會計師事務所審計風險的現狀和措施

蔣中華

會計師事務所在審計工作中可能面臨風險，對審計風險進行防控是今后會計師事務發展的重點，既能夠提升會計師事務所業務與管理的實力，又可以提高會計師事務所服務質量，構建良好的會計師事務所形象。會計師事務所審計風險可能會受審計方案、審計工作的實施、審計報告、業務承接等因素影響，細分這些因素，可以得到最終影響因素，便可明確會計師事務所審計風險的防范方向。為此，本文以會計師事務所審計風險為對象，分析審計風險防范現狀，并提出防范建議，以提高會計師事務所審計風險防范水平。

審計風險概述

審計風險理解 現代社會中的生產生活中，風險是必然存在的。早在20世紀中期，國內外學者便已經開始關注審計風險，直至今日，審計風險有關理論、方法成熟度已經逐漸提升。根據國內會計師已有的相關文獻，審計風險可以理解為財務報表中出現錯誤，以及會計師事務所出具審計報告不合理。如果從廣義層面理解，審計風險即在審計執行期間，審計對象遭受損失的可能性。

審計風險特征 第一，客觀性。會計師事務所審計風險具有客觀性，參與審計活動的全過程均隱藏風險。所以，組織審計期間，勢必存在不同程度的審計風險。針對已經確定被審查單位，可能會面臨接收客戶風險；針對審計方案，可能面臨規劃風險；針對審計團隊，可能面臨委派人員風險；審計活動中應用抽樣技術，可能面臨抽樣風險；在撰寫審計報告環節，可能面臨報告風險。另外，因為審計技術方法也具有制約性，所以審計風險也被賦予了客觀性特征。第二，普遍性。雖然最終得出的審計結果彰顯出審計風險、期望存在偏離，但造成偏離的原因比較多，審計活動的全過程均有可能存在風險因素，這為審計風險賦予了普遍性。第三，潛在性。會計師事務所審計風險是其可能遭受損失的一種表現形式，但這主要屬于潛在性損失，并且只是具有造成損失的可能性。盡管審計環節可能會有一些失誤，但此類錯誤是否會出現，一般只能夠在發生審計事故后加以判斷，審計事故發生前無法預見。所以，對此現象，更多是站在可能性的角度作出判斷，這便是審計風險潛在性的體現。

會計師事務所審計風險相關工作現狀

管理制度片面 對企事業單位，管理制度是支撐其正常運轉的關鍵，擁有完善的管理制度，也是會計師事務所工作的重要約束條件。現階段會計師事務開展管理制度的構建，存在制度片面的問題，即使已經運行了管理制度，同樣面臨制度的執行力、落實效果方面的不足，在會計師事務所中誘發了其他問題，其中便包括審計風險。其實相較于發達國家，注冊會計師行業迄今為止仍然在發展進程中，組織架構、行業發展體系的優化也需要持續進行。比如很多國內的會計師事務所均為有限責任制，這是因為有限責任公司制能夠利用公司制形式，以最快的速度聚集注冊會計師，構建大規模會計師事務所。與此同時，有限責任制公司制下的會計師所承擔的個人所得稅也相對較低。但任何事物都有兩面性，有限責任制公司制的會計師事務所，一旦面臨審計糾紛，或者在審計工作中面臨風險，必然會導致情節嚴重的后果。一方面會影響會計師事務所的經濟，另一方面會使會計師事務所在行業內的可信度下降。

審計人員綜合素養有待提升 審計工作屬于會計工作范疇，而且具有很強的技術性。會計從業人員務必要有豐富的專業知識、熟練的專業技能，方可在審計工作中積累經驗，按照審計工作所在客觀環境，做出專業的職業判斷。由此可見，對審計人員而言，專業能力、綜合素養是作為專業從業者的必備能力，也是提高審計質量、規避審計風險的前提條件。實際上很多會計師事務所的審計人員更加側重于財務領域的知識，無論是綜合素養，還是審計領域的理論知識，均無法滿足審計的實際需求，更是會有個別審計人員缺乏理論指導和實踐意識。如此一來，不僅無法準確把握形勢，還會在會計師事務所的審計中誘發風險。

審計收費不夠規范 站在宏觀視角，會計行業在我國已經相對成熟，而且在會計行業不斷發展中，越來越多的會計師事務所出現，支撐著社會經濟的發展，但也因此面臨嚴峻的市場環境，甚至出現審計收費不規范的現象。很多會計師事務所在吸引客源時，一味壓縮成本，以求達到減少審計成本的目的，但是卻會因此降低審計規范性。因此市場環境比較復雜，很多會計師出于無奈選擇降低審計費用，想因此搶占市場先機，本著成本效益原則，草草結束審計工作，這種現象會對今后會計和審計行業的發展產生不利影響。

會計師事務所審計風險的完善措施

補充與細化相關管理制度 會計師事務所要想有效規避審計風險，降低審計風險造成的損失，會計師事務所為了規避因審計風險帶來的消極影響，需要結合實際構建全面質量管理制度，推動審計全過程的有效落實。

第一，會計師事務所嚴格把控人員關卡，對于公開招聘提出的各項規定，必須在實踐中予以落實，將招聘程序予以細化，按照資格審查所有待選人員。尤其是招聘注冊會計師，更應該立足于多個維度，全方位篩查工作實力、業務能力以及專業素養，選拔優秀的注冊會計師人才，補充會計師事務所內部的審計人才隊伍，以此提高審計工作整體質量。第二，細化并落實質量控制體系，提出面向會計師事務所的審計規范與標準，加大審計質量控制力度，合理規避審計風險。第三，面向會計師事務所審計需求，構建內部溝通協調機制。會計師事務所在內部人員的管理中，應加強管理統一性和規范性，尤其要做好審計人員的統籌協調管理，將其安排在適合的工作崗位中，緊密銜接審計工作，可以在審計工作中形成合力，保證會計師事務所審計工作質量的基礎上，加強事務所內部各個管理部門之間的協調性，審計人員相互之間也可以溝通工作經驗，提高審計工作質量。

進一步提升審計人員綜合素養 第一，會計師事務所在招聘人才時，面對所有應聘者，需要從德、才、體等各個維度展開考核，并且要求專業對口，應聘人員必須具備相關資格證書，保證選拔錄用的會計人才具備本單位要求的職業能力與綜合素養。當確定了選聘人才后，會計師事務所還需安排員工崗前培訓以及職后培訓，此環節應保證培訓形式的多樣性，例如線上與線下融合的培訓形式，會計師事務所中的員工根據需求做出選擇。培訓過程中講師指導新員工審計業務技能方面的經驗，確定新員工已經熟練掌握，并且責任心也有所提升。新員工參與到審計工作中，如果遇到困難，老員工也可以提供幫助，使新員工面對審計工作時始終保持端正的態度。另外，老員工和新員工共同參與到審計工作中，前者必須做好示范，通過自身的實際行動，對新員工形成直觀的影響與帶動效應，指導審計工作，如果發現新員工的審計存在問題，老員工也可以第一時間糾正，使新員工可以快速成長，這也是規避審計風險的有力措施。第二，會計師事務所內部所有新員工，務必要在培訓中指導其建立正確價值觀、道德觀。考慮到審計行業本身的專業性與獨立性，作為審計人員，除了審計專業能力外，還需具備政治素養與職業道德素養，在審計工作中能夠始終堅定自身，保證判斷的客觀性與公正性。另外，審計期間工作人員應始終遵循客觀性與公正性基本原則，嚴格按照規定審計程序進行，保證做到依法審計，提高審計效能。第三，審計人員不能和客戶產生經濟方面的聯系，建議會計師事務所組織培訓時，加強審計人員職業道德、審計工作規范性方面的指導。不斷加強審計人員的職業素養，通過培訓中的警示教育，提高審計人員工作規范性。

保證審計收費規范性 為了保證會計師事務審計收費的規范性，需要采集各項客觀因素，收費環節結合業務實際內容或者客戶要求進行定價。對此，建議會計師事務所加強審計收費審核的規范性，加大收費環節的審核力度，例如增設收費審核環節與審核人員，保證審計收費規范性的同時，還可以以此規避因收費誘發的審計風險。

審計環節財務獨立 對于審計流程的規范性，重點總結為業務承接、審計計劃兩個階段。在業務承接階段，考慮到市場中各審計單位之間面臨嚴峻的競爭形勢，很多會計師事務所承受著一定的壓力，面對客戶企業的選擇并未保持戒心，接受客戶企業拋出“橄欖枝”時，沒有仔細調查，導致會計師事務所面臨經營風險。對此，會計師事務所在接受客戶企業審計業務時，務必要對客戶企業進行調查，尤其是被審計客戶企業的信用、經營性質、經營范圍、財務狀況等，保證其被審計資質，以及無漏報問題。為了保證財務獨立性，會計師事務所開展審計工作期間，各項工作均要保證獨立性。例如承攬經營主管獨立性受到干擾，不建議受理此類工作。對于會計師事務所的審計人員，需要構建考核制度、激勵與懲罰制度，確保審計人員能夠在審計工作中保持獨立性。對獨立性產生不利影響時，還需要在會計師事務所中構建信息回饋機制，反饋相關信息，有效規避此類問題。對于審計人員個人，應重視個人素質的評價，面向被審計單位，在其組織的經營活動中，一方面應該對被審計客戶企業有足夠的了解，另一方面還需評估個人實力，明確達到審計要求。一旦在個人評估中發現能力存在不足，勢必會存在審計風險。審計計劃階段，審計人員需要對主要錯誤風險實施評價。審計方案執行階段，風險評價至關重要。制定規劃時便需要確定好審計流程，避免審計中存在一些隱藏風險。尤其是審計從業者應保持職業懷疑，加強職業道德素養，具備自我保護觀念。作為審計人員，要樹立安全意識，參與審計工作中嚴格執行審計標準。制定的審計方案，務必涉及錯誤風險評價與對應的處理方法。基于此，審計項目的管理與監管人員主要負責審查、核對工作，再開展后續審計工作。

綜上所述，會計師事務所參與客戶企業的審計工作過程中會由于各方各面的原因誘發風險，如果不及時處理，將會帶來嚴重后果。為此，在審計工作中，會計師事務所要結合審計需求，從管理制度、審計風險人員以及規范性等方面著手進行優化。一方面要保證審計工作的全面性，另一方面要及時發現潛在審計風險，從而真正提升會計師事務所審計工作水平。

（作者單位：新疆新能有限責任會計師事務所）