民營企業內部控制問題及對策探究

摘要：本文以豐立裝飾公司為例，通過案例剖析的方式總結出當前民營企業存在的內部控制組織架構不健全、風險評估體系不完善、控制活動不規范、信息與溝通不順暢、內部監督缺乏執行力五方面的問題，并對民營企業內部控制體系優化策略進行了探討，提出加強內部控制機制建設、完善風險評估管理體系、強化公司控制活動、加強信息溝通反饋、強化內部監督力度五方面指導建議，為民營企業風險防控、規范運營提供參考與借鑒。

關鍵詞：民營企業；內部控制；風險評估

DOI：10.12433/zgkjtz.20243532

伴隨著高水平社會主義市場經濟體制的建立，企業內部控制在經濟管理和監督中的作用不斷擴展。加強內部控制對企業來說具有多方面的意義，包括保障財務穩健、提高經營效率、預防風險、維護合規性、提高管理效能和決策質量等。但當前我國民營企業還存在對內部控制理解不深、重視不夠等問題，內部控制體系不完善，成為影響企業可持續發展的潛在隱患。為了解我國民營企業內部控制機制發展現狀及存在問題，本文以一家知名民營企業——豐立裝飾公司為例，對當前民營企業內部控制中存在的典型性、代表性問題進行剖析。

一、豐立裝飾公司內部控制現狀和面臨的問題

豐立裝飾公司成立于2014年，以建筑裝飾、裝修和其他建筑業為主營業務，在中國建筑高端整裝市場位居行業領先地位。作為一家市場“領頭羊”企業，豐立裝飾公司在十年的經營中建立了產權清晰、權責明確、運行規范的現代企業架構，在客戶群體中形成良好聲譽。但伴隨建筑行業總體進入下行周期和設備制造業的競爭日趨激烈，公司的可持續發展面臨著一些瓶頸，員工流失率從2016年的2.65%大幅上升到2022年的5.21%，內部控制方面的隱患也逐漸凸顯。

圖1 2016～2022年豐立裝飾公司員工離職率

（一）內部控制組織架構不健全

一是決策層與執行層之間缺少監督與制衡。公司董事會成員與經營管理班子成員高度重疊，但一直未就加強決策層、執行層制衡監督問題建立內控制度，導致小集體、小圈子以權謀私的問題存在，在原材料采購、利益分配以及對外投資擔保等存在利益相關的經營活動中，管理者向小集體輸送利益，嚴重損害股東權益，這一問題在當前我國民營企業中普遍存在[1]。

二是監事會獨立性不足。作為與董事會并列設置的獨立檢查機構，監事會擁有向公司上下所有部門監督的權利，但豐立裝飾公司的監事會成員履職能力較弱，使監事會獨立性受到嚴重的破壞。

（二）風險評估體系不完善

目前豐立裝飾公司僅設置財務管理風險評估指標，但對研發風險、管理風險等卻未設置監督指標。對于風險的管控僅僅停留在財務管理方面，更多的是對貨幣資金風險的防范。如近年來，受經濟周期和行業現狀影響，公司在人才流失、采購、應收賬款、產品等方面存在風險，在外部面臨行業政策、同業競爭等風險。因為缺乏相應指標，公司對內外部風險的識別能力不足，在企業出現重大事件時，無法及時識別和防范風險，只能依靠管理層的經驗來應對，導致“灰犀牛”事件管控應對效果不佳。同時，公司對內部控制的宣傳力度不夠，基層員工并不能深入理解內部控制的理念[2]，一些員工認為內部控制就是公司的一種管理方式，按照公司的要求去做就可以，缺乏參與積極性。

（三）控制活動不規范

一是預算管理不規范。豐立裝飾公司預算編制以固定預算法為主，每年第四季度制定生產、銷售預算，預測下一年的收入、費用和利潤，形成預算計劃方案。經董事長審定通過后，再進行具體的分解執行。預算編制全過程缺少專業機構評審，未對外部環境的改變和內部運作的改變進行充分的考慮。預算編制未對外部環境的改變和內部運作的改變進行充分的考慮，與其他預算之間的銜接不緊密，導致預算脫離實際。在當前原材料成本波動性變強、項目回款周期拉長的背景下，預算精確度不高。

二是采購流程不規范。豐立裝飾公司的招標活動通常僅通過公司網站自行公示，因公示范圍小，能夠關注到招標信息并及時參與的供應商都是與公司有長期固定業務往來的幾家，這種方式并沒有充分發揮出市場競爭的作用。而且負責招投標的采購部對投標企業資質審查不嚴，對其生產能力、制造水平、售后服務等不進行實質性審查，致使中標的供應商不符合需求，不能保障采購物資的品質。

（四）信息與溝通不順暢

公司內部缺少溝通交流的意識和氣氛，各部門、上下級之間缺乏有效溝通。大部分基層員工將內部控制看成一種“走過場”的形式。同時，公司一直沒有在各部門之間搭建有效的交流平臺，各部門之間的數據也沒有通聯，很多工作都要以紙質版形式上報，對工作高效推進造成較大阻礙。由于上級與下級之間溝通不順暢，員工意見建議難以向上反饋，造成了工作效率較低，內部信息誤傳、錯傳現象頻繁。由于沒有很好的溝通意識，各部門的人員都缺乏積極溝通交流，碰到問題不會向其他部門求助，而是選擇自己去解決，導致工作效率總體不高。

（五）內部監督缺乏執行力

一是事前監管力度不足。公司未建立專門的內部監管機構，內控職責由審計部行使，監督手段也以事后審計為主，這就導致難以做到事前監管，也很難及早地發現風險點。在沒有專業監管機構指導的情況下，各部門工作中不能及時地發現和解決風險和薄弱環節，風控制度的執行力和執行效果不理想。

二是內控崗位職責虛化。盡管公司在各個部門都設有內部監督職位，但未明確內控人員的獎懲機制，工作人員主動擔責的積極性不高，監督作用發揮不理想，在進行內控審計工作時，會受到許多因素的影響，不能保證審計的客觀性和公正性。

二、公司內部控制體系優化策略

作為伴隨我國建筑業和裝備制造業高速發展時代浪潮崛起的民營企業代表，豐立裝飾公司在內部控制中面臨的問題，也是民營企業在建立現代企業內部控制制度時面臨的共性問題的一個縮影。研究這些問題并提出優化策略，不僅有助于同類型企業完善自身內控制度，而且有助于引導企業進一步樹立內控意識、塑造內控文化，提升防范和化解重大風險能力，建立與高質量發展相適應的現代企業管理制度。

針對以豐立裝飾公司為例的民營企業內部控制問題，本研究提出如下建議：

（一）加強內部控制機制建設

一是完善內控機構設置。民營企業應設立由總經理或副總經理擔任主管的內部監督專職機構，可以是由第三方專業公司的員工外包服務，也可以直接從內部選拔招聘，重點對決策層與執行層實施穿透式監督[3]。

二是加強監事會獨立性。針對當前監事會功能弱化的問題，有針對性地調整監事會人員構成，提高技術型員工在監事會中的占比，通過定向選聘專業水平高、獨立性強的技術性員工，深入參與運營監督流程。

三是建立管理者主導、員工主動參與的兩級控制機制，增強各層級員工在內控工作中的交流互動，有效形成公司內部識別、防范和化解風險的合力。同時，對公司的發展方向進行持續的調整，確保有效實施內部控制制度。

（二）完善風險評估管理體系

一是健全風險評估指標，對公司內外部各領域風險進行深層次的挖掘，并細化評估識別程序。建立健全事前的風險預防機制，既做好事后的反應和事后的補救，更重要的是及時發現和防范，將風險扼殺在萌芽狀態，確保公司在應對沖擊的同時實現穩健運營。

二是聘請專業機構加強風險評估指導。聘請專業人士定期對公司內部控制中的各類風險進行評估，周期性地向管理層報送評估報告和解決建議，對可能出現的風險點及時預警、提前化解，形成事前有預警、事中有應對，事后有完善的風險防控體系。

（三）強化公司控制活動

一是優化全面預算活動管理。制定基于公司自身業務特點的預算編制管理流程，確保預算編制符合經營實際。預算執行過程中要嚴格落實各個流程，有針對性地控制嚴重超出預算的情況。另外，公司在預算計劃落實后發生顯著變動，導致某些預算項目存在較大的偏差，不能更好地實施，需執行預算調整方案，如根據裝修業原材料成本波動大、項目回款周期長的業務特點，優化預算編制管理流程，有針對性地控制嚴重超出預算的情況。

二是規范招標采購程序。企業應主動與大型招標網站、權威中介機構加強合作，擴大招標采購公示范圍，公開公正地選擇合作伙伴。規范采購部門工作程序，對投標企業加強資質審查，切實保障采購物資質量。

（四）加強信息溝通反饋

民營企業應建立健全信息管理體系，既確保各部門、各層級干部職工信息暢通，也將所有部門和人員的內部控制信息融入系統，從而確保實現高效的信息傳輸。同時，調整信息反饋機制，在內部信息交流平臺上將信息公開，實現信息的透明，確保基層員工的反饋能被管理層及時批閱，而管理層也能按照反饋的情況，對決策部署作出相應的調整。

（五）強化內部監督力度

一是加強企業內控實施狀況監測。對內控實施狀況連續監測，以書面報告等形式，對內控存在的問題提示風險、進行分析并制定改善計劃，持續提升風險事前防范能力[4]。對企業重要事件、重大活動進行監督，全面覆蓋股權變動、融資擔保、融資租賃等重點事項，有效防控相關領域風險。

二是加強內控人員培訓激勵。提供經費對專職內控人員定期開展職業素養培訓，有針對性傳授工作技能，提高其履職盡責能力。制定內控人員獎懲機制，暢通優秀職工晉升渠道，激勵內控人員積極擔當、愛崗盡則，提升參與內控工作的主動性和積極性，真正擔負起企業賦予的風險防控責任。

三、結論

本文從內部控制的五個要素出發，通過對豐立裝飾公司的案例進行研究，找出了其中的一些問題，并根據問題的成因提出了相應的對策。首先，企業的內控制度是否有效取決于管理層對內部控制的積極或消極態度。其次，內部環境作為內部控制體系的基礎，提出改變單一組織結構、完善企業管理制度的建議。風險評估貫穿內部控制體系，審查和改進現有的風險評估方法，確保評估方法科學合理、全面準確，并根據實際情況進行定制化調整。信息溝通作為內部控制體系的傳遞力量，提出改進內部信息交流、重視外部信息收集的建議。控制活動作為內部控制體系的執行者，提出改進財務層面和建立權責分明的內控活動。作為對內部控制體系的監督者，提出建立內部監督、加強外部監督。最后，應從成本原則和適合企業發展的角度出發，建立適當有效的內部控制體系。

參考文獻：

[1]吳粒，王蕾，林楠.內部審計效率、內部審計獨立性與內部控制缺陷修復[J].東北大學學報（社會科學版），2021，23（04）：34-41.

[2]胡潔瓊，王福勝，劉仕煜.內控缺陷的存在與披露對股價崩盤風險的影響[J].北京理工大學學報（社會科學版），2021，23（04）：93-102.

[3]宋娜，陸新文，王苗苗.內部控制質量與審計費用——基于管理層能力的調節作用[J].遼寧工業大學學報（社會科學版），2021，23（03）：55-60.

[4]王海江，鄒浩云，潘錦，劉文興.向內還是向外發展？組織變革對自我職業生涯管理的影響[J].中國人力資源開發，2021，38（05）：45-57.

（作者單位：山東省軍區淄博第二干部離職休養所）