汽車銷售企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制探討

譚大海

如今，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，帶動外向型經(jīng)濟在整個經(jīng)濟體系中的占比越來越高，外貿(mào)企業(yè)在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近幾年，外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展頻繁被一些內(nèi)外部因素所影響，加之過度依賴外部需求發(fā)展的經(jīng)濟政策已不適用于當(dāng)前的形勢需求，所以構(gòu)建雙循環(huán)新發(fā)展格局是一種必然趨勢，這使我國外貿(mào)企業(yè)有了更加明確的轉(zhuǎn)型方向?；诖?，本文主要圍繞雙循環(huán)背景下中小外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的對策展開論述，首先概述了雙循環(huán)的有關(guān)內(nèi)容；其次闡述了中小外貿(mào)企業(yè)在雙循環(huán)背景下進行轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要性；最后分析了立足雙循環(huán)背景中小外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的具體對策。

汽車銷售企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制的概述

Z公司是一家規(guī)模較小的汽車銷售企業(yè)，隸屬于DZ汽車集團。Z公司成立于2008年，注冊資本850萬元，主營業(yè)務(wù)包括汽車銷售、汽車維修、二手車置換、保險代理、汽車金融代理、維修技術(shù)咨詢等。該企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，預(yù)算工作需服從集團預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組的安排，無專職的預(yù)算管理部門，在財務(wù)預(yù)算編制中，主要由總經(jīng)理帶領(lǐng)各部門經(jīng)理完成預(yù)算編制，包括財務(wù)部門、市場部門、銷售部門、售后服務(wù)部門等多個部門。

財務(wù)預(yù)算編制的原則 1.目標(biāo)性原則。這一原則要求Z公司應(yīng)根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)和長期經(jīng)營戰(zhàn)略進行財務(wù)預(yù)算，要將各個項目支出與收入統(tǒng)一進行預(yù)算，制定科學(xué)合理的預(yù)算方案。2.全面性原則。Z公司在財務(wù)預(yù)算編制過程中，應(yīng)重點聚焦銷售和服務(wù)這兩個環(huán)節(jié)，盡可能地將企業(yè)的業(yè)務(wù)全部納入財務(wù)預(yù)算范圍，讓各項業(yè)務(wù)均能被全面統(tǒng)籌系統(tǒng)經(jīng)營，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的可能性。3.客觀性原則。Z公司的財務(wù)預(yù)算編制，應(yīng)立足于本公司發(fā)展實際、市場成熟程度、產(chǎn)品市場競爭力，充分考慮企業(yè)銷售現(xiàn)實狀況和經(jīng)營預(yù)期目標(biāo)，確?？陀^與現(xiàn)實有機統(tǒng)一。簡而言之，就是要保證財務(wù)預(yù)算編制與企業(yè)實際情況一致，各項業(yè)務(wù)財務(wù)預(yù)算內(nèi)容均在合理的范圍內(nèi)。

財務(wù)預(yù)算編制的流程 Z公司一般是在9月份收到集團下發(fā)的預(yù)算編制通知，按照通知的要求，Z公司會做如表1所示的預(yù)算編制安排：

從表1可得知，Z公司采用的是自上而下、自上而下的多次循環(huán)的預(yù)算編制流程，在這一編制流程中，主要涉及以下幾點內(nèi)容：1.集團預(yù)算小組下發(fā)年度預(yù)算通知，企業(yè)總經(jīng)辦按照董事會公布的年度戰(zhàn)略目標(biāo)，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和實際確定年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。之后編制財務(wù)預(yù)算及明確制度規(guī)范，及時將財務(wù)預(yù)算任務(wù)下放至各個部門。2.預(yù)算上報，企業(yè)內(nèi)部各職能部門在接收到預(yù)算目標(biāo)后，結(jié)合本部門的實際進行預(yù)算填報，并及時反饋至財務(wù)部門。3.財務(wù)部門匯總審核部門預(yù)算，匯總各部門預(yù)算數(shù)據(jù)，并與各業(yè)務(wù)部門進行溝通，及時就預(yù)算中的問題進行調(diào)整，以保證財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性。4.總經(jīng)辦確定最終預(yù)算目標(biāo)，通過董事會審批后，下發(fā)預(yù)算終稿，下發(fā)至相關(guān)部門執(zhí)行。

財務(wù)預(yù)算編制的內(nèi)容 Z公司的財務(wù)預(yù)算編制是基于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集基礎(chǔ)上匯總生成總表，包括17張明細表格，其表格體系具體見圖1所示。

1.經(jīng)營效益預(yù)算。財務(wù)預(yù)算編制的核心目標(biāo)在于，控制成本和實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。因此，在Z公司財務(wù)預(yù)算編制中，經(jīng)營效益預(yù)算是非常重要的內(nèi)容。在具體預(yù)算過程中，需要預(yù)算人員深入分析企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)時實際產(chǎn)生的經(jīng)營成本，并了解企業(yè)的實際銷售狀況，在此基礎(chǔ)上整合分析銷售收入和經(jīng)過上級審核的毛利，合理測算出年度經(jīng)營成本。同時，財務(wù)預(yù)算人員還需明確汽車銷售等主營業(yè)務(wù)的收入，在收入整合時，董事會發(fā)布的經(jīng)營任務(wù)和目標(biāo)涉及較多的因素，如企業(yè)內(nèi)全部類型汽車歷年銷售情況、供應(yīng)商情況等，需綜合考慮各項因素后合理確定各類型汽車銷售的價格，之后將銷售任務(wù)下發(fā)至銷售經(jīng)理。銷售經(jīng)理在與財務(wù)人員溝通后，由財務(wù)人員合理預(yù)測汽車銷售和市場，最終確定汽車銷售收入預(yù)算。

此外，在汽車銷售過程中，主要涉及經(jīng)營支出、管理支出、財務(wù)支出等，因此Z公司在財務(wù)預(yù)算編制時，應(yīng)強化各類支出的跟蹤管理。其中，經(jīng)營支出分為可控和不可控費用支出，可控費用支出主要包括租賃、建設(shè)費用等，不可控費用支出主要是隨著汽車銷售量變化而變化的支出，需要財務(wù)部門按照內(nèi)部規(guī)范要求對不可控費用支出進行預(yù)算；管理支出主要包括員工薪酬福利、差旅費、辦公費等，在預(yù)算編制時，應(yīng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進行；財務(wù)支出主要是籌資費用，但因為Z公司的投資計劃隸屬于集團統(tǒng)一管理，而現(xiàn)在的資本預(yù)算中未涵蓋籌資預(yù)算，因此主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)預(yù)算方面。

2.運營態(tài)勢預(yù)算。運營態(tài)勢預(yù)算也是汽車銷售企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制的主要內(nèi)容之一。對Z公司而言，運營態(tài)勢預(yù)算主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算層面，通過預(yù)算確保企業(yè)內(nèi)部各項資產(chǎn)的完整性和安全性。其中，固定資產(chǎn)預(yù)算方面，主要涉及辦公設(shè)備和IT設(shè)備、機器設(shè)備、試乘試駕車、廠房裝修和房屋建筑等資產(chǎn)。辦公設(shè)備和IT設(shè)備由行政部門根據(jù)年底資產(chǎn)盤點的情況確認(rèn)損耗，申報預(yù)算明細；機器設(shè)備由維修部門根據(jù)車間損耗申報預(yù)算明細，在確定供應(yīng)商符合條件后，納入年底采購預(yù)算中；試乘試駕車主要由銷售部門根據(jù)廠家提供的新型車輛上市明細表，制定年度試乘試駕車采購計劃；廠房裝修和房屋建筑則根據(jù)實際經(jīng)營需求申報預(yù)算，由集團董事會統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排。

另外，由于項目應(yīng)付款項會對財務(wù)預(yù)算有負(fù)面影響，因此還需要財務(wù)人員在實際工作中，從財務(wù)層面出發(fā)對項目數(shù)據(jù)進行整合分析，對資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債率有效評估，以保證基本負(fù)債和企業(yè)實際收支平衡。

3.運營發(fā)展預(yù)算。當(dāng)前汽車銷售行業(yè)競爭尤為激烈，Z公司要想在穩(wěn)中求勝，需要重視內(nèi)部現(xiàn)金流量的控制。這就需要企業(yè)財務(wù)人員在基于經(jīng)營效益和運營態(tài)勢預(yù)算基礎(chǔ)上，深入分析現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，了解企業(yè)存在的財務(wù)缺口，并匯總相關(guān)數(shù)據(jù)反饋至管理層。企業(yè)管理層人員在對資金審核后，合理規(guī)劃貸款籌資的額度，財務(wù)人員再將其錄入至支持負(fù)債表中作為企業(yè)擬定貸款項目。最后，財務(wù)人員還需根據(jù)經(jīng)營效益預(yù)算和運營態(tài)勢預(yù)算的實際數(shù)據(jù)進行現(xiàn)金流量表的編制，加強對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量變化的關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量問題并及時解決。

企業(yè)銷售企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制問題及優(yōu)化對策

財務(wù)預(yù)算編制問題 從Z公司財務(wù)預(yù)算編制的情況來看，還存在許多不足，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1.財務(wù)預(yù)算編制目標(biāo)制定欠妥。首先，在制定年度預(yù)算目標(biāo)時，缺乏全面性考慮。Z公司在制定年度預(yù)算目標(biāo)時，通常僅根據(jù)自身歷史經(jīng)營情況、廠家年度排產(chǎn)計劃等進行簡單分析后制定年度預(yù)算，并未對其他相同品牌的4S店進行詳細的分析，缺少對競爭對手銷售策略、經(jīng)營布局等競爭信息的分析。其次，在制定預(yù)算目標(biāo)時，也未針對支持預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的資源配置、營銷方案、經(jīng)營風(fēng)險等內(nèi)容進行深入的討論分析，更多是對目標(biāo)本身高低多少的討論，即為了目標(biāo)而討論目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實際相差甚遠。

2.財務(wù)預(yù)算編制方法使用不當(dāng)。目前Z公司采用的財務(wù)預(yù)算編制方法多種多樣。其中，公司的收入成本采用的是固定預(yù)算法，這一方法簡單易行，便于操作理解，但也有明顯的缺點。固定預(yù)算法是基于預(yù)算與實際相差不大的基礎(chǔ)上進行的編制，但汽車銷售是一個競爭激烈的行業(yè)，且容易受市場環(huán)境和國家政策的影響而出現(xiàn)較大的波動，若僅依靠固定預(yù)算法，會導(dǎo)致預(yù)算頻繁調(diào)整，進而影響預(yù)算執(zhí)行效果。深入分析原因，Z公司各預(yù)算板塊負(fù)責(zé)人的預(yù)算編制知識有所欠缺，通常是根據(jù)經(jīng)驗和自己的理解進行財務(wù)預(yù)算，因此難以確定各個項目的預(yù)算編制方法，從而帶來財務(wù)預(yù)算編制不準(zhǔn)確的風(fēng)險。

財務(wù)預(yù)算編制優(yōu)化對策

1.準(zhǔn)確制定財務(wù)預(yù)算目標(biāo)。Z公司在啟動年度預(yù)算前，應(yīng)加強市場狀況、競爭對手營銷策略和經(jīng)營布局、公司歷年銷售情況等內(nèi)容的分析調(diào)研，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合公司戰(zhàn)略目標(biāo)合理確定預(yù)算目標(biāo)。在公司戰(zhàn)略中，銷售目標(biāo)是核心所在，可通過對近三年市場發(fā)展趨勢、競品情況等內(nèi)容的分析，確定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。確定戰(zhàn)略目標(biāo)后，便可基本確定年度預(yù)算目標(biāo)，從而有效指導(dǎo)財務(wù)預(yù)算編制工作的開展。

2.優(yōu)化財務(wù)預(yù)算編制方法。針對Z公司財務(wù)預(yù)算編制方法使用不恰當(dāng)?shù)膯栴}，需要Z公司及時優(yōu)化財務(wù)預(yù)算編制方法?？紤]市場形勢瞬息萬變，可采用滾動預(yù)算法進行財務(wù)預(yù)算編制。滾動預(yù)算編制法有明顯的優(yōu)勢，其是以前期預(yù)算目標(biāo)達成情況為基礎(chǔ)，并結(jié)合預(yù)期的經(jīng)營風(fēng)險影響因素，準(zhǔn)確預(yù)測下階段的預(yù)算目標(biāo)，可大幅提升財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性和時效性。

汽車銷售企業(yè)提升財務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量的方法建議

做好事前準(zhǔn)備 Z公司在財務(wù)預(yù)算編制之前，首先需要做好規(guī)劃前的準(zhǔn)備工作。具體包括：其一，明確財務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、流程和方法，財務(wù)預(yù)算目標(biāo)采用自上而下和上下結(jié)合的方式確定，然后結(jié)合確定的預(yù)算目標(biāo)進行預(yù)算編制。同時，公司董事會應(yīng)結(jié)合年度戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)及歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)，深入分析預(yù)算期內(nèi)企業(yè)所處市場環(huán)境、銷售市場需求變化、汽車品牌效應(yīng)、市場占有量等，并基于投資規(guī)劃組織企業(yè)各職能部門進行年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的測試，編制財務(wù)預(yù)算編制規(guī)范。其二，在敲定整體財務(wù)預(yù)算目標(biāo)后，結(jié)合各部門實際對財務(wù)預(yù)算目標(biāo)進行分解，將預(yù)算任務(wù)落實到具體的部門和員工個人身上。其三，結(jié)合企業(yè)財務(wù)活動情況和業(yè)務(wù)活動情況，選擇適宜的財務(wù)預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法主要包括定期預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、增量預(yù)算法等，需結(jié)合實際情況選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法。比如，對于預(yù)算期內(nèi)的車輛使用費、水電費用、業(yè)務(wù)招待費等，可采用增量預(yù)算法進行預(yù)算編制；對于預(yù)算期內(nèi)隨著汽車銷售量變化而變化的費用，可采用彈性預(yù)算法進行預(yù)算編制。

預(yù)算編制 在Z公司財務(wù)預(yù)算編制過程中，以汽車銷售業(yè)務(wù)為例，在財務(wù)預(yù)算編制過程中，主要涉及這些內(nèi)容：其一，銷售收入預(yù)算。銷售部門基于對企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和市場情況分析基礎(chǔ)上，對汽車銷售量進行客觀地預(yù)測，并在實際預(yù)算中，明確汽車銷售量和銷售價格。備品部門則根據(jù)市場需求預(yù)測情況及汽車整體銷售情況，對備品收入情況進行測算，并納入部門預(yù)估金額內(nèi)。其二，銷售成本預(yù)算。銷售部門根據(jù)預(yù)算銷售目標(biāo)及集團確定的汽車結(jié)算價格測算銷售成本，編制銷售成本預(yù)算。其三，銷售折扣預(yù)算。汽車銷售中主要的折扣包括基本折扣和與銷售有關(guān)或無關(guān)的特殊折扣。一般情況下，基本折扣占總銷售收入的5％，并隨著企業(yè)營銷政策的變化上下浮動。為了提升汽車銷售量，企業(yè)往往會給出特殊折扣，如汽車銷售價格降價。而與銷售量無關(guān)的特殊折扣，更多是新店造勢、店面更新升級等，具體需要根據(jù)銷售收入在各類型汽車之間進行分?jǐn)偂?/p>

預(yù)算匯總及下發(fā)預(yù)算藍本 財務(wù)部門在對各部門編制的財務(wù)預(yù)算匯總后，需要深入分析部門預(yù)算與總預(yù)算目標(biāo)之間存在的差距，針對存在較大差距的部門，通過溝通協(xié)商及時調(diào)整預(yù)算方案。若部門預(yù)算與市場內(nèi)容嚴(yán)重偏離，應(yīng)嚴(yán)格要求責(zé)任部門進行整改，且必須結(jié)合實際情況進行部門預(yù)算編制，不得出現(xiàn)假大空、虛假申報等情況，保證財務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。財務(wù)部門在與各職能部門溝通后，下發(fā)財務(wù)預(yù)算藍本，并對財務(wù)預(yù)算的各項指標(biāo)進行準(zhǔn)確地解釋。另外，為保證預(yù)算順利執(zhí)行，還需企業(yè)制定完善有效的預(yù)算考核體系，將預(yù)算指標(biāo)責(zé)任細分至個人，并將指標(biāo)完成情況與預(yù)算個人考核掛鉤。

（作者單位：中國車輛進出口有限公司）