財務報表審計中內部控制質量的影響因素分析

摘要：財務報表審計中，內部控制體系的健全程度、審計人員的獨立性、企業信息化水平是決定內部控制質量的重要因素，但管理層重視不足，以及內部控制執行不力等會降低內部控制質量。為了更好地應對這些挑戰，建議加強管理層的重視、提高內部控制執行力，以期更好地提升財務報表審計的內部控制質量。

關鍵詞：財務報表審計；內部控制質量；影響因素；信息化

DOI：10.12433/zgkjtz.20243618

近年來，隨著經濟環境的進一步復雜，內部控制的重要性愈發凸顯，但許多企業在內部控制方面仍存在諸多問題，影響了財務報表審計的質量，所以提升內部控制質量成為審計領域的熱點問題。其中，加強管理層對內部控制的重視，以及提高內部控制執行力，成為提升財務報表審計中內部控制質量的關鍵。

一、財務報表審計中內部控制質量的影響因素

（一）內部控制體系的健全程度

內部控制體系的健全程度是影響財務報表審計質量的重要因素。首先，內部控制制度主要包括會計政策的選擇和應用、會計記錄的準確性和完整性、財務報告的編制和披露等，并且這些制度要根據企業的實際情況進行制定，這樣才能更好地適應企業環境的變化。其次，控制程序包括預防性控制、檢測性控制、糾正性控制三類。其中，預防性控制在業務發生前通過各種措施防止錯誤；檢測性控制在業務發生后通過各種手段發現已發生的錯誤；糾正性控制是在錯誤或舞弊被發現后，通過有效措施進行補救[1]。最后，監督機制包括內部監督和外部監督兩個方面。其中，內部監督主要由內部審計部門承擔，其職責是定期檢查內部控制的執行情況，評估其有效性，并提出改進建議。而外部監督主要由獨立的審計機構承擔，通過獨立的第三方審計，來對企業內部控制體系的有效性進行客觀的評價。然而，許多企業在實際操作中，內部控制體系存在設計不合理、執行不到位、監督不力等問題，這些問題導致內部控制體系難以有效發揮作用，從而影響財務報表的審計質量。因此，企業要不斷完善內部控制體系的設計，保證其符合實際情況，以提高內部控制體系的有效性，進而提升財務報表的審計質量。

（二）審計人員的獨立性

審計人員的獨立性是影響財務報表審計質量的重要因素，所以審計人員要避免與被審計單位有任何直接的利益關系或間接的利益關系，從而避免因不夠客觀的判斷而導致審計結果失真的情況出現[2]。此外，審計機構的管理層也要重視審計人員的獨立性，并采取有效措施，來保證審計人員在執行審計任務時能保持獨立。在實際操作中，審計人員的獨立性常常受到各種因素的影響，一些審計人員由于長期與被審計單位接觸，會形成一定的利益關系。同時，一些審計機構在追求經濟利益的過程中，會忽視對審計人員的獨立性保障，甚至對審計人員施加壓力，要求其出具有利于客戶的審計意見，這些問題嚴重影響審計質量，會削弱財務報表的可信度。因此，審計機構要高度重視審計人員的獨立性，并通過建立獨立性保障機制，來加強對審計人員的職業道德教育。

（三）企業信息化水平

企業信息化水平是影響內部控制質量的另一個重要因素。首先，企業通過信息化系統，可以實現財務數據的自動化處理，有利于減少人工操作的環節，以及降低人為錯誤的可能性，這樣可以使財務信息更加及時，為審計人員提供準確的審計證據，從而提高審計的有效性。其次，信息化系統可以實現對企業各項業務活動的全程管理，有利于提高內部控制的透明度，還可以實現內部控制的自動化，減少了人為干預的環節，降低內部控制的風險，從而有利于提高內部控制的有效性。最后，許多企業的信息化水平仍然較低，信息化系統的應用不夠廣泛，導致內部控制的透明度較差，從而使審計人員難以獲得準確的審計證據，這會降低審計的有效性。所以企業要加大信息化投入，提高信息化水平，以便保證信息化系統的全面應用，同時還要保證審計人員能在信息化環境下有效地開展審計工作。

二、財務報表審計中內部控制質量不足的原因

（一）管理層重視不足

管理層對內部控制重視不足，是導致內部控制質量不高的一個關鍵原因。具體而言，主要表現在以下五個方面：第一，管理層缺少對內部控制重要性的認識，沒有制定明確的內部控制目標，未能將內部控制工作納入企業的戰略發展計劃中，導致內部控制工作往往流于形式，從而難以發揮應有的作用。第二，管理層對內部控制的支持力度不夠。內部控制體系的建設和維護需要一定的人力、物力、財力支持，但由于管理層重視不夠，企業在內部控制方面的投入常常不足，導致內部控制體系難以有效建立[3]。第三，盡管企業制定了內部控制制度和流程，但部分管理層未能定期檢查和評估內部控制的執行情況，缺少對內部控制執行結果的反饋和改進措施，導致內部控制體系形同虛設，從而無法有效防范財務風險。第四，內部控制的有效性不僅依賴于制度和流程，更需要管理層的積極參與和示范帶動，但部分企業的管理層對內部控制工作敷衍了事，缺少積極主動的態度，導致內部控制工作難以深入開展。第五，有效的內部控制，需要暢通的信息溝通渠道，保證各級管理人員和員工都能及時了解和掌握內部控制的相關信息，但由于管理層重視不夠，企業內部的溝通渠道往往不夠暢通，導致內部控制信息傳遞不及時，從而影響內部控制的整體效果。

（二）內部控制執行不力

內部控制執行不力是導致內部控制質量不高的重要原因。第一，內部控制制度和流程在實際操作中沒有得到嚴格執行。盡管企業已經制定了詳細的內部控制制度和流程，但在具體執行過程中，員工往往未能嚴格按照這些規定操作，導致內部控制措施無法有效落實，從而使內部控制流于形式。第二，內部控制的執行缺少有效的監督和檢查機制。在內部控制執行過程中，監督和檢查是保證其有效性的關鍵環節，但在很多企業中，監督機制和檢查機制不健全，缺少定期的檢查和評估，導致內部控制執行情況得不到及時糾正，從而使內部控制措施執行不到位。第三，內部控制執行過程中職責不清。內部控制的有效執行需要明確的職責分工和責任劃分，但在實際操作中，很多企業沒有明確規定各部門和員工在內部控制中的具體職責，導致員工在執行內部控制時，存在推諉和責任不清的現象，從而使內部控制措施無法有效實施。第四，內部控制措施的有效執行需要員工具備一定的專業知識和技能，但很多企業在內部控制培訓和教育方面投入不足，員工的專業素質和執行能力不高，導致無法正確理解和執行內部控制措施，從而造成內部控制執行效果不理想。第五，內部控制的有效執行需要各級管理人員和員工之間的緊密配合和協作，但在實際操作中，內部控制信息在傳遞過程中常常出現延誤和失真，導致內部控制措施無法及時有效地執行，從而影響內部控制的整體效果。第六，內部控制執行過程中激勵機制不足。內部控制的有效執行需要適當的激勵機制來調動員工的積極性，但在很多企業中，缺少對內部控制執行情況的激勵措施，導致員工在執行內部控制措施時，執行積極性不高，進而使得內部控制措施執行不到位。

（三）內部控制制度設計缺陷

內部控制制度設計存在缺陷，是導致內部控制質量不高的又一關鍵原因。具體而言，主要表現在以下五個方面：第一，很多企業在制定內部控制制度時，沒有進行充分的調研和分析，忽視自身的實際情況和行業特點，導致內部控制制度與企業的實際業務流程不匹配，從而無法有效覆蓋企業經營活動中的風險點。第二，部分企業在設計內部控制制度時，為了簡化操作流程，降低管理成本，未能充分考慮到內部控制的全面性和系統性，導致內部控制制度存在空白和漏洞，從而使內部控制難以覆蓋所有業務環節。第三，隨著信息技術在企業管理中的廣泛應用，內部控制制度需要與企業的信息系統相適應，但很多企業在設計內部控制制度時，未能有效結合信息技術的應用，導致內部控制措施難以在信息系統中得到充分體現和實施，從而造成內部控制效果不佳。第四，內部控制制度需要具備一定的靈活性，以適應外部環境的變化和內部管理需求的調整，但很多企業的內部控制制度設計較為僵化，缺少對外部環境變化的敏感性，難以應對不斷出現的新風險。第五，內部控制的主要目的是防范和控制風險，但在實際操作中，一些企業在設計內部控制制度時，未能充分識別和評估企業面臨的各種風險，導致內部控制措施缺乏針對性，從而無法有效控制企業經營活動中的重大風險。

三、財務報表審計中內部控制質量的優化建議

（一）加強管理層的重視

提升財務報表審計中內部控制質量的首要任務是加強管理層的重視。因為管理層的重視程度直接決定了內部控制措施的有效性和執行力度，所以只有管理層充分認識到內部控制的重要性，才能從根本上提升企業的內部控制質量[4]。第一，企業要通過定期舉辦內部控制專題培訓的方式，提升管理層對內部控制的理解。第二，企業需要制定清晰的內部控制目標，并將這些目標納入企業的戰略發展規劃中，在這個過程中，管理層必須要按照既定目標來協助內控部門做好工作。第三，內部控制的有效運行需要一定的人力、物力、財力支持，所以管理層要保證內部控制部門具備足夠的資源來獨立開展工作。

（二）提高內部控制執行力

提升內部控制執行力是進一步優化財務報表審計中內部控制質量的關鍵，而執行力的提升不僅依賴于嚴格的制度，還需要有效的監督機制。第一，內部控制執行力的提升需要員工具備一定的專業知識，所以企業可以通過定期舉辦內部控制培訓課程、邀請專家講座、組織內部學習交流會等方式，來提升員工的內部控制能力。第二，企業要明確內部控制的流程，因為明確的流程是保證內部控制措施有效執行的基礎，為了實現這一目標，要制定詳細的內部控制和操作流程，將責任落實到具體部門[5]。第三，企業為了提高內部控制的執行力，還要建立監督機制，以便保證內部控制措施有效執行，同時還要設立專門的內部審計部門來負責對內部控制的執行情況進行定期檢查。第四，內部控制的有效執行需要全體員工的積極參與，所以企業要制定明確的獎懲制度，對在內部控制執行中表現突出的員工給予獎勵，對未能嚴格執行內部控制措施的員工給予相應的處罰。第五，內部控制的有效執行不僅依賴于制度，更需要企業全體員工的配合，所以企業要通過多種方式，宣傳內部控制的重要性，增強員工的內部控制意識，以便在內部形成重視內部控制的文化氛圍。

（三）完善內部控制制度設計

針對內部控制制度設計存在的缺陷，企業需要采取一系列措施來完善內部控制制度的設計，以便更好地提高內部控制的有效性。首先，企業應在內部控制制度設計過程中引入科學的風險評估方法，來全面識別經營活動中的各種風險點。同時，企業還應組建專門的風險管理團隊來定期進行風險評估，以確保制度能有效應對企業面臨的各種挑戰。其次，為了提高內部控制的效率，要將信息技術與內部控制制度相結合，以便實現對業務流程的自動化控制。因為隨著信息技術的快速進步，企業的業務流程和管理模式也在不斷變化。再次，有效的內部控制制度不僅僅依賴于技術，還需要得到全體員工的支持。為此，企業要將文化建設納入內部控制制度建設中來，以提升員工的責任感。最后，企業發展階段的不同，外部環境也在不斷變化，內部控制制度也需要隨之不斷改進。企業要設立專門的內部控制評估團隊，來定期對內部控制制度的實施效果進行評估，以便使內部控制制度始終保持與企業實際需求的高度一致，從而確保內部控制的有效性。

參考文獻：

[1]孔維海.內部控制審計對財務報表審計質量影響研究[A]//中國國際科技促進會國際院士聯合體工作委員會，中國國際科技促進會國際院士聯合體工作委員會.2023年財經與管理國際學術論壇論文集（五）[C].2023：4.

[2]周彬.內部控制質量、財務報表審計意見與企業信用評級[D].重慶理工大學，2021.

[3]張含之.內部控制審計對財務報表審計質量影響的實證研究[J].中國物價，2020（12）：104-106.

[4]盧鑫.企業內部控制有效性對財務報表審計質量的影響研究[J].今日財富，2020（10）：180-181.

[5]馬大彪.內部控制審計與財務報表審計質量的相關性[J].河北企業，2019（11）：26-27.

（作者單位：山東天成聯合會計師事務所）