生產(chǎn)型企業(yè)實施全面預(yù)算管理的難點及對策

劉麗娟

全面預(yù)算管理的重點在于提前安排和部署相關(guān)的經(jīng)營規(guī)劃工作，通過合理的預(yù)測、籌劃，實現(xiàn)對資源合理配置的目的，進(jìn)一步提升各項資源使用的價值，并采取一系列必要的管控措施，促使企業(yè)盡快實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，推動企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言要深刻全面認(rèn)識到全面預(yù)算管理的職能作用，盡快找出在實際落實中的難點內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化管理的對策，確保全面預(yù)算管理能夠有效開展。本文對此進(jìn)行了深入探討和分析，以期能夠為相關(guān)工作的開展提供參考和借鑒。

全面預(yù)算管理的相關(guān)概述

全面預(yù)算管理屬于一種現(xiàn)代化管理模式，管理的主要目的是規(guī)范各項工作的行為，并且控制好各項資源的配置工作，通過各種有效的辦法來盡量減少成本支出，促使企業(yè)能夠獲得良好收益。與傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法相比較而言，這種管理模式覆蓋的管理范圍更加的廣泛，且涉及的管理內(nèi)容也相對比較多，管理起來有一定的難度。這就要求在管理工作中要把握好關(guān)鍵要點內(nèi)容，對內(nèi)部的信息流、現(xiàn)金流以及業(yè)務(wù)流等情況進(jìn)行全面整合，確保各項資金都能用在刀刃上。并且在管理中能夠?qū)Ω黜椮攧?wù)風(fēng)險進(jìn)行精確的預(yù)測，依據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因針對性地處理，依照規(guī)范要求來使用資金，致力于降低企業(yè)資金成本，讓企業(yè)獲得更多的利潤價值。

全面預(yù)算管理實施的難點

缺乏完善的保障體系 要想能夠順利推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的開展，就需要有完善的保障體系作為支撐，一旦保障體系不完善，勢必會在落實的過程中出現(xiàn)各種問題，嚴(yán)重影響到該項工作執(zhí)行的效率。從現(xiàn)有的情況來看，生產(chǎn)型企業(yè)的管理層過于注重經(jīng)濟效益，而忽視內(nèi)部的其他管理工作，尤其是對全面預(yù)算管理的關(guān)注度不夠，導(dǎo)致在保障體系構(gòu)建的過程中很容易出現(xiàn)偏差，很難滿足企業(yè)發(fā)展的實際需求。首先，職責(zé)劃分不清楚。全面預(yù)算管理工作不是靠某一個部門獨立完成的，而是需要企業(yè)內(nèi)部所有員工都加入進(jìn)來，各個部門之間相互溝通、協(xié)調(diào)，確保預(yù)算工作的公開、透明。但是，現(xiàn)階段，在生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部通常將該項工作歸為財務(wù)部門管理，其他部門都是被動地參與其中，致使整個預(yù)算體系的應(yīng)用效果比較差。究其原因，主要是因為在職責(zé)劃分時不夠細(xì)致，很難將具體的任務(wù)落實到具體崗位上，各個部門以及各個崗位的工作人員并不清楚自身在預(yù)算管理中的職責(zé)范疇，經(jīng)常會出現(xiàn)管理混亂的情況。關(guān)鍵是部門之間溝通不及時，不能及時共享各項信息數(shù)據(jù)，尤其是財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門聯(lián)系不緊密，很難及時獲取到最前端的業(yè)務(wù)信息，很有可能會出現(xiàn)管理滯后性的情況。其次，監(jiān)督機制有待完善。只有不斷完善監(jiān)督機制，才能全方位地監(jiān)督各項預(yù)算工作的執(zhí)行，通過監(jiān)督盡快發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足和問題，督促相關(guān)人員進(jìn)行改進(jìn)。但是，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部并沒有成立獨立的監(jiān)管部門，很難保證監(jiān)督的獨立性，很難發(fā)現(xiàn)隱藏的風(fēng)險，長此以往，勢必會增加風(fēng)險的影響范圍，讓企業(yè)蒙受更大的經(jīng)濟損失。最后，預(yù)算考核機制有待完善。生產(chǎn)型企業(yè)在執(zhí)行該項工作時暴露出了很多的問題，尤其是預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，并且預(yù)算考核內(nèi)容也比較模糊，很容易出現(xiàn)預(yù)算考核流于形式的現(xiàn)象。

預(yù)算目標(biāo)不夠清晰 只有明確了預(yù)算目標(biāo)，才能有效地指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作的實施，但是，目前企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)制定的過程中會忽視各種影響因素，致使目標(biāo)不夠明確、清晰。尤其是會脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，制定出的目標(biāo)可操作性不強，且還會對戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生阻礙。一般情況下，設(shè)定目標(biāo)時要考慮到企業(yè)當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，依托于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)來細(xì)化各項預(yù)算目標(biāo)，以此才能通過定性、定量分析將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況直觀地呈現(xiàn)出來，相關(guān)人員依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求來做好各項預(yù)算規(guī)劃工作。但是，由于受到各方面因素的影響，在制定預(yù)算目標(biāo)時并不能將企業(yè)發(fā)展實際與預(yù)算管理內(nèi)容整合起來，通常都是使用以往的數(shù)據(jù)信息，不僅導(dǎo)致制定出的預(yù)算目標(biāo)單一，而且也不能很好地凸顯出預(yù)算管理目標(biāo)價值。

管理過程的規(guī)范性不足 第一，預(yù)算編制方法有待完善。預(yù)算編制是否有效，選擇合理的編制方法至關(guān)重要，一旦預(yù)算編制方法不科學(xué)，勢必會對各項工作的開展造成很多負(fù)面影響。目前，在預(yù)算編制時選擇的方法比較落后，通常情況下還是使用單一的編制方法，很難結(jié)合使用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。主要是因為預(yù)算編制人員在選擇方法時比較保守，不能將新的理念和方法引入進(jìn)來。與此同時，編制的內(nèi)容針對性不強，按理來說編制內(nèi)容要滿足企業(yè)發(fā)展需求，但是在實際操作的過程中會忽視掉很多現(xiàn)實因素，導(dǎo)致制定出的編制方法不能凸顯出生產(chǎn)型企業(yè)的特點，實際操作性并不強。第二，執(zhí)行環(huán)節(jié)工作沒做到位。在具體落實的過程中會盲目地照搬其他企業(yè)的執(zhí)行模式，沒有考慮到自身發(fā)展的實際情況，經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算超支的情況。關(guān)鍵是不能有效地協(xié)調(diào)好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行二者間的關(guān)系，并且也沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制方案來執(zhí)行，在操作時經(jīng)常會出現(xiàn)各種紕漏，致使預(yù)算執(zhí)行力不足。

優(yōu)化對策

完善保障體系 首先，明確權(quán)責(zé)。結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)的需求來劃分管理職責(zé)和權(quán)限，在劃分崗位職責(zé)時不僅要考慮到預(yù)算管理的內(nèi)容，還應(yīng)該要考慮到崗位特點和人員的工作能力，在此基礎(chǔ)上有效劃分，確保職責(zé)劃分的合理性，保證在規(guī)定時間內(nèi)將各項預(yù)算管理內(nèi)容完成好。企業(yè)全體員工要認(rèn)真對待全面預(yù)算管理工作，清楚自身的職責(zé)范圍，依照規(guī)范要求嚴(yán)格落實，共同推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的有序開展。需注意的是，企業(yè)內(nèi)部上下員工要加強了解和溝通，尤其是各個部門之間要時刻保持緊密聯(lián)系，財務(wù)人員要及時掌握最前端的業(yè)務(wù)信息，確保各項財務(wù)報表制定的合理性，為企業(yè)決策制定提供可靠的信息依據(jù)。其次，完善監(jiān)督機制。考慮到當(dāng)前預(yù)算管理監(jiān)督獨立性不足，有必要盡快成立專門的監(jiān)督部門，全權(quán)負(fù)責(zé)監(jiān)督全面預(yù)算管理的落實，一旦發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況，第一時間追究責(zé)任，并督促相關(guān)人員改進(jìn)，保證各項支出都在預(yù)算范圍內(nèi)。最后，完善預(yù)算考核機制。有效地進(jìn)行預(yù)算考核很關(guān)鍵，不僅能夠?qū)T工工作真實情況呈現(xiàn)出來，而且還能有效地進(jìn)行預(yù)算激勵。在制定考核指標(biāo)時要考慮到崗位工作內(nèi)容，確保指標(biāo)制定的合理性、規(guī)范性，能夠客觀、公正地呈現(xiàn)出員工在預(yù)算管理中的工作狀態(tài)。

明確預(yù)算目標(biāo) 第一，全面分析企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表中的各項信息數(shù)據(jù)，盡快找出在現(xiàn)階段可能會出現(xiàn)的各類影響因素，篩選出其中不確定因素，對這些因素細(xì)致地分析，從而去明確預(yù)算管理的目標(biāo)和內(nèi)容。第二，制定的目標(biāo)要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。預(yù)算目標(biāo)制定不是盲目的，而是要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來制定，要始終明確預(yù)算目標(biāo)是為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，通過預(yù)算目標(biāo)來將企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)直觀地反映出來，確保戰(zhàn)略目標(biāo)盡快達(dá)成。要注意的是，不同發(fā)展時期預(yù)算目標(biāo)要有所差異，企業(yè)如果處于發(fā)展的時期，這時預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)該要側(cè)重于銷售收入、成本費用以及現(xiàn)金流量等，在此基礎(chǔ)上延伸到各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，最終形成預(yù)算財務(wù)報表。第三，在明確預(yù)算目標(biāo)時要把握好預(yù)測時點，之后借助合理的考核周期，把控好各項預(yù)算指標(biāo)分析預(yù)算管理。進(jìn)而進(jìn)一步分析預(yù)算管理目標(biāo)年度差異額，通過預(yù)算正負(fù)偏差率進(jìn)行預(yù)算考核，衡量預(yù)算的準(zhǔn)確性，引導(dǎo)全面預(yù)算的不斷精準(zhǔn)；保證會計政策實施的合理性，讓其目標(biāo)設(shè)定的價值效果變得更強，同時，企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時，還應(yīng)當(dāng)綜合考量目標(biāo)體系的可實施性，增強預(yù)算管理目標(biāo)的制定效應(yīng)。

規(guī)范預(yù)算管理過程 首先，選擇合適的編制方法。對預(yù)算編制方法進(jìn)行優(yōu)化很關(guān)鍵，要結(jié)合實際預(yù)算項目選擇合適的編制方法。在預(yù)算編制時要盡快摒棄掉傳統(tǒng)思想理念，將最新的預(yù)算編制方法引用其中，關(guān)鍵是要結(jié)合使用多種預(yù)算方法，除了可以使用增量預(yù)算法，也可以使用滾動預(yù)算法和零基預(yù)算法等，旨在于能夠提升預(yù)算編制的有效性。滾動預(yù)算法的好處在于能夠盡快掌握清楚外部市場環(huán)境變化趨勢，為預(yù)算調(diào)整提供重要的參考依據(jù)，確保預(yù)算調(diào)整的合理性。零基預(yù)算法可以說在一定程度上突破了增量預(yù)算法的限制和束縛，進(jìn)一步提升了預(yù)算工作的靈活性和實效性。總之，為了確保預(yù)算編制方案的可操作性，除了要選擇合適的編制方式外，還應(yīng)該要考慮到企業(yè)發(fā)展需求以及計劃實施狀況，以此才能為各項工作的有效執(zhí)行提供更多幫助。其次，提升預(yù)算執(zhí)行效率。在預(yù)算執(zhí)行階段要結(jié)合企業(yè)自身情況選擇合適的執(zhí)行模式，切勿盲目地照搬其他企業(yè)的執(zhí)行模式，以此才能讓預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行保持一致。在具體落實時要重點關(guān)注執(zhí)行階段遇到的問題，盡快找出問題產(chǎn)生的原因，進(jìn)而采取必要的措施消除這些阻礙因素。預(yù)算編制方案確定好以后，嚴(yán)格按照其執(zhí)行，通常情況下是不能輕易調(diào)整的，如果需要調(diào)整，要嚴(yán)格按照相關(guān)流程執(zhí)行，得到審批以后才能進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整和追加，不能私自更改。

思考與建議

第一，依據(jù)整個行業(yè)發(fā)展特點適當(dāng)調(diào)整預(yù)算管理方案。預(yù)算管理方案的制定要結(jié)合當(dāng)前行業(yè)發(fā)展特點，在此基礎(chǔ)上綜合全面考量，科學(xué)制定各項管理計劃，讓預(yù)算管理工作更加符合企業(yè)未來發(fā)展方向。這就要求相關(guān)人員要加大對市場環(huán)境的分析，為調(diào)整、完善預(yù)算管理方案提供依據(jù)和保障，以此才能發(fā)揮出該項工作的優(yōu)勢和價值，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展注入更多活力。第二，合理利用現(xiàn)代化手段。生產(chǎn)型企業(yè)在全面預(yù)算管理時要注重對各種先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，借助預(yù)算管理軟件高效完成各項預(yù)算管理任務(wù)。關(guān)鍵是通過信息系統(tǒng)能夠加快各個部門信息傳遞的速度，并利用現(xiàn)代化手段推動全面預(yù)算管理工作全面實施。

綜上所述，有效開展全面預(yù)算管理工作對于生產(chǎn)型企業(yè)來說意義重大，在經(jīng)營發(fā)展的過程中不可忽視這一點。考慮到當(dāng)前在該項工作的落實中還存在一些問題和不足，直接影響到該項工作落實的成效。因此，需要盡快采取針對性的措施來處理這些問題，在完善管理保障體系的基礎(chǔ)上，明確預(yù)算管理目標(biāo)，并進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理的過程，采取科學(xué)的方法進(jìn)行預(yù)算編制，并致力于提升預(yù)算執(zhí)行效率，以此才能提高預(yù)算管理水平。

（作者單位：天津比亞迪汽車有限公司）