用管理會計工具有必要根據環境的變化及時調整組織形態，并調整經營管理模式解決組織內部的利益沖突。當前的規模發展到一定階段，員工的工作積極性開始消減，內部信息的溝通成本開始上升，經營管理成本開始上漲。對于處在成熟期的企業而言，可以根據實際運營情況與行業特征構建和調整阿米巴組織，充分衡量和界定阿米巴組織的價值貢獻度，將外部競爭引入到阿米巴組織運營中，因此，企業必須提升高級管理者必須提升阿米巴模式和管理會計的應用能力，不斷完善經營管理制度，為組織機構的變化提供支持。

加強信息系統建設 單位時間核算以及作業成本核算、標準成本核算以及績效結果的計算需要先進的信息系統作為保障。因此，阿米巴模式下企業應用管理會計必須加強信息系統建設。阿米巴追求的成本最小化，收益最大化，要求不斷提升阿米巴收益，減少總工時，從而提升單位時間核算附加值。一是要提升各部門信息系統之間的集成性，打通部門之間的信息梗阻，實現技術標準和數據口徑的統一，實現各部門數據的互聯互通。二是引入強大的管理會計功能模塊。信息系統中應引入成本管理、績效管理、戰略管理、風險管理等功能模塊，不僅要實現對基礎性會計工作的集中核算，還要利用信息系統實施管理會計。三是完善信息系統的安全機制。就技術層面而言，企業要為信息系統設置雙層防火墻，落實信息系統操作權限分離制度、數據庫備份制度和數據庫巡檢制度。

應用管理會計工具 阿米巴模式為管理會計工具的應用和整合提供了條件，包括應用價值鏈管理、經濟增加值和平衡計分卡方法等，能充分發揮差異化管理會計工具之間的互補性。企業需要根據實踐需要，研究管理會計工具的工作原理和運行環境，因地制宜選擇合適的管理會計工具。比如，如果在戰略規劃和執行方面存在弊端和漏洞可以引入全面預算管理工具，該工具能在阿米巴組織經營之前對投資、融資和各項經營活動實施事前規劃、事中控制和事后評價；如果績效考核不能準確反映各部門履職盡責的結果，則可以引入平衡計分卡考核模式，分別從財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度實施考核；如果阿米巴模式的成本核算不夠精準，影響了產品定價，那么就可以引入作業成本法，確定作業類別、列出作業清單、確定作業動因等。

阿米巴運營管理模式是現代企業經營管理的大勢所趨，現代企業要充分激發阿米巴單位的活力，加強管理會計工具的應用，提升阿米巴精細化管理水平。由于國內部分企業的運營規模較大、組織結構繁雜，所涉及的阿米巴組織單位數量較多、管理流程繁瑣，需要高素質的管理會計人員加強智力保障，以及功能強大的信息系統作為技術保障。大數據技術的發展為阿米巴模式下管理會計工具的應用創造了條件，為經營管理水平的提升提供了有利契機。

（作者單位：湖南矩陣電子科技有限公司）