企業并購會計稅收問題

董艷

在全球經濟一體化的浪潮下，企業并購成為一種常見的戰略手段，用于擴大企業規模、獲取優質資源以及提升市場競爭力。然而，企業并購也帶來了一系列的風險，其中最為突出的是稅務風險。為了應對這些風險，進行稅收籌劃成為企業的必然選擇。

企業并購中稅收籌劃的動因分析

企業并購重組的稅收籌劃是一項關鍵策略，可以降低企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益，并幫助企業實現戰略目標。首先，通過納稅主體的轉變，企業可以巧妙地改變其納稅身份，由高稅率的納稅主體變為低稅率的納稅主體，或者由納稅主體變為非納稅主體。這種轉變可以極大地減少企業的稅收負擔，提高其經濟效益。其次，企業還可以通過改變計稅依據來實現稅收籌劃的目標。計稅依據是稅務征收的基礎，企業可以通過合理安排并購交易結構，使得一部分計稅依據的適用稅率切實改善，或者采用這一部分計稅依據不承擔納稅義務的方法，當這一改變奏效后，有助于企業承擔更少的稅收負擔。再次，企業可以通過并購重組來選擇合適的稅率，享受不同地區的稅收優惠政策。這種選擇可以幫助企業降低實際稅率，從而減少稅收負擔。最后，稅收籌劃還可以幫助企業更好地管理其稅務風險。并購重組過程中存在各種稅務風險，如未繳稅款、稅務違規行為等。通過合理的稅收籌劃，企業可以更好地識別和評估這些風險，并采取有效的措施來避免或降低其影響。這不僅可以保護企業的經濟利益，還可以提高企業在稅務方面的信譽和形象。

企業并購的會計稅收處理存在的相關問題

會計稅收處理權益結合法的濫用 企業并購作為商業領域的重要戰略手段，主要與兩種會計處理方法相關，一是會計處理方法為購買法，二是會計處理方法為權益結合法。同時，這兩種會計處理方法反映出不盡相同的并購理念，前者指的是通過買方支付對價的方式而獲得被購買方的資產，后者指的是參與各方的權益結合。不管哪種處理方法，都對資產的計價有著直接相關的影響。在購買法的影響和作用下，資產能夠以公允價值的方式入賬；在權益結合法的影響和作用下，資產需要以賬面價值的方式入賬。由于公允價值與賬面價值間存在非常大的差異，因而并購企業的操作空間顯而易見。

值得注意的是，這種現象并非個案。很多上市公司為了實現利潤的操縱，經常采用企業并購等方式避免自身處于退市的風險中。比如，以美國等發達國家資本市場在實踐中逐步取消權益法在并購會計中的應用，其作用和目的在于杜絕上述提及的利潤操縱現象出現。然而，我國會計制度依然將以往的方式作為重要的遵循依據，沒有制止企業在并購期間選擇購買法或權益結合法的處理方式。正因如此，使得我國企業并購存在一定的操作空間，不利于我國企業與國際更好地接軌。因此，有必要對當前的會計制度進行改革和完善，以更好地規范企業并購行為，減少利用會計處理方式操縱利潤的可能性，從而促進我國企業健康發展。

特殊性稅務處理的忽視 企業并購中的會計和稅務處理是一個復雜而關鍵的環節，不同的處理方式對企業的財務狀況和稅務負擔產生重大影響。在我國，企業并購的稅務處理依據的是稅法規定，其中涉及兩種主要方法：一般性稅務處理和特殊性稅務處理。一般性稅務處理是指在并購過程中，參與各方在取得資產或股權時，需要按照公允價值確認所得，并按照相關稅法規定繳納稅款。這種處理方式相對簡單明了，適用于大多數企業并購情況。然而，對于一些特定的并購交易，如股權交換、資產重組等，可以選擇特殊性稅務處理。特殊性稅務處理是指在特定條件下，參與并購的各方在取得資產或股權時，可以按照賬面價值入賬，而不需要按照公允價值確認所得。這種處理方式的優勢在于，可以為企業帶來遞延納稅的效果，從而減輕企業的現金流壓力。然而，我國許多企業對于稅收籌劃的重視程度不夠，往往缺乏專業的稅務人才和知識。另外，一些企業對稅法規定和相關政策的理解也不夠深入，導致在并購過程中沒有能夠合理利用特殊性稅務處理等政策，增加了企業的稅務負擔。

企業并購會計稅收處理的規范措施

建立與國際潮流相符的會計稅收處理方法 首先，采用國際通用的會計稅收處理方法可以更好地反映企業并購的真實情況，避免不規范行為的發生。購買法作為全球普遍推崇的處理方法，經過大量案例和經驗的總結，能夠更準確地反映企業并購的經濟實質。與國際接軌的會計稅收處理方式不僅可以提高我國企業的透明度和規范性，還可以加強國內外企業的合作與交流。其次，采用國際通用的會計處理方法將使我國企業更容易參與國際資本市場的活動。財務報表采用與國際接軌的處理方式可以降低信息不對稱的風險，提高投資者信心，為我國企業吸引更多的國際資本提供便利。這將有助于推動我國企業走向世界，拓展國際市場。最后，與國際接軌的企業并購會計制度還可以促進我國企業的規范化管理。采用全球通用的會計稅收處理方法將使我國企業更加注重規范化和透明度，這將有助于提高企業的整體素質和競爭力。同時，與國際接軌的會計制度也將為我國企業提供更多的學習和培訓機會，提高會計人員的專業素養和綜合能力。

增強并購過程中稅收籌劃的意識 當企業計劃進行并購時，他們應深度研究并充分利用我國稅法中的相關規定以降低稅收負擔或延遲納稅時間。

比方說，針對非現金支付比例達到85%的要求，并購各方要盡可能多地協調滿足這一標準。此外，并購企業要與主管稅務機關保持高效的溝通和交流，從而科學確定并購活動能否達到特殊性稅務處理條件的標準。更為重要的是，考量到各級稅務機關對稅收政策的理解存在差異，執行時也會有所偏離，這是我國稅務機關的常態，也是并購企業在履行稅務義務時必須適應的環境，要在實踐中引起高度的重視和密切的關注，切實增強稅收籌劃意識。

有利的稅收籌劃對并購企業能夠帶來積極正向的影響。由于并購的資金數額通常比較大，所以，如果能夠采取科學合理的稅收籌劃方式，那么將會大幅度緩解現金流出的壓力，使得各方的權益得到更加堅實的保障。因此，并購企業應深入了解并利用現有的稅收政策，以優化稅務處理方式、降低并購成本并提高企業的經濟效益和競爭力。

強化內部控制以防范稅務風險 首先，建立企業內部稅務風險防控制度。企業的制度建設是提升并購稅務籌劃工作質量的關鍵保障，必須結合企業并購的目標和防范稅務風險的需求，建立并完善企業稅務風險管理制度和其他涉稅規章制度。通過風險識別、評估和檢測，采取有效的應對措施，并規范風險管理的信息和溝通機制。這些制度和機制的建立對企業的風險防范具有至關重要的作用。

其次，提升稅收籌劃人員的專業素養。企業并購涉及雙方財務管理的諸多內容，涉稅風險管控至關重要，因此必須持續提升稅收籌劃人員的專業素質以有效應對風險。一是強化籌劃人員的專業知識培訓；二是拓寬專業人才引進渠道；三是開展崗位競爭激勵，促使籌劃人員不斷提升個人綜合素質；四是完善相應的制度保障和薪酬激勵機制。

再次，整合企業并購稅收籌劃人員的團隊。企業并購工作涉及面廣泛，單純依靠財務和審計部門的監督管控是不夠的，必須整合企業內部各部門的優秀員工參與到并購工作中。例如，談判部門、業務部門、財務部門、審計部門、法務部門等與防范稅務風險有關的各個部門都需要參與進來，并對相應的專業問題進行解答。在此基礎上，對綜合信息進行研判，制定出最佳的籌劃方案。

最后，對企業并購稅務風險控制結果進行綜合評價。建立企業并購稅收籌劃的風險預控機制是整個并購工作的開端和基礎，但這種機制的運行有效性仍需以結果為導向進行客觀評價。通過深入分析企業并購的實際案例，評價其風險出發點有無減少、風險應對能力有無提高，及時發現并改進存在的不足部分，從而為降低稅務籌劃風險提供有力保障。

企業并購的會計處理是一項復雜而重要的任務。并購企業必須全面了解并購業務的實際情況，充分考慮各方利益相關者的訴求，建立完善的內部控制體系，并選擇合適的會計處理方法進行核算和報告，以確保會計處理的結果能夠真實、準確地反映企業的財務狀況和經營成果。

（作者單位：青島市交通規劃設計院有限公司）