行政事業單位財務會計內部控制建設

李金枝

財務會計內部控制是行政事業單位運行的重要組成部分，對于保證財務信息的準確性、可靠性、防范和控制風險發揮著重要作用。然而，隨著行政事業單位的擴大和活動的復雜化，財務會計內部控制面臨著一系列的挑戰和問題。為了提高行政事業單位財務會計內部控制水平，本文詳細分析了內控管理存在的問題，并提出相應的措施。

財務會計內部控制概述

內部財務會計控制是組織用來確保財務信息的可靠性、準確性和完整性的一套措施和系統，涵蓋組織內保護資產、防止錯誤和欺詐以及提高財務報告可信度的各種規則、流程和方法。財務會計內部控制的目的是確保財務信息的準確性和一致性，保護組織的利益和聲譽。其中包括建立內部控制環境、風險評估和風險管理、控制活動的設計和實施、信息流通和溝通、建立監督和評價機制等。有效的財務會計內部控制可以幫助組織提高財務報告的可信度，降低風險，強化決策基礎，確保合規性并增加外部利益相關者對組織的信任。

內部會計控制是運用科學合理的方法，對會計工作的各個環節，特別是預算控制、審計監督和人事管理等層面活動進行控制和管理。為了實現財務目標，管理機構制定了內部會計控制制度。內部控制是管理當局制定的一套政策和程序，其目的是在不違反法律法規的前提下提高管理當局工作效率，是當局可持續發展的基礎。內部會計控制是行政事業單位管理人員為實現財務目標而制定和實施的內部控制措施。為了進一步提高內部控制質量，降低財務風險，行政單位確定內部控制總體目標，并制定與其具體特點相適應的指標。

內部控制的構成要素及原則

內部控制要素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控與評價。首先，控制環境是內部控制的基礎，由組織文化、管理理念、道德價值觀等組成，對內部控制的有效性起著關鍵作用。其次，風險評估是識別、評估和應對可能威脅組織目標實現的各種風險的過程，以確保內部控制能夠適應和應對不斷變化的情況。再次，控制活動涉及為管理層制定的控制程序和政策，以確保業務運營的規范、合規和高效。這些控制措施可能包括許可程序、安全措施、會計記錄和報告等。信息與溝通是確保及時、準確地提供相關信息以支持決策和內部控制實施的機制。最后，監督和評估是監督、評估和改進內部控制的過程，包括內部審計、管理監督和獨立的外部鑒證。

內部控制的實施必須遵循一些基本原則：一是風險識別的原則，即通過風險評估和監控，快速發現和識別潛在的內部控制風險。二是內部控制與經營活動相結合的原則。內部控制應緊密融入組織的各項業務活動，與業務流程相結合，確保內部控制的有效性和效率。三是問責授權原則，即明確各級內控管理人員和職工的職責和權限，確保其履行各自的職責。四是監控和改進的原則，即建立有效的監控機制，定期評價內部控制的有效性，并根據評價結果進行改進。

行政事業單位財務會計內部控制的特點和重要性

行政事業單位財務會計內部控制是指行政事業單位對財務會計活動進行監督、管理、控制和評價，以保證財務會計信息準確、完整、可靠的一套制度、流程和控制措施，規避財務風險、保護財產安全和合法權益的管理方法。行政事業單位財務會計內部控制具有以下特點：一是高度公共性和社會責任感。行政事業單位是履行政府職能的公共組織，其財務會計活動涉及國家預算收支、資源配置和公共服務等，具有較高的公開性和社會責任感。二是組織架構和管理模式復雜。行政事業單位組織架構復雜，涉及部門多、人員多、管理模式不同，部門之間協調溝通困難。三是財務活動和資金來源多元化。行政事業單位的財務活動包括財務收支、資產管理、成本控制、財務審計等多個方面，涉及資金來源比較復雜。行政事業單位財務會計內部控制有利于保證財務會計信息的準確性、可靠性，促進財務管理實施統一、透明、公開。一方面，建立健全內部控制機制將促進行政事業單位財務會計活動更加規范，明確各類財務風險的防范措施，有效防范和控制各類財務風險的發生。另一方面，財務會計內部控制可以明確管理會計活動的流程，明確相關職責，規范會計信息處理的方法，提高會計信息處理的準確性和高效性。

行政事業單位財務會計內部控制存在的問題

內部控制制度設計不完善 缺乏明確的政策和控制程序，導致財務流程銜接不清晰，風險無法有效控制。一些主體內部控制制度過于僵化，不能滿足實際變化和發展的需要。一些主管部門的相關管理制度有待進一步完善，系統性水平低，缺乏準確性和有效性，無法有效管理和監控財務會計活動。部分單位內控關系存在審批流程不完善、風險管控不足等問題。同時，由于行政事業單位管理架構復雜，各部門之間協調不夠，內部控制銜接容易松弛。在這種情況下，財務會計的安全性和規范性得不到保證，風險增大。

內部控制執行不充分 雖然內部控制制度較為完善，但在執行過程中仍存在問題。一些管理者和員工對內部控制的重要性認識不夠，缺乏對控制活動的有效實施和監督。此外，一些主體的職責和權限不明確，導致內部控制措施落實不到位。

內部控制監督和評價不足 一些單位沒有獨立的內部審計機構，無法進行全面的內部控制監督和評估。缺乏有效的內部控制自我評價機制和外部審計機制，無法客觀地評估和評價內部控制的有效性。政府、投資者、職工和公眾等眾多利益相關者參與政府機構的財務會計活動。一些主管部門缺乏對利益相關者的監督和管理，無法發揮有效的監督和管理作用，導致財務會計風險加大。

信息系統安全問題 IT系統面臨未經授權的訪問、數據泄露、操縱和破壞的風險。當內部控制對信息系統的安全性重視不夠時，財務信息的可靠性可能會受到損害。現代信息化背景下，行政事業單位財務會計內部控制必須具有高度的信息化程度，以保證相關會計信息的采集更加準確、及時。但一些行政事業單位電子化水平有待提高，缺乏現代信息技術設備和軟件，導致財務會計信息處理效率低下，容易出現錯誤和遺漏，信息安全得不到保障。

完善行政事業單位內部控制管理的具體措施

完善內部控制制度設計 首先，管理機構可以制定明確的規則和控制程序，包括財務報表的編制、審批程序、資金管理、采購和招標等。這些規則和程序應符合法律法規和有關規章制度的規定，并適當體現管理機構的特點和業務流程。其次，內部控制制度的設計應考慮管理機構權責明確、分工明確的特點。例如，設立財務內控管理中心，負責協調和管理財務會計內部控制，明確其他部門在財務活動中的職責和協作。再次，在設計內部控制制度時，還應注意內部審批與審計的銜接。例如，采購和招標活動應有明確的審批流程和權限，以確保合規性和透明度。財務報告和資金使用設立獨立的內部審計機構或委員會，負責監督和評價財務會計內部控制。最后，在設計內部控制系統時還應考慮IT系統的安全性。

提高內部控制實施有效性 一是完善公共關系和內控培訓。通過組織內部培訓、會議和溝通，提高管理者和職工對內部控制的認識和理解。讓全體職工了解內部控制的理念、目標和重要性，并說明其在內部控制方面的職責和責任。此外，定期開展內控培訓，增強全體職工實施內控的意識。二是建立健全內部控制執行機制。明確各級內控管理人員和部門的職責和權限，確保內控活動的有效實施和監控。

完善內部控制、監督和評價機制 第一，建立獨立的組織或內部審計委員會。管理機構設立獨立機構或內部審計委員會，負責對財務會計內部控制情況進行監督和評價。該機構或委員會應獨立于被審計方并直接向高級管理層報告。他們應該具備專業的審計技能，并熟悉行政機關的運作和適用的法律。采用獨立的審計程序和方法，對財務會計內部控制的設計和實施進行全面的審計和評估，發現問題并提出改進建議，以確保其獨立性和客觀性。第二，加強內控自我評價和外部審計。管理部門應當建立內部控制自我評價制度，對財務會計內部控制進行自我評價。內部控制自我評價必須由專業人員進行，結合相關標準和政策，全面評價內部控制的設計、運行和影響。同時，定期邀請外部審計機構開展獨立審計工作和財務會計內部控制外部評價。外部審計師的獨立性和專業性可以實現客觀評估，有助于發現內部控制的問題和薄弱環節，并為改進提供意見和依據。第三，建立有效的內控報告和溝通機制。管理機構應當建立內部控制報告制度，定期向管理層和相關利益相關者報告財務會計內部控制情況。報告必須包括內部控制的目標、設計和實施情況、存在的問題和改進措施等。

加強員工培訓和管理 人力資源管理是內部會計控制非常關鍵的因素。為了使財務會計信息更加準確、可靠，需要加強職工培訓和管理，提高職工素質和專業資格，強化職工意識和責任感，將財務信息錯誤和泄漏、因內部人疏忽、錯誤或其他原因造成的風險降到最低。特別需要加強行政事業單位內部控制制度和財務會計流程的認識和培訓，提高內部控制的認識和理解，促使內部工作人員了解財務會計的重要性，嚴格遵守規章制度。此外，加強對內部人員的管理和監督，建立嚴格的內控責任制度，明確各項職責的邊界和權限，嚴格執行內控制度和程序，防范風險，確保安全可靠。

應用信息技術強化內部控制 隨著信息技術的快速發展，行政事業單位財務會計內部控制不再局限于手工檢查和控制，而是逐步向數字化、信息化發展。信息技術可以有效提高會計信息處理的效率和準確性，促進實時監控和內部控制管理。特別是應當建立信息系統，利用信息技術對財務會計信息的來源、流向和使用進行自動處理和驗證，確保財務會計信息的真實性、準確性和完整性。

加強內外部監督和審計 內部監督和審計是行政事業單位財務會計內部控制的重要手段。除了內部自控、自律外，還應建立健全的內外部審計機制，對行政事業單位財務會計內部控制進行全面監督檢查。其中，內部審計主要是指行政事業單位內部工作人員進行的審計工作，包括控制和審查財務會計信息處理程序、評價和監督內部控制制度和程序等。外部審計主要是指獨立審計機構的工作，包括驗證會計信息的真實性和準確性，評價和監督內部控制等。建立內外部審計機制可以有效保證內部財務控制的有效性和合規性。行政事業單位會計，防止因內部人員不當行為和失誤造成財務會計信息錯誤和泄密風險。

行政事業單位財務會計內部控制是保證其會計信息安全、可靠的重要手段，本文從多個方面提出加強行政事業單位財務會計內部控制的對策，旨在提高行政事業單位財務會計信息的安全性和可靠性，為更好地履行公共職責、服務社會做出更大貢獻。

（作者單位：昌邑市財政局）