個稅改革思路和要點

劉海燕

個人所得稅作為典型的直接稅，對其進行改革勢在必行。自2019年的個稅改革以來，我國的個稅征收已經取得了較為顯著的進步，但是仍然存在一些問題。本文通過對當前個稅改革存在的問題以及問題背后的原因進行分析，探討個稅改革的思路和要點，從誠信納稅意識的構建以及改革宣傳等方面入手，以推動稅收制度的科學構建以及經濟的穩定發展。

個稅改革的重要性

組織財政收入 對任何國家而言，科學的個稅制度，是保證財政收入穩定的重要基石。我國從1980年開始征收個人所得稅，2019年進行了個稅改革，個人所得稅的稅收收入也從最初的0.0016億元增長到2018年的13871億元，占國內稅收總收入的8．87％，從增長速度來看，個稅是所有稅種中增長最迅速的一類。個稅收入成為我國稅收的重要部分，也是我國組織財政收入的重要組成。然而，隨著我國經濟的不斷發展，以及社會結構的不斷調整，在個稅改革方面仍任重道遠，雖然從增長幅度上來說，個稅已經呈現出較高的趨勢，但是從個稅在整體稅收中的比例來看，相較于發達國家，我國的個稅在總稅收的比重仍然較低，還有廣闊的成長空間。因此，進行個稅改革能夠提升直接稅的比重，提升個人所得稅的地位，優化當前的稅制結構，有利于促進經濟高質量發展。

調節收入分配 經濟的快速發展，在推動社會公眾收入提升的同時，帶來了收入兩極分化嚴重的問題，貧富差距問題成為社會難題?？茖W的收入分配體系是民生之源，我國作為社會主義國家，最終的目標是實現共同富裕，因此，調整收入分配，切實保障人民權益十分重要，相關領導人曾提出，要實現人民共享發展的成果，收入分配是重要的方式。我國目前的分配制度是在市場的基礎上，采取按勞分配為主體，多種分配方式并存的方式，同時結合社會保障、稅收等手段來進行調控。個稅是稅收當中直接稅的一種，其具備不易轉嫁的特征，同時，超額累進稅率可以有效推進再分配，以減少收入分配中的不公正問題。對個稅進行調整，能夠充分貫徹量能課稅原則，針對不同收入群體，采取相應的稅收政策，能夠有效維護社會穩定，避免給較低收入人群造成過大的稅收負擔，以調節收入分配，實現社會公正。

促進經濟發展 個稅在經濟發展中具有重要的作用，素有“自動穩定器”的稱號，能夠有效穩定經濟發展。一方面，個稅作為稅收的一種，和其他稅種一樣，具備稅收的基本功能，即保障經濟穩定發展。在經濟發展過快時，通過調整稅收政策，能夠有效防止經濟過度繁榮；在經濟發展乏力時，通過采取減稅等向好的稅收政策，能夠有效拉動內需、促進生產和消費。另一方面，個稅因其獨特的超額累進稅率，可以對不同收入水平的人群進行有效調整，當其收入水平下降時，其所納入個稅的部分相應減少，通過降低稅收負擔來減少收入下降帶來的影響，防止通貨緊縮；反之，當個人收入增加時，個稅調整能緩沖過熱的經濟，使得經濟健康高質量發展。

個稅改革過程中存在的問題

改革的考慮因素有待完善 個稅改革之后，稅收的起征點從此前的每月3500元提升到5000元，同時配套六項專項附加扣除，這在一定程度上促進了社會公平，但是在考慮因素方面，仍有待調整。首先，在免征額的設定上，未考慮地區的發展差異以及通貨膨脹的部分。我國地域遼闊，地區之間經濟發展不平衡是不爭的事實，在全國實行統一的稅收標準，不利于經濟的均衡發展，同時，固定的起征點，也未能結合經濟發展現狀進行調整，如在疫情影響的當下，再以此標準進行個稅征收，不利于社會經濟的和諧發展。其次，專項附加扣除部分，在扣除標準上仍有待完善，主要體現在享受條件的界定上，比如在住房貸款利息中，何為“首套房”，并未進行明確，這容易導致在執行過程中理解和執行的困難。最后，以個人為單位申報專項附加扣除的問題，專項附加扣除，是個稅改革的特色之處，也是實踐中的難題，它與免征額的固定額度不同，涉及了自然人的子女、父母、住房等方面的內容。這些問題不僅是個人的問題，還涉及整個家庭成員，當下以個人為申報主體，具有操作難度低、易于實踐等優點，但是要實現個稅的功能，還需要進一步探討其改革的路徑。

個稅改革配套征管措施不夠完善 新稅制實行每月預扣預繳年終匯算清繳，這對納稅義務人和稅收管理部門而言，都增加了工作量，也使得征納成本上升。對于扣繳義務人而言，需要學習了解新政策中的專有名詞，并每月對員工的數據進行審核，對于稅收管理部門而言，其培訓、審核的工作也會增加，在這樣的改革背景下，對于部門也提出了較高的要求。首先，在大量的匯算清繳工作下，需要稅務部門人員之間的配合，同時涉及國庫資金運轉的問題，這些配套制度的不完善，也使得個稅改革要發揮其效用，仍然任重道遠。其次，在專項附加扣除部分，要對填報的信息進行審核，是存在較大的核驗困難的，做好扣除政策的事后檢查，對完善落實個稅減免具有重要意義。最后，在個稅改革之后，對六項專項附加扣除部分，需要納稅人自主判斷，并進行信息填報，專項附加扣除的部分，涉及的信息量巨大，因此，對信息的核對方面需要面臨較大的困難，也使得個稅改革的有序開展成為難題。

相關信息化程度不夠 隨著信息技術的發展，個稅改革之后，要想實現改革政策的落實，需要納稅人、扣繳義務人以及稅務征收部門，充分掌握相關軟件的操作，從而保證個稅征納的平衡，因此，從本質上來說，個稅改革中的信息化水平，決定了改革的效率和質量，若個稅征收系統的信息化程度不夠，難以實現科學的稅務申報和管理。在當前的改革下，有部分基層稅務單位，存在無法在管理系統中查詢詳細數據的問題，這使得基層對個稅改革的情況分析缺乏數據支撐，同時，決策支持系統的穩定性上，需要進行優化，以提升其系統的流暢度，從而保證工作開展的效率。在自然人稅收管理系統中，存在數據更新不及時的問題，稅務部門對自然人專項附加扣除信息進行核驗，在獲取外部數據用于補充時，完全依靠稅務干部的人工判斷，信息化程度不高。

個稅改革存在問題原因剖析

尚未建立誠信納稅意識 在個稅改革中，實行六項專項附加扣除政策，這一新政策是將納稅申報的責任進一步進行明確，將其完全回歸到納稅人本身。在專項附加扣除部分，只能由自然人進行操作，扣繳義務人是不能對這些信息進行獲取的，因此關于是否進行信息填報，以及填報信息的真實性，就涉及自然人的納稅意識。此前的個稅征收，主要由扣繳義務人代扣代收，個人對個稅的繳納，整體的參與度是較低的，因此在誠信申報方面，缺乏申報的責任感基礎。同時，當下我國缺乏自然人信息交換平臺，對信息管理部門而言，相互之間難以實現信息的互通，仍存在信息壁壘，這對自然人的誠信申報提出了較高的要求，而當下的誠信意識還不足以支撐信息申報需求。

個稅改革的宣傳培訓難度較大 要充分落實個稅改革的目的，需要參與人即納稅人對改革政策進行充分了解，然而結合我國的社會情況可以發現，納稅自然人數量龐大，同時存在流動性較強的特點，對于稅收的相關政策以及法律法規的理解能力也有所不同。因此，對扣繳義務人而言，一般是單位，對其進行宣傳教育可以做到全覆蓋，而受制于自然人個體的特點，難以設定滿足每一個個體具體情況的培訓，在培訓范圍上也無法實現全覆蓋，因此，如何保障公眾對個稅政策的理解成為難題，短時間之內難以做到，需要通過長時間的宣傳教育才能達到目的。

深化個稅改革的思路和要點

優化納稅主體和制度設計 要更好地實現對個人信息的整理與分析，就需要進一步加強對個人收入的源頭控制，保證全員全額進行扣繳申報，根據“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，進行個稅改革，其根本目標就是要建立一個新的稅制模式，即實現綜合與分類相結合，因此，需要對納稅主體以及制度設計進行優化。當前我國個稅的納稅主體是自然人，從管理上來說，這樣方便了稅收管理，但是也會影響稅收公平，探索將家庭作為個稅的申報單位，同時以個人為單位進行保留。在稅率級次上，達到5級以上的納稅人占極小部分，因此，可以對稅率級次進行減少，從而獲取更高的累進效果。根據最優所得稅理論，追求累進稅率，雖然可以縮小收入分配之間的差距，但是也要考慮其是否會影響勞動積極性的問題。因此，應當盡量避免稅收的負面影響，出臺個稅反避稅納稅調整管理辦法，以減少政策空白或模糊表述，從而充分發揮個稅調控職能，以推動經濟發展。

完善信用體系和稅收共治 首先，就納稅人的身份識別進行完善，從而實現對稅源的精準定位。具體而言，要鼓勵非現金結算，對現金交易進行控制，并推行非現金交易報告制度，不論是銀行或者單位，都應當主動向有關部門報告。其次，應當促進自然人信息共享平臺的建設，加強政府部門之間信息的共享與聯通，尤其是針對稅務部門與工商、車管等方面的聯動，從而保證其有效掌握自然人的信息。再次，盡快在全國范圍內構建一人式信息歸集平臺，該平臺要涵蓋公安、教育、醫保、民政、人民銀行等多部門涉稅信息，同時對數據采集口徑進一步規范。最后，要加快全民納稅信用體系建設，對違反承諾，不正當進行稅務申報的納稅人，要進行相應的處罰，對誠信納稅的自然人給予相關激勵，以切實推進誠信納稅。

綜上所述，個稅改革所涉及的不僅是政策的變化，還包含稅收理念的轉變。對個人所得稅進行改革是經濟發展和社會進步的需要，個稅改革的思路和關鍵點在于結合我國的經濟發展和稅收實際來進行。起征點雖然是個稅改革中的明顯不同，但是只是個稅改革的組成部分，并不是個稅改革的全部內容。在后續個稅改革中，需要構建誠信納稅體系，推動個人所得稅改革朝著合理化的方向發展。

（作者單位：晉城合為規劃設計集團有限公司）