星級酒店財務會計內部控制的實踐途徑

高勝楠

星級酒店的財務會計內控工作關鍵是要把握好酒店企業的財務管理現狀，在先進理念的指導下豐富內部控制的實踐途徑，進而通過科學適宜的手段加大各個財務環節的內控力度，有效控制星級酒店的財務風險，提高財務管理水平。對此，本文結合星級酒店財務會計內部控制工作實踐，確立星級酒店財務會計內部控制的基本原則，分析星級酒店在財務會計內部控制工作中存在的主要問題，繼而制定適合星級酒店的財務會計內部控制實踐策略。

星級酒店建立內部控制的原則

系統型原則 在建立星級酒店內部控制體系的過程中，需要遵循系統型的原則，這主要是由于星級酒店具有較為復雜的財務管理工作內容，業務領域有時不僅包括酒店服務，還有可能涉及周邊產品，業務內容較為廣泛，只有進行系統設計，才能全面把握星級酒店財務管理及業務流程的各個方面，從而實現各個職能部門之間信息的有效溝通，加強內部控制對星級酒店整體運營的監督，防范經營風險，充分發揮星級酒店內部控制的功效。

持續性原則 鑒于星級酒店經營模式的多變性及連續性等特性，其在執行財務會計內控過程中必須堅持持久的原則。酒店的財務管理工作本質上是一個長周期且連貫的過程，無法將其分段處理，需強化橫向比較和縱向關聯。此外，隨著酒店業內外部的變化，酒店面對的市場競爭壓力和財務風險也在不斷變動，因此唯有實行可持續的內部控制，才能精確并持續收集經營發展信息，從而有利于展開財務研究和風險預測，提升內控的針對性與效率。

充分性原則 從本質上來看，星級酒店的內部控制工作的最終目標還是服務于星級酒店的經營風險防范，最終提高酒店的經營效益。因此星級酒店內部控制活動的設計與建立和其經營管理目標并不是對立、排斥的關系，而是具有協調、統一的關聯，在進行星級酒店內部控制的設計時，要充分考慮星級酒店的戰略目標及各個業務流程的實際情況，層層分割，實事求是，建立合理科學的內部控制活動與控制目標，杜絕為了實現控制而建立內部控制，防止出現內部控制與實際情況不符，妨礙經營目標的實現。

星級酒店內部控制工作的問題

產品服務難以標準化 相較于制造業而言，星級酒店的主要業務內容是為客戶提供服務產品，而且由于客戶的需求不同，星級酒店的服務產品往往需要進行差異化、個體化設計，只有這樣才能為客戶提供優質的酒店服務。而在實際的業務開展過程中，星級酒店有著自身的經營管理文化與品牌特征，因此如何統一客戶的差異化需求與自身的品牌特征是星級酒店面臨的問題之一。同時，同一類型客戶在面對服務選擇時，由于個體不同，也有可能選擇的服務需求不同，甚至同一客戶在不同時期其選擇也有可能不同，加上社會環境、人文文化不斷發展，星級酒店的業務內容標準也在自我提高與改變。這些難以統一的因素會給星級酒店內部控制的設計與實施帶來巨大的挑戰。

預算管理粗放，監督工作不到位 由于星級酒店的業務內容具有復雜性、多樣性的特點，其財務管理流程往往較為復雜，因此在財務管理內控工作過程中提高預算編制水平，加強預算執行就顯得尤為重要。然而在實踐中，很多星級酒店在預算執行的全過程中監督管理并不到位，投入的資源也相對不足，這就使得內控工作中的預算管理難以得到切實貫徹與執行。此外，星級酒店的發展一般具有周期性，即前期投入的資金相對較多，而后期則需要科學的運營管理實現經濟效益。同時，星級酒店在獲得經濟收益之后，還要根據實際情況及市場變化及時對服務產品及系統進行升級，以便進一步提高市場競爭力，這樣一來就更加需要星級酒店加強預算管理的執行與監督。然而，從諸多星級酒店的財務管理內控工作的實際來看，雖然預算管理在內控工作中多有涉及，但相關工作的深度與廣度并不夠，對于預算編制的科目，很多酒店仍然按照傳統的財務工作思維進行設計，未能及時根據經營情況及市場變化進行適時調整，更有甚者夾雜了管理者的主觀性。這種情況對星級酒店內控工作的預算管理就相當不利，極有可能造成內控預算管理工作與實際經營結果的偏差，導致預算管理過于粗放，造成經營效率低下，進而影響星級酒店的經營管理發展。

未能形成內部監管與反饋體系 內部控制工作是全流程、全方位的財務管理工作，這既需要對酒店的財務及業務信息有充分的了解，也需要對市場環境的變化有充分的認知。星級酒店在開展財務管理內控工作時，除了常規的財務、業務信息外，還應當考慮市場和客戶所反映的信息，要根據這些信息所反饋的實際情況，構建符合實際情況的內部控制體系。然而在星級酒店的實際經營過程中，許多星級酒店由于資金投入及人才分配等因素的考量，未能在內部控制體系監督與反饋體系方面給予充足的投入，主要還是依賴財務管理人員來進行監督與信息的收集，且監督的手段主要是采用核算分析，未能使其他職能部門充分參與到內控監督的工作過程中來，更多的是將其他職能部門作為監督的對象，從而導致星級酒店內控工作的監督體系未能形成完整的體系，相關溝通與反饋也較弱，這就會使星級酒店在內控工作中的監督與反饋力度不夠，不利于內控活動貫徹落實，影響星級酒店經營目標的實現。

未能建立有效的內部控制評價體系 內控體系的構建與完善是一個持續的過程，需要在實際工作過程中不斷總結內控工作存在的問題，對內控工作的功效進行適當評價，并在此基礎上結合實際情況不斷對內控體系進行完善。因此星級酒店的內控工作也需要建立有效的評價體系，促進內控體系的不斷完善。在星級酒店開展內控工作評價的目標，主要是檢驗評價內控活動的設計及執行的有效性，通過這種方式發現存在的問題，根據問題有針對性地提出改進措施，從而進行完善。然而從目前星級酒店的內控工作實際情況來看，對內控工作的評價往往是執行內控工作過程中最薄弱的一環，許多星級酒店甚至在建立內控體系后未能設計相對應的評價方案，所以往往會出現一套內控體系沿用多年的情況，受此影響星級酒店的內控體系往往會出現與實際經營相脫節的情況，無法第一時間防范相關的經營風險，也不利于星級酒店內控體系的健康持續運行。

星級酒店內部控制質量提升的建議

根據酒店實際，完善內控體系 為了提升星級酒店在新環境下的內控效率及防范各種風險的能力，需要構建一套適應其運營特征的內控體系。對于條件允許的星級酒店，可以選擇創建獨立的內控機構或是審計團隊，也可以讓財務部門牽頭組織包括客房部、餐飲部、市場銷售部、采購部的各部門一起制定內控框架，以保障酒店營運管理的順暢運行。具體的做法是：基于酒店的常規營業數據，將其劃分為收益控制、費用控制、預算控制、核算控制等幾個部分，再進一步細化到每個部門和個人職責范圍內的內控規定，增加內控主體和方式，明晰各層級的內控任務分配，從而防止因責任不清導致的混亂局面，降低財務信息的失真率和壞賬風險。

精細化預算管理，提高監督能力 之所以當前星級酒店的預算管理并未充分發揮作用，主要是因為預算人員的專業技能不足以完全實施酒店的預算管理規定，無法形成有效的全程預算執行和監控系統。所以，為了充分發揮其作用，星級酒店需要進一步完善預算管理規范，創建滿足酒店內控需求的全方位預算執行和監管體系。一是加強預算管理團隊對內控工作的理解，根據酒店的具體情況來編寫財務預算數據，從而保證在合理控制成本支出的前提下，為酒店的核心業務和投資策略提供適當的財務支撐，以此優化酒店資源的使用效益。二是強化財務會計和預算部門的責任感，通過設定詳細而精確的預算管理流程，使之貫穿于所有業務領域，防止“憑直覺”做出預算決定，如此一來可以提高整個預算管理和監察系統的整體效能。

健全溝通反饋系統 鑒于酒店服務的特性，為了達到理想的服務質量并且防止潛在問題的惡化，需要在酒店的財務會計部門建立有效的溝通及反饋體系，以便實時獲取市場反饋數據，了解財務及其他職能所面臨的問題和挑戰，這有助于營造一種互相監管、互助合作的經營環境。此外，星級酒店應主動構建和優化信息化系統，重視財務信息的共享，從而有效提升星級酒店對市場的反應速度，加速星級酒店財務會計和風險管理的數字化進程，推動財務會計內控的線上線下的整合發展。星級酒店企業在打造高效溝通、反映與共享機制時，需不僅僅關注其一體化的理念，更應該強調創新的信息化觀念，利用科技工具、方法和技巧來實現各部門之間的信息傳輸和互動，建設一套全面的酒店運營的管理信息系統，實現最大限度的人工智能交互，保證能夠準確識別相關問題和風險，迅速制定預防控制策略或者應對方案，阻止各種風險和損失的蔓延。

完善內部控制評價體系 構建高等級酒店財務會計內控系統并非一次性的任務，其成功的關鍵在于根據實際情況及酒店自身的成長需求來設定高效的內控評估機制，以達到持續改進和完善的效果。首先要做的是定期開展內控工作的測試及評價，從而發現執行過程中的問題并給出改善方案，以此推動內控體系的持續升級。此外，必須保證酒店財務會計內控的高效性和完整性。只有通過這樣的方式，才能夠進一步提升內控能力，同時改善酒店的財務狀況和經營管理環境，提升酒店的市場競爭力，促進星級酒店長期發展。在搭建星級酒店財務會計內控評估體系時，應注意對其目標、準則和內容的清晰界定，不僅有助于保障內控評估的一致性和標準化，也能更能準確地體現酒店的真實運作狀態，從而增加內控整體效益。

總的來看，星級酒店的財務管理內部控制工作是當前酒店運營的重要組成部分，為此，星級酒店的財務團隊必須充分發揮自身的關鍵職責，結合實際情況更新財務思維，努力優化財務會計內控制度框架和操作流程，確保財務部和其他部門之間順暢溝通和高效協作，全方位提升星級酒店的內部控制實質效果，以保證星級酒店穩定持續發展。

（作者單位：三亞建邦投資有限公司）