科研事業單位財會監督水平提升的建議

方鶯兒

《新政府會計制度》的發布對事業單位財務人員開展工作提出了更高要求。2020年政府召開的會議中多次強調事業單位轉型，以黨、國家、社會等多個監管主體為核心持續開展財會監督管控工作。基于此，本文主要探究科研事業單位財會監督方面的相關內容，首先對科研事業單位財會監督管控重要性及相關概念展開論述，其次詳細探討科研事業單位財會監督過程中存在的各種問題，最后提出可行的優化建議。

科研事業單位提升財會監督水平的重要性

財會監督定義及政策背景 財會監督是黨中央立足于新時代背景下，對各主體承擔財會監督管理職責的新部署，其中財會監督的對象包含國家機關單位、企業、其他組織、個人等，監督的方式是構建完整的“四梁八柱”。財會監督是國家整個監督體系的重要組成部分，是行政監督、人民群眾監督、民主監督的重要基礎，也是涵蓋財務、會計、財政三方面內容的綜合統稱。

事業單位財會監督方面的政策法律法規有：財政部監督評價局和地方監管局遵循的《預算管理條例》（采用績效評價、監管預算執行等方式）、政府采購中心參照的《采購法實施條例》（專項檢查）、資產管理司借鑒的《資產評估法》（監管資產變動、審核資產報告）、國庫司負責的《政府采購法》（監管采購流程合規性）、財政部監督評價局和地方監管局遵循的《會計基礎工作規范》（監管單位運行、報告）、綜合司或票據中心實施的《財政票據管理辦法》（上繳國庫、監管票據使用）等。

重要性分析 2023年2月，《關于進一步加強財會監督工作的意見》頒布實施，涵蓋黨中央對新時代背景下財會監督工作的統籌安排及相應決策，是現代化發展局勢下引領各單位開展財會監督管控工作的重要行動指南。近年來，公益屬性類科研事業單位的財務管理備受關注，國家層面多次強調科研事業單位財務管理改革發展。為此，科研事業單位內部財務監督管控工作順應改革要求有所調整，以便更高效地完成財務相關工作，充分發揮單位的自身價值。財會監督是科研事業單位履行法定義務的關鍵，有助于更好地履行服務社會的職能，更有效地規避業務經營風險。科研事業單位財會監督管理水平充分體現財務信息價值，不斷促進單位整體科研水平的提升。

科研事業單位財會監督問題探討

內控建設不足，財會監督基礎弱 內部控制是科研事業單位日常管理的基礎，是財會監督的核心。部分科研事業單位在項目研究階段對財會監督的認識并不準確，并未提前制定合理的研究任務目標，僅以實際研究進度作為項目發展目標，整個過程中并未體現內部控制的作用，導致該階段存在諸多基礎信息不準確、財務報告不精細等弊端，影響了財務管理效果。另外，國內科研事業單位關于內控方面的研究起步較晚，迄今為止，多數單位缺乏完善的內部控制體系，未設置單獨存在的內控部門，加之科研單位本身項目較復雜，研發期間各種不確定因素較多，如果內控體系不完善，內部人員將無法相互協調，必然會影響財會監督效果。部分單位會把內部控制工作交由財務人員臨時負責，但是財務人員并沒有接受過系統的內控專業知識培訓，也沒有相關內控管理工作經驗，根本無法統籌安排內控工作，更無法保障各環節工作的規范性。

成本管理水平低，財會監督效益低 多數科研類事業單位在實施成本管理過程中并未嚴格遵循權責發生制，也無法保障所獲得的相關基礎信息足夠真實、準確，繼而影響了單位財會監督工作的有效開展。第一，影響預算績效管控。科研事業單位開展項目績效評價工作時，財務監管指標更加側重于支出部分，強調項目預算執行率的完成情況，這種評價體系容易造成鉆空子現象，如在年底突擊花費資金，造成部分成本經費的浪費。第二，阻礙單位實現業務全過程成本控制，部分環節由于管控松散，所提供的基礎成本信息不夠真實，現有信息無法真正反映各業務階段資源耗費情況，所以有關人員很難憑借已有信息強化業務端成本費用控制。第三，資源合理調配受限。科研事業單位內部經費多數來源于財政撥款或實際業務收入，由于各種科研項目經費投入及成果存在不確定性，所以資金的花費更需嚴謹。但實際上，部分科研事業單位內部部分環節基礎成本信息匯總不完整、不真實，無法作為調配資源的有效依據。

預算落實不到位，財會監督缺乏焦點 部分科研事業單位內部預算管理效果較差，主要是因為項目負責人對預算價值的認識不足，更多側重于技術管控，而忽略了預算執行，在此基礎上編制的項目預算管理方案并未結合項目具體情況，導致方案嚴重缺乏科學性。一般情況下，科研事業單位會在年底進行項目立項的有關調研，預留時間較少，加上項目本身技術難度較大，編制預算方案時，無法綜合考慮各種影響因素，也無法保障財會監督工作高質量開展。另外，由于忽略預算管控，后期預算執行、預算調整、績效評價、項目驗收等環節都會受到影響。

財會監督滯后于業務，二者銜接不當 新時代背景下，管理會計工具、全面預算管理、業財融合理念被廣泛應用于單位發展中，越來越多事業單位內部財會人員主動跳出固定思維，前移核算時間，力求實現業務活動的前期、中期、后期全過程管控。但是科研事業單位內部業財融合進度緩慢，財會監督依舊滯后于業務活動，無法充分發揮監管職能。第一，科研項目存在高技術局限，由于單位研發是主要的業務活動，研發本身涉及的技術較專業，財會人員很難全面了解科研項目過程，對各環節成本支出和項目預算的合理性把握不準。第二，財會部門與其他職能部門之間的溝通渠道不暢，導致財會人員無法了解更多的項目研究試驗開展等情況，后期的財會監管工作必然會受到影響。第三，科研事業單位人力資源管理不當，人才引進政策更多傾向于技術類，而忽略了高端財務方面人才的引進，必然會阻礙后續財會監督工作的開展。

人員綜合能力弱，財會監督效果差 科研事業單位一般會在同一時間開展多個項目，因此同一時期財會監督人員履行監管職責時需收集大量項目基礎數據信息，才能進一步分析項目過程的合理性、科學性。然而實際上部分科研事業單位內部并沒有足夠優秀的財會監督人員，也無法在實際監管工作中準確發現業務端問題，這會阻礙項目后續順利開展，給單位整體財務管控帶來風險。多數單位財會監督人員只能在業務后期進行相應監管，無法對業務前端、中端進行全面管控，所以最終得到的財會監管報告內容較為局限，無法提升財會監督水平。

科研事業單位財會監督水平提升的建議

強化內控建設，奠定財會監督基礎 依據《行政事業單位內部控制規范》相關要求，科研事業單位要加大內部控制管理力度，在全面梳理當前項目研發流程、業務流程、明確人員崗位職責的基礎上，制定完善的內部控制體系，要求所有在職人員都能嚴格遵循內控制度規定開展的具體工作。另外，科研事業單位內部人員要了解內部控制制度與現有經濟法律法規之間的關系，做好政策法律法規等的宣傳工作。隨著項目內部控制制度的執行，財會監督也要落實到所有環節，以便及時發現項目內控問題。

強化成本管理，提高財會監督效益 第一，詳細研究權責發生制，并在此基礎上優化單位已有成本管理系統，借助系統自動化和智能化等便捷功能，精準區分科研項目直接成本和間接成本，并通過系統自動設置的歸集方式計算項目成本總費用。系統能夠存儲大量科研項目原始數據信息，進而為更多層級人員做決策提供參考價值。第二，為了提升科研單位成本管理效率，前期設置預算績效管理指標時，要盡可能采用量化的方式，并為各指標設置相應的占比權重，從而實現不同業務流程消耗資源的橫向比對。著重關注各業務環節中消耗資源較多的情形，分析其發生緣由，采取科學應對措施，并追究相關人員失職責任。第三，科研事業單位內部成本管理水平的提升，需要對相關環節成本管理人員進行綜合性考核評估，并將考核評估結果與個人績效和團隊績效相關聯，逐層傳遞壓力，實現科研人員自主強化過程成本管控，從而實現科研經費預期成本支出目標。第四，部分科研單位內部有著較完善的會計核算體系和成本管理制度，在此基礎上可以進一步建立健全的財務報告體系，精細化成本管理分析報告，從分配現有資源角度著手，強化所有業務環節成本管控，促進單位整體財會監督效益的提升。

嚴謹落實預算，聚焦財會監督 第一，單位各層級人員都要重視全面預算管理，深入了解其實施價值。事業單位多數資金來源于財政撥款，各類資產均屬于公共資源，因此財會監督要強調國有資產的合理利用。科研事業單位組織全體人員高效編制項目預算管理方案是強化預算管理的第一步，在全部預算管理中有著超過一半的價值占比。第二，有效編制項目財務預算。保障所有人員都能夠參與到項目預算編制中，且項目財務預算要結合當期具體科研項目情況進行編制。第三，嚴格遵循預算管理方案。堅持無預算不支出，強調預算的剛性特征。但在實際執行項目時容易因外部客觀因素導致預算目標無法實現，單位可以適當調整相應部分預算方案，有關人員嚴格遵循預算調整流程提出申請，明確調整部分及調整后可能產生的效果，經過有關層級嚴格審批后方可執行。

營造業財融合氛圍，實現業務全過程監督 科研事業單位財會監督全過程的實現需要以業財融合理念為基礎，將財會監督嵌入所有業務節點，逐漸營造良好的業財融合工作氛圍。事業單位實施科研項目時，各職能部門人員要共同協作，開展項目可行性研究、提出立項申請、編制項目實施方案、執行項目預算、項目結題審計、驗收項目等具體內容，這些環節要前后呼應，形成一個完整的閉環，崗位人員要把控關鍵節點和風險點，堅決杜絕各種違規違紀行為的發生。為了提升財會監督管理效率，事業單位要始終遵循人工和系統監管相結合，促進監督關口前移。科研事業單位開展人工監管時要注意監管流程不要太過冗雜，但也不可太過簡化，忽略必要的高層人員審核環節，要真正貫徹放管結合政策，發揮個人價值。

加強人才隊伍建設，構建系統化監督管理平臺 項目開展前期，科研事業單位需要重視財務人才建設，具體圍繞實際項目開展流程制定標準化的人才培養機制，確保后續能夠實現對所有業務流程的監督管控，同時保障其他各種資產管控、預算管理、報表管理都能合理落實。人才團隊的建設能夠輔助財會監督工作有序落實，也能夠在監督中憑借人員專業技能、工作經驗等做出正確決策，減少決策失誤，進而減少單位的各種損失。科研事業單位還要重視財會信息系統的建設，對系統功能進行升級擴張，并且該系統軟件功能也要隨著業務變化而改進，確保系統涵蓋的所有內容都能被納入財會監管中。

總而言之，科研事業單位財會監督工作的開展縱跨全部業務流程，既監管科研項目，也能夠為項目的有序開展提供相應服務。

（作者單位：湖州市農業科學研究院）